岛国片免费在线观看/色综合久久伊人/欧美精品免费在线/无码精品人妻一区二区三区老牛/亚瑟国产精品久久/97精品国产一区二区三区四区/国 产 黄 色 大 片/国产乱老熟视频网88av/国产精品av一区二区/亚洲a在线播放/亚洲粉嫩/天天综合网日日夜夜/日日摸日日操/国产激情在线观看/欧美黑人与白人精品a片/精品国产一区二区三区不卡蜜臂/色之久久/国产色婷婷精品综合在线播放

會計制度論文

時間:2023-02-08 13:48:02 論文 我要投稿

會計制度論文(集錦15篇)

  在社會一步步向前發展的今天,很多情況下我們都會接觸到制度,制度具有使我們知道,應該做什么,不應該做什么,懲惡揚善、維護公平的作用。那么你真正懂得怎么制定制度嗎?以下是小編為大家收集的會計制度論文,歡迎大家分享。

會計制度論文(集錦15篇)

會計制度論文1

  一、成本核算與固定資產核算的科學化

  首先,在成本核算方面。必須選用權責發生制,有效增強事業單位的成本管理,充分發揮業務活動的運營作用。因此,事業單位因以企業會計準則為原則實施企業化會計管理,并進行相關的會計成本核算。其次,在固定資產核算方面。應該以企業會計管理制度為依據進行固定資產的核算。科學設置固定資產的購買、使用及處理,同時選用合適的資產折舊方法,確保會計核算的真實性和科學性。

  二、實施企業化會計管理之后的財務管理要點

  首先,必須建立、健全各項財務管理制度。其一必須執行完全的成本核算工作,以企業會計準則為依據實施成本核算工作,不再履行原先的“內部成本核算”。同時必須將完全成本核算當作財務管理工作的種種之重,建立起完整的成本核算制度,最大限度地降低單位運作成本,獲得最大經濟利益。其二運用企業會計體系,以企業會計準則為主導,以權責發生制為具體執行準則,實施相關的會計核算工作。除此之外,會計科目實施必要的修改,使其統一起來,更具可行性和科學性。

  其次,必須切實加強事業單位的收入與支出管理。實施企業化管理之后,事業單位的.主要收入有:財政收入、事業收入和經營收入,以經營收入為主。所以,必須切實提高事業單位的經營管理水平和有償服務水平,以企業會計準則為依據計算事業單位的銷售收入和有償服務收入。主要支出有:繳撥性支出、事業性支出和經營性支出。劃清支出界限是實現有效支出管理的前提,以相關財政規章和法律為依據,盡可能地降低成本、實現節約。除此之外,對會計核算也必須實施必要的規范工作,合理分攤相關費用。

  再次,必須提升資產與負債的管理能力。在進行現金和銀行存款管理的時候,要以企業化管理為基準,同時切實履行中國人民銀行對現金管理的具體規章制度,適時履行銀行存款的對賬工作,并清理沒有到達的賬項。

  與此同時,必須定時地盤點儲存貨物,適時核對賬目,保證賬面與事實相符合。除此之外,還要制作保存固定資產明細賬賬本,以備后續的監察。負債管理方面,必須以事業單位的具體社會職能為依據實施企業化管理工作,嚴控負債規模,不能出現盲目擴張的情況。確定舉債之前,必須對相關產品及服務有了科學的市場需求預估,認真研究投資回報比,最大限度地避免負債風險。需要特別注意的是:負債必須適時清理并辦理相關的結算工作。最后,必須優化利潤并實施科學的利潤分配管理。事業單位在實施企業化管理之后,利潤就是所有收入和所有支出的差值,也就是事業結余和經營結余的合計值。利潤管理的優化有利于事業單位收入與支出的科學確定,同時合理執行相關的財務工作,真實地體現事業單位的經營效果。實施企業化管理的事業單位在實施具體的利潤分配時必須嚴格執行如下程序:按時繳納相關所得稅;按時支付必要的稅收滯納金及罰款;補填之前的虧損;按時提取法定盈余公積金;按時提取公益金;若有投資者,必須與投資者分利;若有相關規定,則必須按時上交上級部門;單位留存部分;余下部分可在來年再行分配。

  三、結束語

  現階段,在全國范圍內,企事業單位財會制度的改革力度都在不斷地加大,事業單位的改制熱潮已然襲來。事業單位現有的會計制度必須向企業會計準則過渡,現有的財務管理觀念也必須與時俱進、適時更新,現有會計體制還有待健全、有待完善。因此,實行企業化管理后的事業單位應該加大對財務人員的業務培訓,及時更新財務人員的業務知識,提高會計核算水平,逐步使事業單位的財務管理走向規范化,盡快適應事業單位財務的企業化管理。

會計制度論文2

  摘要:隨著我國公共財政體制改革的不斷深化和市場化進程的加快,原有《事業單位會計制度》以下簡稱《制度》難以對事業單位的預算管理和財務管理形成有效的約束,新《制度》的頒布正是針對原有《制度》缺陷的改進,本文從新舊《制度》的差異入手,并分析因內容改變所帶來的相關影響,并提出針對性建議。

  關鍵字:事業單位會計制度 變化 影響

  一、 引言

  事業單位作為我國社會主義市場經濟體系的有機組成部分,建立行之有效的財務預算管理制度和設置勾稽關系明晰的會計科目,是順應我國市場經濟體制深化改革的要求。 1997年財政部依據《事業單位會計準則》(試行)制定舊版《制度》財預字(1997)288號)、20xx年的《征求稿》均曾對規范我國事業單位會計核算、服務事業單位預算管理發揮過積極的作用。但隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、市場化進程的加快,以及20xx年《企業會計準則》的頒布,使得原有《制度》的缺陷日益突顯,我國會計制度與國際接軌趨勢、財稅改革體系已初步完善、多日趨復雜的會計核算和元化的財務信息需求,對《制度》提出更高的需求,基于上述背景,財政部于20xx年頒布新《制度》在會計原則、會計科目、賬務處理、報表編制等方面提出了更適應事業單位現狀的改變。

  二、《事業單位會計制度》內容變化

  (一)適用范圍比較

  企業是以實現企業價值最大化為目標的組織機構,相比之下,事業單位是不以盈利為目標的國家分支機構。兩者雖然目標差異,但兩者的功能互補促進了市場資源合理配置。隨著市場化進程加快,為進一步優化市場資源和滿足社會需求,國家已開始逐步分類地推進事業單位改革。同時,許多事業單位為適應公共財政體制改革,獲取非財政撥款資金,建立附屬企業成為有效的方式。但是因事業單位的附屬企業可能面臨多元投資主體、會計業務日漸復雜等實際情況,事業單位會計與企業會計的界限日趨模糊。因此,劃定適用范圍顯示出財政管理部門對事業單位宏觀把握。1997年舊《制度》總則中第二條明確其適用于中華人民共和國境內的國有事業單位,20xx年新《制度》總則中第二條修訂為該制度適用于各級各類事業單位。由對比可見,新《制度》規定的各級各類事業單位,其范圍相對于舊《制度》規定的我國境內的國有事業單位擴大,涵蓋非國有事業單位和事業單位設在中華人民共和國境外的分支機構,清晰的劃定事業單位界限,有利于統一事業單位財務信息的比較口徑。

  (二)會計處理比較

  1.資產業務的核算變化

  事業單位資產業務會計核算變化涉及貨幣資金業務、應收及預付款業務、存貨業務、固定資產業務等業務,以固定資產計提、無形資產攤銷為例,

  (1)固定資產折舊計提的會計核算變化。新《制度》執行前,多數事業單位的固定資產只是按照初始購入金額入賬和列示,從未進行過固定資產折舊計提,其期間損耗未曾體現,不符合收入與成本的配比原則。不利于事業單位對所擁有固定資產進行合理的管理。

  (2)無形資產攤銷的會計核算變化。新增“累計攤銷”科目用于核算無形資產攤銷額,其目的與固定資產折舊計提相同,也符合《事業單位國有資產管理暫行辦法》(財政部令(20xx)36 號)中提出的資產“實物管理與價值管理相結合的原則”。

  2.負債業務的會計核算

  負債業務事業單位相對較少,主要是對科目的改進,包括

  (1)基于對財務風險和償債能力的考慮,將舊《制度》用于核算借款的“借入款項”拆分為“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。同時,對長期借款利息處理進行修訂。

  (2)明確財政收支線路,將舊《制度》的隸屬于負債項目的“應繳預算款”科目改為“應繳國庫款”科目,核算事業單位除應繳稅費外,按國家政策與規定應繳入國庫的款項。

  由上述科目及要求的改變可知,新《制度》使得事業單位的預算管理和財務管理更加明晰化。

  (三)會計信息質量要求比較

  保障事業單位會計信息質量的基礎是合理的會計原則。會計原則在舊《制度》包括真實性原則、相關性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、收付實現制原則、配比原則、專款專用原則、歷史成本原則和重要性原則,在新《制度》包括真實性、可靠性、完整性、及時性、可比性、相關性、明晰性、可理解性。新《制度》刪去“收付實現制原則”體現出會計信息質量原則和核算原則的概念差異,刪去“歷史成本原則”更體現出對國有資產市場價值的真實反映。但是不足之處在于刪去“專款專用原則”財政撥款是針對特定項目的投入,政府宏觀調控的手段的顯現,如何用好資金關乎社會發展,因此,必要的原則規定和配套的科目設立顯得尤為重要。

  三、新《事業單位會計制度》影響

  (一)對會計制度體系的影響。新《制度》在固定資產計提、無形資產攤銷的理論突破,財政補助收入、支出、結余和結轉細致的劃分和設計,以及進一步規范非財政補助結余和結轉方面都發揮著積極作用,引導事業單位逐步與20xx年新企業會計準則接軌,共同構建具有統一、可比口徑的會計制度體系。

  (二)對事業單位價值的影響。新《制度》在會計信息質量要求中廢除“歷史成本原則”體現出對國有資產市場價值的真實反映,激勵事業單位及時發現問題,努力提升資產管理效率。同時,這也對事業單位和相關的財務人員提出更高的.要求。

  (三)對資產計量模式的影響。我國事業單位的原有的會計核算基礎均是以收付實現制為基礎,存在難以反映真實會計信息的問題,自20xx年起,部分事業單位可以選擇權責發生制為基礎,可以避免財務信息的失真,可見權責發生制會隨著市場經濟的發展成為趨勢。

  四、結語

  我國公共財政體制改革的不斷深化和市場化進程的加快,使得事業單位所面對的宏觀環境和微觀環境發生了較大的變化。事業單位越來越多的參與到市場經濟的各個環節,其從事財務人員必然面臨未曾接觸的新業務和新情況,會計工作的難度和財務管理風險不斷增加,新《制度》的出臺正是適應這種變化的政府宏觀調整。同時,也體現出我國事業單位會計業務處理正在與企業會計處理接軌,實現社會財務信息的統一比較口徑。

會計制度論文3

  一、新醫院會計制度下的成本管理

  成本控制、成本核算是成本管理的核心內容。成本控制是按照經科學論證的成本預算方案對成本構成的一切消耗進行嚴格的分析、考核與監督,及時糾正偏差,發展有利差異,避免成本支出超出預算。就目前看,全過程的成本控制方法應用較為普遍,就是按照事前、事中、事后的分階段進行控制,實現對成本支出的全程控制。成本核算是醫院財務管理的基礎工作,有著巨大的現實意義。對內:完善科室考核機制,降低成本支出,提供決策依據,促進醫院管理水平的提高;對外:滿足醫療改革及新醫院會計制度需要,適應醫療市場多元化,為患者提供優質低耗服務,同時也為醫院財政補償提供依據。新醫院會計制度對成本核算對象、成本控制都做了明確規定,為醫療成本的分攤與核算提供了口徑一致、可驗證的數據,為成本核算提供了依據。第一,科學預測成本預算及材料消耗、領用等方面漏洞,棄用以往“以領代支”計算方式,消除成本支出監管死角;第二,依據新醫院會計制度相關規定,需全面核算科室成本、項目成本、病種成本。其中對科室采取全成本核算,按“收益分攤原則”在非收入性科室和收入性科室之間建立成本關系,力求客觀、全面反映各科室盈虧。

  二、新醫院會計制度下的績效管理

  新醫院會計制度的實行使得醫院經濟管理更加科學化、規范化,傳統的對成本的分攤核算滿足不了新醫院會計制度需要,適應不了醫療市場經濟發展的`新形勢。對此,除了對醫院成本核算做出一些突破之外,還要求通過績效考核提高醫院的管理水平,以適應市場經濟環境。基于這樣一種背景,提出以平衡積分卡為考核指標,對醫院各科室的運營效益及醫療狀況進行量化考核,給予客觀評價。平衡積分卡有四個維度,分別是財務維度、客戶維度、內部運營維度、學習與成本維度,根據這四個維度對醫院不同科室制定不同的考核指標,實行全科室考核,基、中、高層人員均在考核范疇,避免只考核業務層,促進全部工作人員業務能力的提升。績效考核方案具體如下:

  (一)考核組織

  以院長為組長,由財務科、人事科等人員為成員,成立原級別的績效考核組織,確保組織成員分工明確、職責到位。此外,各科室也可以成立以本科室負責人為組長的科室級別的績效考核組織。

  (二)考核項目

  主要有績效、工作態度、工作能力、管理協作。在績效上,主要根據工作完成情況來評定;在工作態度上,依據責任心、紀律性、積極性、客戶滿意度等考核醫務人員對待工作的態度;在工作能力上,主要根據工作完成過程中表現出來的專業知識、技能及素質來評價;在管理協作上,主要是對中層正職人員的評價,內容有管理績效、工作作風等。

  (三)考核周期

  基本分為月度、季度、年度考核。具體是:績效考核采用月度考度,工作態度、管理協作采用季度考核,工作能力采用年度考核。

  (四)考核結果及應用

  將績效考核結果與工資等級、職位晉升、培訓掛鉤,這種做法是現今很多醫院都會采用的,不僅利于促進醫務員工專業素質與能力的提升,也利于提高醫院績效。績效考核是一項復雜工作,包括監控、結果運用等諸多內容,在醫院經濟效益和社會效益提升上起到了巨大作用。因此,一種科學有效且客觀公正的績效考核方案一旦徹底貫徹開來,一段之間內應確保其具有持續性,否則難以發揮作用,勢必影響到工作效率。使用過程依實際情況而適當調整,當然,這種調整要經過科學論證才能試用。

  三、結束語

  為了適應市場經濟及醫療市場的新形勢,醫院通過加強成本與績效管理是必然的,這是提高核心競爭力的有效途徑。特別是新醫院會計制度突出了醫院的公益性,對成本控制及核算實務做出了明確規定,醫院在這樣環境下勢必要尋找新醫院會計制度下的成本與績效管理途徑,以求規范醫院成本管理、提高績效管理水平,最終促進業務能力和管理能力的全面提升,實現經濟效益和社會效益雙贏局面,推進醫療衛生事業發展。

會計制度論文4

  財政部于1997年制訂并發布了《財政總預算會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》,1998年又發布了《行政單位會計制度》,從而構建起我國預算會計制度的基本框架。本文針對我國預算會計的現狀,提出存在的問題及原因,并結合我國的國情提出改革的措施,分析解決問題的辦法和建議。

  一、現行預算會計制度存在的問題

  目前,我國預算會計的主要核算基礎是收付實現制,在預算會計功能主要側重于為預算資金的分配和使用服務時,“收付實現制”會計基礎的優勢占據上風,基本滿足了國家對預算收支管理的需要。但隨著市場經濟的發展,政府職能的轉變,對預算會計提出了要全面反映政府的資金運動和結果的新要求后,收付實現預算制會計基礎的弊端在許多方面開始顯露:

  (一)不能全面、客觀的反應政府資產狀況

  政府部門增加的資產不管是流動資產還是固定資產,不管其使用年限都列入當年支出,同時,增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期內保持原值不變,不提取折舊,也不進行成本核算。除非固定資產進行清理,資產價值才能反映在賬面上,不利于國有資產的管理。

  (二)不能全面反應映政府的'負債

  隨著我國經濟發展的不斷深入,政府負債問題越來越突出,以收付實現制為基礎的預算會計,財務報告上只能反映實際現金支出的部分,尚未用現金支付的政府債務,財務報告則不能反應。

  (三)政府財務會計報告失真,不能全面反映政府財務收支狀況

  由于收付實現制按收付款項的時間作為記賬的依據勢必造成權利和義務不同步、往往形成當年要承擔的支出,沒有在當年支出中體現。當年已實現的其它收入,沒有在當年其它收入中體現,如:利息支出,政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力,另一方面,政府待支付款項沒有在賬面顯現。

  (四)無法對復雜的新業務進行正確的處理

  政府采購和國庫集中支付制度的實施,存在采購環節與付款環節相分離的現象,出現了貨物已到,發票賬單未到款未付的業務,也出現了貨款已一次性支付,但貨物尚未到達的業務。在收付實現制下,行政事業單位對未支付貨款、但已收到的物資,不登記入賬,不利于對各項物資進行全面管理;對僅支付部分款項的物資,也只能按撥款單據中的實際支付金額確認和計量,顯然不能對采購業務進行確切地反映;另外,預算單位的財政支出是按國庫實際撥出的款項列報的,但執行部門因種種原因發生了本年不能付款的事項,若在權責發生制下,采取“列支出,增付款”的方式就可解決。

  二、預算會計改革的措施建議

  (一)重新構造預算會計體系,適時引入權責發生制

  權責發生制是使用者評價政府的財政受托責任履行情況的必要手段,也是新公共管理體制下政府會計的改革方向。根據權責發生制原則,收入只有在政府提供服務時才加以確認,而且在政府接受服務以后,就應該將相應的義務確認為當期費用,并將其作為債務列入資產負債表,這樣,政府的財務報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果;同樣,權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源。

  應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革,研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。預算會計體系在近期應由政府會計和事業單位會計構成,在遠期應是政府會計體系,其中的政府會計包括財政總預算會計和行政單位會計,財政總預算會計和行政單位會計是總和分的關系,把政府作為會計與財務報告主體,引入“債權制”和“受托責任”概念。我國政府財務報告應當提供全面反映政府業績和財務受托責任的財務及非財務信息,披露預算情況、國有資產、政府采購基金、社會保障基金等方面的信息。

  我國應盡快修改、完善預算法,國家預算適時引入權責發生制是十分必要的。筆者認為引入權責發生制應從以下幾個方面進行: 對固定資產提取折舊,進行成本核算;政府的預算收入應當與企業的應付稅金相互協調;預算支出應采用應計制;政府工資制度應引入成本核算制度;對于政府部門與企業的共性業務,可直接采用企業會準則執行,并就政府部門如何應用這些準則做出必要解釋;對現行會計準測中個別準則,不適合政府部門業務活動特點的規定,進行補充、調整和說明;盡快研究出臺權責發生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務信息報告,以便他們對政府預算執行的監督。

  (二)政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

  長期以來計劃經濟體制下,我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式,在這種形式下只有一種預算形式即政府的公共財政預算。隨著我國市場經濟的不斷深化發展,單一的政府預算形式產生的問題越來越多,必須盡快實行復式預算,建立一個由政府公共預算和國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制,以適應政府預算改革在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制的需要。

  (三)政府預算改革應與我國國家預算發展狀況相適應

  我國預算會計財務報告的重心是預算執行結果,目前,能提供的也就是預算執行結果。對于政府負債,準確核定的地方可用財力,需另外計算統計,財務報告沒能體現政府預算管理的業績和政府的工作效率,不能全口徑反映預算結果。未能對或有負債實施有效監控,鑒于目前的政府預算的狀況,國家預算必須適時引入權責發生制,全面、客觀的反映政府預算執行情況。

  (四)改進完善政府會計信息體系

  任何會計系統的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具,因為不同類別的使用者均需要通過財務報告獲取報告實體的相關信息。政府會計報告系統必須設計成能夠滿足不同使用者的需要。然而,現行預算會計報告系統提供的信息不全面、不完整、不透明,不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要,應當加以改進。在改進現行會計報表結構、項目的基礎上,增加編制現金流量表和政府整體的合并會計報表。

  完整的政府會計信息體系包括:及時提供有關政府支出和成本的可靠信息,以幫助政府部門進行決策和控制支出;及時進行內部審計和獨立的外部審計,并編制審計報告;將會計系統與計劃、預算、現金和債務管理及審計系統相結合;報告有關非現金資源的信息(資產、負債、人力資本);報告有關政府產出或政府政策后果的信息,促使政府提高工作效率,加強成本管理;編制政府各部門和政府整體的財務報告等。

會計制度論文5

  一、我國會計制度改革的不足

  (一)行業會計制度的具體行為規范不適應企業改革的要求

  目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:

  (1)不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。

  (2)不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。

  (3)不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業,或同時分布于若干不同行業;另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監督的難度,影響財務監督效率。

  (二)現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

  (三)現行會計規范的協調性差

  在我國,自《企業會計準則》出臺后,分行業、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規定,如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定,《公開發行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看,與會計制度的規定是一致的,但也存在諸多不協調的方面,以報表種類的設置為例,工商企業會計制度規定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業務收支明細表(商品銷售利潤明細表),而《公司法》規定企業除編制幾個基本財務報表外,還應編制財務情況說明書,對主營業務收支明細表(商品銷售利潤明細表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規定企業須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由于相關法律規定不一致,就可能導致企業會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產品制造的股份有限公司,是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理,損害會計信息的可比性。

  (四)會計制度的嚴肅性受到損害

  會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為,比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯,屢禁不止。

  二、深化我國會計制度改革的思路

  會計制度改革是一項復雜的系統工程,其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路:

  (一)按市場經濟發展的要求構建企業會計制度

  改革會計制度是建立和發展市場經濟的.客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要能體現市場經濟發展的未來趨勢及其規范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。

  1 建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。

  適應這一要求,國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》,以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理,簡化企業的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

  2 制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。

  隨著企業集團化經營戰略的逐步實施,每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項,這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范,并納入統一的準則體系。

  (二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度

  現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支;縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業(單位)會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成,共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應,現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統財務會計事項的規范,又要針對各現代會計分支,制定出相應的準則和制度,如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構成的層次性相適應,現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度,又要包括企業(單位)的會計準則與制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應,會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度,又要包括各企業(單位)根據統一會計準則或制度,結合企業(單位)實際情況制定的內部核算制度。

  尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態的過程,從辯證的觀點看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領域,形成新的會計分支,進而需要有新的會計制度來規范這些會計領域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;其二,隨著集團化經營的進一步發展,企業規模不斷擴大,層次不斷增多,進而使得企業內部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。

  (三)加快我國會計規范的國際化進程

  會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規范國際化進程,主要應從以下兩個方面努力:

  1 按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架

  包括:(1)加快具體會計準則的制定、頒布和實施,盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變;

  (2)參照國際會計準則體系的構成,補充和完善我國會計準則的相關內容,如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。

  2 參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定,修正和完善我國會計規范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則,并允許企業在特定的約束條件下自行選擇。

  尚須說明,加快會計規范的國際化進程這一命題并非否認會計規范的國家特色,不容質疑,我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規范應在加快國際化進程的同時,體現國家化特色,具體說,其一,我國是社會主義國家,其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環境下,更要首先考慮所執行的會計制度對國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟,因此,會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要,而且要滿足國家宏觀調控的需要。

  (四)強化會計制度執行的約束和監督機制

  會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規定,選擇執行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執行的約束和監督機制,確保會計制度應有的嚴肅性,是深化會計制度改革的一項重要內容。

  1 各會計主體強化自我約束機制。

  相對于外部監督而言,自我約束具有防范性和能動性的特點,因而是確保會計制度正常執行的主要措施。從目前情況看,強化會計主體的自我約束,主要是各會計主體應根據國家統一準則和制度的要求,制定出與本會計主體生產經營特點及管理要求相適應的內部會計制度,以規范內部會計行為。同時,各會計主體的管理當局應從增進局部利益、維護國家利益這一雙重利益觀念出發,督促會計人員嚴格執行制度規定,必要時應將會計人員對制度的執行和遵守情況納入業績考核,以促使會計人員自覺遵規守法。

  2 強化外部監督機制。

  主要是外在于會計主體的各有關部門,如財政、稅收、銀行等應定期對各會計主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監督,經常性了解各會計主體對會計制度的執行情況,對于能嚴格執行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優惠,而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰(如通報、罰款等),以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發,自覺遵規守法。同時,強化審計部門的監督職能,即審計部門應在對會計主體的審計業務中嚴格按照執業規范的要求執行審計業務,出具審計報告,對于審計中發現的有關制度執行方面的問題,應予以指出,并督促企業限期糾正,企業不予糾正的,則應在審計報告中如實披露,以促使會計主體從維護其社會形象出發,自覺執行會計制度。

  完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:

  (1)一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范在內容上殘缺不全,盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響,需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準則、制度,使得企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。

  (2)許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。

  然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。

  (三)會計制度改革的國際化進程緩慢

  《企業會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意。現行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業集團分部業績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則,而我國尚缺乏這方面的準則規范。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能,這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規范的差異,一方面使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。

會計制度論文6

  美國的會計制度一直被公認為是全世界最健全、最有效的會計制度。然而,安然公司破產和與之相關的美國會計危機引發了人們對美國會計制度缺陷的深刻反思。我國已經加入WTO,成為世界經濟的有機組成部分,會計、審計行業也將更加開放,因此對美國會計制度缺陷的透視及反思,對于我國會計、審計改革戰略的制定具有參考價值。

  一、以規則為基礎會計準則制定模式的缺陷

  目前在國際上占據主導地位的主要有兩套會計準則,一套是以規則為基礎(DetailedRulesBasis)的美國會計準則;一套是以原則為基礎(BasicPrinciplesBasis)的國際財務報告準則(包括原國際會計準則)。二者之間孰優孰劣的爭論由來已久。美國會計準則體系相當繁雜而具體,它包括美國財務會計準則委員會(FASB)發布的會計準則公告、緊急問題工作組(EITF)發布的問題解釋、美國注冊會計師協會(AICPA)和證券交易委員會(SEC)發布的有關會計規則等。它們中許多都是根據實務中出現的某一問題而專門制定的,因此不少會計準則實際上是會計規則。這種模式的優點是:公司可以減少交易設計的不確定性;注冊會計師可以減少與客戶的紛爭;證券監管部門可以便于監督實施。其會計準則曾經為眾多國家所采納,不少國家認為它代表了會計準則發展的方向。然而安然事件充分暴露出以規則為基礎會計準則制定模式的兩大缺陷:

  (一)企業較易通過“交易設計”和“組織創新”逃避準則的約束

  安然事件表明,以具體規則為基礎的會計準則,不僅總是滯后于金融創新,而且企業公司管理者在眾多的會計條款中能夠找到漏洞,可以通過“交易設計”和“組織創新”輕而易舉地逃避準則的`約束。比如對安然的表外財務利益問題上,準則規定小于3%這一基準可不將“特殊目的實體”(SPEs)列人合并報表范圍,這就鼓勵了上市公司將所有權結構復雜化,導致上市公司故意隱瞞財務信息,打會計準則的“擦邊球”。

  (二)不能反映經濟業務的實質

  以具體規則為基礎的會計準則過分強調技術細節反而給企業濫用準則的機會。企業可以技巧性地安排技術上完全合乎規定的交易,同時又避免報告交易的實際經濟意義。因為美國會計準則只注重人們對投資工具是否擁有形式上的合法所有權,而不是對投資工具的實質控制權,這樣極易誘導人們只注重交易的形式,而漠視交易的實質,獨立的專業判斷讓位于機械的套用規則。其結果,會計人員和注冊會計師可能敷衍了事,認為只要不違反會計準則詳細的硬性規定,就是正確的,而對財務報表是否公允反映麻木不仁。與此相對照,國際會計準則推行“實質重于形式原則”,可迫使安然這類公司在其“特殊目的實體”成立時就對表外利益進行披露。

  二、民間會計準則制定機構的缺陷

  按美國的法律,美國會計準則的制定權屬于SEC,但事實上執行的是以民間自律為主的會計準則制定機構FASB,安然事件充分暴露了民間會計準則制定機構的如下缺陷:

  (一)會計準則制定具有明顯的利益相關者傾向

  負責制定美國財務會計準則的FASB是一個非盈利的民間組織,它的權威來源于法律要求公共公司(publiccompanies,公共公司的定義比上市公司更廣)的財務報告必須遵守公認的會計準則,它的經費主要來源于大公司的自愿捐款。以非盈利的民間機構來制定會計準則原本是希望會計準則的制定過程免受政治或商業利益的影響,而事實上FASB在制定會計準則時常常受到各種利益團體的游說。特別是當一個會計準則對企業財務報告影響較大時,FASB必須為平衡各方利益而妥協,這樣公布的準則在為投資者提供有用的信息上又大打折扣。比如,FASB在1994年前后,準備出臺一項要求將股票期權作為費用予以確認和計量的準則。由于該準則的出臺將嚴重損害美國大公司經理階層的利益。為了維護自己的利益,美國大公司不斷游說國會,以至于許多國會議員提出了“1994年會計改革法案”,要求“任何新的準則或原則,以及對現行準則或原則的修訂,只要準備用于根據本法案提供的會計報表的編制,只有獲得SEC法定委員會多數贊成票的情況下,方能生效。”后來,在克林頓總統的干預下,該項法案未予通過。為了避免出現FASB制定準則,SEC批準準則局面的出現,FASB相當明智地做出妥協,只要求將股票期權作為費用予以披露,而無需確認。結果是根據第123號準則,企業向雇員發放認股權時不需要確認相關的成本,這是明顯違反財務會計的配比原則的。

  (二)自計準則制定時間過長

  例如,有關“特殊目的實體”的準則,FASB已醞釀了20年之久,至今依然無任何結果。而安然的向題起因就是安然長期有意掩蓋它在“特殊目的實體”的負債和損失。另一個發人深思的問題是:FASB在20世紀90年代不遺余力地制定關于衍生金融工具方面的會計準則,為何包括安然在內的許多上市公司還是能夠輕而易舉地利用金融工具規避準則的約束?從準則制定的效率角度看,FASB必須決定是制定一個或少數幾個基本準則來規范衍生金融工具的確認、計量和報告,還是針對不同的衍生金融工具制定一系列的具體準則,并提供詳細的操作指南。FASB已經在衍生金融工具會計準則方面耗費了大量人力物力,但收效甚微,而且嚴重影響了準則制定的整體效率。如何提高準則制定效率,以應對資本市場創新所帶來的層出不窮的問題,已成為后安然時代FASB面臨的一個中心問題。

  三、美國會計監管體制的缺陷

  安然事件是市場失敗的典型例證。市場運轉正常時,誰也不要政府干預。但發生重大的市場衰敗時,社會公眾必然會指責政府監管不力,并強烈要求政府介入。安然事件充分暴露了美國會計監管體制的如下缺陷:

  (一)民間主導監管模式本身是自相矛盾的

  美國注冊會計師協會(AICPA)自設立以來,一直扮演著雙重角色:既是注冊會計師合法權益的“守護神”,又是注冊會計師執業行為的“監管者”。這種主要依靠民間組織進行會計監管的模式本身就是自相矛盾,怎么會維護公眾利益呢?AICPA除了負責制定審計準則外,還負責制定職業道德和后續教育準則,并組織全國性統一考試。但注冊會計師的執業資格由各州授予,對違規注冊會計師的制裁也由各州負責,AICPA在這方面缺乏相應的權力。為了確保審計質量,美國實行的民間自律模式還引入了同業互查機制。自1977年開始同業核查以來,從未有過一家大的會計師事務所被亮過紅牌。在安然事件曝光前,“五大”之一的德勤對安達信做了同業互查后,給安達信的審計質量開了“綠燈”。安然事件曝光后,德勤對安達信審計質量的評估報告已成為笑料。

會計制度論文7

  摘要:

  當前,隨著行政事業單位分類的改革的推進,行政事業單位的資金來源、會計核算、財務管理等,與以前相比,都發生了深刻地變化,因此,必須要適應新時期實際情況,通過改革會計制度,來提升行政事業單位的財務管理水平。文章主要針對人民防空部門會計改革的必要性進行探討,并有針對性地提出了改革的幾點思考,以期為我國行政事業單位會計制度改革建言。

  關鍵詞:人防部門;事業單位;會計制度改革

  隨著社會經濟的發展和政治體制改革的不斷深化,我國行政事業單位分類的改革穩步推進,并取得了一定的成效。在財務管理方面,與之前相比,經過改革后,行政事業單位的資金來源、會計核算、財務管理等,與以前相比,都發生了深刻的變化,傳統的會計工作形式變得比起前更加規范了,跟企業會計工作明顯縮小了差距,可比性也得到了提高,財務管理工作具備了更加完善的配套設施,使會計工作的效率大大提高,會計制度更加規范化。但整體來看,目前在部分事業單位中,仍財務管理方面仍然存在不少問題。人民防空是國家全額撥款的事業單位,主要承擔著為經濟建設和社會民生提供服務的職能。本文主要針對人防單位的會計制度改革問題進行探討。

  一、人防單位會計制度改革的必要性

  (一)人防單位會計理論不夠全面和系統

  現行事業單位會計制度中含有的會計要素太少,一些相關的會計理論也不完善,比如會計信息在質量上的要求以及它表現出來的經濟特征,權責發生制沒有具體應用到會計核算的過程中。新的事業單位會計制度出臺后,這些理論得到完善,使會計信息的內容比之前更完整、可信度也大大增強。

  (二)現行會計管理觀念落后、定位不準確

  1998年頒布的現行事業單位會計制度因為觀念的陳舊和落后以及定位不準確等原因已經無法適應我國當前的事業單位發展現狀。比如事業單位參與到市場后,使政治和事業分離開,不再像從前一樣對企業進行壟斷管理,企業競爭體制實施后,事業單位的財務管理制度定位發生改變,使之不能再依靠過去的理論基礎,會計核算過度依賴企業內部和外部環境的變化,從而造成了事業單位觀念的落后和定位不準確等現象。而且依據發展趨勢不難看出,企業的性質以及管理思路等都發生了巨大的改變,引出了許多新的會計問題,要解決這些會計業務問題,就需要財務管理制度加強自身的指導性與可操作性。

  (三)人防單位內部缺乏控制意識

  財務會計的兩個最基本的職能就是會計核算和財務控制,人防單位在做財務實務工作時,由于內部缺乏完善的控制體系,使內部控制的流程設計非常不合理,有些單位的負責人不重視財務部門的工作,使企業里部分會計人員不能清晰的認清自己的職責所在。加上當前企業的會計人員專業素質普遍較低,專業知識體系不完善,不能準確理解內部控制的意義和作用,工作執行能力非常低,使人防單位會計控制制度陷入了危險的境況中,同時導致內部管理控制制度很難發揮出以往的監督作用。

  二、人防單位會計制度現存的問題

  雖然《事業單位會計制度》在一定程度上規范和完善了我國行政單位的會計制度,但依舊存在許多問題,不能忽視,比如會計制度沒有較強的延伸性,不能很好的適應如今市場的發展。現在模糊的會計定位、薄弱的會計核算基礎、不合理的會計科目以及不準確的會計報表等問題依然存在,沒有得到深入解決。

  (一)模糊的`會計目標定位

  很多行政事業單位在外界諸多因素的影響下沒有明確的會計目標和科學的定位。人防單位也不例外,例如,沒有清晰的劃定財務信息使用者的范圍,通常他們的范圍都不夠寬闊,根本滿足不了信息使用者的基本要求;會計核算主體的模糊嚴重影響了會計人員制定和實現會計目標;會計的內部控制管理不充分,控制內容不完善,對會計內部審計和監督不夠。

  (二)會計核算基礎不合理

  現在很多行政事業單位都處于積極的改革中,但會計核算仍然沒有改變,還是在沿用以往的收付實現制度,這種制度已經不能適應當前的市場經濟要求,反映不出行政事業單位真實的固定資產與債務情況。這種傳統的模式本質就是將不屬于這個時期的資產收入和支出算在了本期內,這樣只會出現不真實的核算結果,得不到真實的會計信息,使人防單位的決策缺少了最基本的科學性和準確性。

  (三)會計科目設置太混亂

  會計管理中,許多單位沒有合理清晰的設置會計科目,而且缺乏規范化的管理,嚴重影響了人防單位會計的管理。會計科目的設置不夠系統、規范化,缺乏嚴肅性,因此導致人防單位內部總是出現混亂的賬務管理現象。

  三、改革人防單位會計制度

  在現行會計制度的基礎上,新的會計制度應運而生,人防單位要依據新的會計核算制度和理念,不斷創新觀念,使現代會計工作更順利的開展。

  (一)建立新的會計制度法規

  《事業單位會計準則》的實施給我國行政事業單位的會計改革工作帶來了很大的幫助,使現行企業的會計核算工作以及財務管理工作得到了良好的進展。但是目前,這部法規已經不再適應當前的市場經濟,因此建立一部新的適應當前市場經濟的會計制度是十分必要的。新的會計制度法規可以使會計工作適應新市場經濟的要求,加快工作效率和質量,對企業的發展和改革具有非常重要的作用。

  (二)會計目標定位要具體清晰

  設定會計目標時要同時考慮信息使用者的需求和會計本身的實際需要;充分認識到會計的技術性和社會性。所以,人防等單位應當依據企業真實的情況來設定會計目標。具體表現就是要在實質上真實地反映人防單位的每一項、每一次的收支情況,它可以幫助人防單位預測未來的流動資金數量以及流動時間和不確定性,使決策更加科學化;有利于發揮會計的監督職能,也有利于會計在工作中解決信息不對稱性的問題,發揮出協調各方利益方面的功能。

  (三)優化人防單位會計核算的基礎

  我國目前人防單位的會計核算工作普遍采用采用收付實現制度,這種制度具有簡單易于操作、能夠直觀反映預算的執行情況、人工人員耗費低的特點。但它同樣也有很多缺點,比如反映出的財務狀況常常會不完善、不真實,業務活動以及資金流量情況也很難確定。針對這些弊端,我們要重點改革人防單位的會計制度,在以收付實現制的基礎上,同時采用權責發生制。充分滿足人防單位資金的預算以及財務管理上的需要,避免企業出現大支出大虧損的現象,按照權責發生制的處理方式來處理經濟業務,并且準確反映企業實際的資產負債情況。實現兩種制度的互補補充和結合,使資金的管理更加完善,更能真實反映行政人防單位的財務現狀,從而提高會計人員的管理水平。

  (四)強化人防單位內部控制

  建立健全人防單位內部控制制度,要將事業單位的會計科目體系更加完善,將會計科目存在的基礎加以調整和整合,明確會計主體資源使用情況,使財務評價體系更加科學化,不斷強化收支管理,積極推動企業運用管理會計,規范內容,提高會計信息的披露質量。另外,還要借鑒外國先進的會計改革經驗和措施,順應市場經濟發展的方向,規范會計準則,使會計制度改革更加全面。最后,企業財務人員要自覺遵守《會計法》、《人民防空會計制度》、《人民防空財務管理規定》和《人民防空預算管理規定》等法律法規。

  四、結語

  綜上所述,我國經濟處于快速發展的階段,對事業單位會計制度也提出了一些新要求,傳統的會計制度已不適應經濟發展的需要,需要在實踐中不斷摸索新模式,不斷創新方法,加快會計制度改革的步伐,從而提高事業單位財務管理的整體水平。對人防單位會計制度進行改革,有利于促進人防事業單位的財務管理走上科學、規范發展之路,提高人防財務的保障作用,促進人防事業實現新發展,更好地服務國民經濟建設與社會生產、生活。

  參考文獻:

  [1]湯菁.如何完善事業單位財務會計制度以適應財政改革的需要[J].商,20xx(07).

  [2]霍泓潮.對事業單位會計制度改革的幾點建議[J].行政事業資產與財務,20xx(20).

  [3]楊俐.淺談行政事業單位會計制度改革[J].當代經濟,20xx(03).

會計制度論文8

  【摘要】改革開放以來,隨著國門的不斷打開,與其他國家的聯系也越來越緊密,全球化進程的不斷加速,同時我國經濟的快速發展,我國為了適應經濟發展,重新頒布了醫院財務會計制度。而作為醫院管理中的核心內容即醫院財務管理,伴隨著新財務會計制度的改革,也必然需要改變。在我國重新頒布了醫院財務會計制度的情況下,對于醫院財務管理來說,其運作模式和管理模式都需要發生改變,否則無法適應經濟快速發展的需要,這就要求醫院的財務部門應該增強財務管理工作,改革舊有的財務管理模式,而采取新的財務管理模式,進而促進衛生事業的健康發展。

  【關鍵詞】新醫院財務會計制度;醫院財務管理;影響

  我國在進行改革開放以后,轉變原有的經濟體制而實行市場經濟體制以來,使得我國經濟煥發出了巨大的活力,特別是加入世貿組織,更大程度的與世界進行聯系,更高程度的加入全球化的進程,我國經濟跨入了一個新的臺階,迎來了更加跨越式的發展進程。伴隨著社會的進步,醫院也進入了一個突飛猛進的時代,為了進一步適應醫院日益發展的迫切要求,特別是適應新發布的醫院財務會計制度,進而能夠實現更好的發展衛生事業,很多醫院都本醫院內部制定了詳細財務會計規定措施,進而適應醫院財務管理改革,進一步優化醫院財務管理流程,提高醫院的管理績效和水平。那么在新時代的復雜形勢下,如何進一步提高醫院財務管理水平,成為了醫院自身和各方專家學者所密切關注的問題。

  一、醫院財務會計制度的改革對醫院財務管理的影響

  新醫院財務會計制度的推出,這是社會必然發展的結果,作為醫院財務管理中的重要一環,會計制度的改革對于它的影響是很巨大的。具體表現在:第一,影響了財務管理的目標,在新醫院會計制度頒布之前,與會計制度密切相關的財務管理對于醫院來說,具體有兩個目標,即為了追求醫院利益最大化和價值最大化,而在會計制度改革之后,財務管理的主要目標變成只有追求醫院利潤最大化。第二,就是對于財務管理觀念的影響,隨著社會的發展,經濟的全球化,之前進行財務管理的很多觀念必然不再適應社會發展的需要,如果還是按照之前觀念來進行醫院的財務管理,財務管理必然不是醫院發展的促進劑,而是會影響醫院的長遠發展。第三,對財務管理的模式也產生了影響,傳統的財務管理模式隨著會計制度的重新修改,必然不再適應社會發展的要求,同時這也對財務管理的人員提出了更高的要求,需要財務管理的從業人員能夠具有更高的素質,能夠探索和制定更好的財務管理模式。

  二、新醫院財務會計制度重新頒布下的財務管理模式

  前面我們已經提到,隨著新醫院財務會計制度的重新修改和頒布,必然會對醫院的財務管理模式產生一定的`影響,要求過去財務管理模式進行相應的改革,那么在新的會計制度的頒布下,財務管理需要使用哪些模式呢?筆者認為有以下3種:

  1.集權式財務管理模式

  所謂集權式財務管理模式,從字面上的意思就可以看出,就是將財務管理的權利集中。對于醫院來講,實行集權式財務管理模式,就是將下面各個部門的財務決策權全部收歸于醫院高層,醫院高層對于財務的決策具有絕對的權利,而作為下面的各部門都只有聽從命令的權利。這是對于單一的醫院而言,如果是有很多附屬分醫院,那么集權式管理模式的要求是:總醫院對于財務的決策具有絕對的權利,但是與單一的醫院不同,附屬分醫院在這里也具有一小部分的財務決策權,雖然對于總醫院來說很少。這種財務管理的模式的優點是顯而易見的,它能夠使得醫院高層對整個醫院的資源和財務進行統一的規劃,提高醫院的財務管理效率,也能夠使得醫院高層對于醫院的財務狀態能夠很好的了解,同時也可以減少很多不必要的財務成本。集權式的財務管理模式可以使得總醫院對于附屬分醫院的掌控力增強,進而實現附屬分醫院和總醫院的利益的最大化。這種模式是目前最為盛行的一種模式,有一種獨步天下的態勢。

  2.分權式財務管理模式

  所謂分權式的財務管理模式,從字面意思上就可以看出,它是與集權式的財務管理相反的一種模式。對它而言,財務的決策權不再是集中于醫院的管理層,作為醫院的下面的部門也會具有獨立的財務決策權。對于附屬醫院而言,在這種模式下也具有完全獨立的財務決策權,這種模式的好處就是,對于附屬醫院不會資金層面受到總醫院的干涉,使得附屬醫院更加具有活力。

  3.混合式的財務管理模式

  這種財務管理模式是基于現實的情況,將上面所講的兩種財務管理模式集合在一起,共同使用在同一個醫院,這種財務管理模式相對來說非常靈活。

  綜上所述,新醫院財務會計制度的實行,必然要求財務管理模式進行與時俱進的改革,進而提高財務管理的效率,實現醫院的利潤最大化。

  參考文獻:

  [1]馬瑞成,樂永輝,盧惠華,崔利. 醫院財務會計制度實施對醫院經濟運行的影響[J].經濟師. 20xx(02).

  [2]徐曉鋒. 院財務管理中存在的問題以及對策探討[J]. 現代營銷(學苑版).20xx(07).

會計制度論文9

  【摘要】新會計制度的實施,給醫院的財務管理、科學決策都帶來了一定的改變,為其成本核算問題提供了更好的理論保障,但是從目前的實踐情況來看,仍然存在著一些比較嚴重的問題,時時刻刻影響著醫院的財會管理。本文對此作了深入研究,首先認真分析了新會計制度的實施對醫院成本核算的作用及影響,其次總結了在目前情況下成本核算實施過程中存在的問題,同時提出了幾點有效的解決方案。

  【關鍵詞】醫院;新會計制度;成本核算;財會管理

  眼下社會發展迅速,人民生活水平得到了明顯的提高,對醫院會計制度也提出了新的要求,舊制度顯然已經不能滿足醫院財務管理的發展需要,我國于20xx年開始試點執行新《醫院會計制度》。經近幾年來各地的時間可以看出,新《醫院會計制度》相較于舊制度來說成本費用科目更加合理,可以有效控制醫院成本費用的支出,對醫院財會成本核算的改革和實施有著重要的積極作用。本文對此作了深入分析,具體內容如下:

  一、新會計制度的實施對醫院成本核算的積極影響

  (一)對成本核算進行了有效規范

  新會計制度中對醫院會計權責給出了明確規定,并將其作為基礎進一步明確了相關會計要素,其中包括有資產、負債、收入凈資產以及費用支出。徹底取消了收實現制,對費用和收入實施了科學合理的配比,有效改善了傳統核算方法存在的缺陷與不足,提高了醫院成本核算的規范化、謹慎性、配比性,同時也在一定程度上提高會計信息的真實性以及可靠性,避免虛假信息造成的不良影響。除此之外還有一定會計科目也發生了變化,促使科目可以和成本相互對應,例如:將固定資產和累計折扣科目關聯到一起,這樣可以直接且明顯的反映出固定資產地損耗和使用情況。取消部分會計科目,提高了會計核算的精度,例如:取消了“藥品進銷差價”科目,改變了“藥品支出”和“藥品收入”的核算方式,調整了傳統的藥品售價核算,這樣一來就可以有效控制了醫院的虛假開支,大大提高了藥品的根本職能。

  (二)實現了科學化的'成本核算

  新制度的實施也進一步強調了醫院財務預算管理工作,要求在日常工作中對于每一項費用的支出都要嚴格執行相應的預算說明。新制度對于和國家的對接比較注重,這種理念也在一定程度上推動了成本核算的實施。除此之外也完善了財務報表內容,加強了成本核算的科學化和規范化,審計報告等相關資料一一俱全,有效提高了醫院財政報表的合法性以及所發表文書的公允性。

  二、新會計制度下醫院成本核算在實施過程中存在的相關問題

  (一)成本管理意識淡薄

  醫院相關管理人員對于成本管理意識較為淡薄,成本核算的基礎較差,成本核算意識嚴重不足。甚至有些職工一致認為成本核算工作是財會部門的事情與其他部門業務扯不上絲毫關系,使成本核算工作遭到了嚴重忽視。導致在醫院管理過程中頻頻出現注重收入忽略支出現象。不利于醫院財務工作的管理和發展。

  (二)醫院成本管理尚未明確職能,成本信息具有一定的局限性

  現在絕大多數的醫院對于成本核算都不是很重視,并未全過程的實施,只是事后在進行核算,這樣一來成本核算所反映的信息也只局限于事后成本,對于事前和事中成本來說并未有清楚的揭示和分析,同時缺乏嚴格的成本考核。對于藥品、材料、物資等的耗費沒有控制,一味購入,不計產出,導致出現了嚴重的資源占用、資源浪費等現象。

  (三)醫院成本核算缺乏科學的管理體系

  醫院成本管理工作極具多樣性和專業性,分工較為精細,使得成本核算包含超大的數據信息量,同時眾所周知醫療服務是按照項目收費,成本要素一時難以界定,導致傳統的手工核算無法適應目前的需要,只能使用計算機程序來完成相關工作,但是從目前的情況來看,大多數醫院在成本管理體系上尚未完整,缺乏科學性,有待改進。

  三、對于醫院成本核算過程中相關問題的解決方法

  (一)緩解成本信息的局限性

  新制度規定成本價格必須要在醫療服務價格之上,道理上來講成本不能完全決定醫療服務的價格,定價太高群眾肯定無法接受。但是如果為了降低價格而降低服務質量也是違背倫理道德與醫療改革要求的,再一點如果在保證質量的同時降低價格也不利于醫療機構的正常運營。因此醫院可以據此實施“差別定價法”,以成本為基礎,也可以在此基礎上實施“統一定價法”,根據差別進行買單,根據基本原則提供醫療服務,對于難以解決的費用問題和社會公平問題則由政府來解決。除此之外新制度的實施也重新規定了藥品的核算方法,實施個體計價方法,這種方法的實施影響著藥品的生產效率,對于這種現象,可以采用實際成本法對藥品采購進行計量。

  (二)重點培養工作人員的成本核算意識由于醫院職工對于成本核算工作缺乏較高的認識,因此領導層必須要將財務人員的成本核算意識培養作為重點,加強人員培訓與管理,提高財務人員的綜合素質。現在有很多的醫院職工

  都認為成本核算是財務部門的工作,與其他部門毫無關系,這種觀念是錯誤的,如果每個人都只顧自己的工作,相互之間缺乏溝通,成本核算工作就會難以完成根本目標,嚴重者會影響到整個醫院的未來發展,對此,工作人員的成本核算意識培養是非常重要的。醫院必須要從多方面實施,大力提倡相關人員學習新會計制度的重點知識內容以及最新要求,從多方面增強工作人員的成本意識、會計意識以及法律意識,定期組織相關教育培訓,加強計算機等信息軟件的技能教育,保證工作人員的專業水平以及職業道德素質,保證醫院成本核算工作可以得到順利實施。

  (三)完善成本核算制度

  醫院新會計制度從本質上來說還是建立在舊制度之上的,尚未完善,基礎較為薄弱,導致整個醫療系統缺乏嚴格的控制,嚴重影響到了最終的核算質量。對此我們應該認識到,新會計制度的實施,應該在很多方面結合國家相關制度的要求,以醫院的實際事務為基礎,不斷完善成本核算制度,盡可能的提高醫院成本核算的科學化、規范化和標準化,從根本上滿足新制度的最新要求。

  四、結束語

  從目前的情況來看,新制度的實施雖然帶來了很大的改變,但是仍舊不可避免的存在一定的問題,對此,醫院內部必須要團結協作,共同努力,針對存在的問題作出有效改善,使新會計制度下的醫院成本核算為我國的醫療事業做出更大貢獻。

  【參考文獻】

  [1]孫筱芬,醫院新會計制度下成本核算問題探討[J].中國集體經濟,20xx(4):170-172.

  [2]胡靜,李詩,李長庭.簡論新醫院會計制度下的成本核算[J].華人時刊(中旬刊),20xx(5):48-49.

  [3]劉敬華.新《醫院會計制度》成本核算分析[J].合作經濟與科技,20xx(14):88-90

  [4]藍艷娜.試論新醫院會計制度下的醫院成本核算[J],經濟生活文摘(上半月),20xx(5):91-92

  [5]李菊.新兩制實施視角下醫院提高成本核算信息決策價值的問題研究[J].商業會計,20xx(19).

  [6]李俊.新制度下醫院會計核算與成本核算一體化實踐與探討[J].中國衛生經濟,20xx(04).

會計制度論文10

  引言

  為了規范事業單位的會計核算,保證事業單位會計信息質量,新的《事業單位會計準則》,于20xx年1月1日起執行。預算管理在我國事業單位內部控制管理中起著非常重要的作用,有助于我國事業單位科學合理安排各項資金的收支,從而保證內部各種組織活動的順利開展。

  一、新事業單位會計制度的的主要變化

  1.會計主體發生了變化

  新會計制度對于事業單位的會計主體進行了明確的劃分,即會計核算應當以事業單位發生的各項經濟業務為對象,記錄并反映事業單位自身的各項經濟活動。這種劃分使事業單位樹立預算管理的意識,提高自身的預算管理水平和技術,重視預算管理的效果,合理配置相關資源,增強資金的使用效率。另外,由于事業單位成為一個獨立的會計主體,需要事業單位的財務會計工作更加注重資金的流動性和收益性,而不是像以前那樣,會計工作僅僅是進行計算和報賬等簡單的分析工作。在新會計制度下,事業單位的財務工作首先要做的是合理籌備和分配資金,在此基礎上,對利用資金開展的一系列經濟活動進行管理。

  2.會計核算發生了變化

  新會計制度規定,事業單位的固定資產和無形資產要分別計提折舊和進行攤銷,這種核算方式只是一種“虛提”,即沒有列入實際的支出中。這種核算方式能夠保證事業單位預算口徑的一致性,使事業單位了解到自身資產的價值變化情況和內部成本的構成情況,從而為預算提供了基礎性的數據,提高事業單位預算管理的效率。

  3.會計要素發生了變化

  在新會計制度出臺之前,事業單位會計科目主要分為資金來源、資金運用和資金結余三部分,即三種會計要素。資金來源也就是收入資金的渠道,主要有自有資金、吸收資金和專項資金這三類;資金運用是事業單位的資源的配置情況;資金結余是指現存貨幣和資產的結存情況。這些會計要素的`分類主要是為了符合收付記賬法的要求,而收付記賬法越來越不能真實反映事業單位的經營狀況。新會計制度對現有的事業單位會計要素進行了改善,將會計要素劃分的更加明確、規范,更有利于事業單位財務狀況的真實反映。

  4.財務報表體系更加完善

  新事業單位會計制度對財務報表體系進行了改進,參考國際慣例,增加擴展了會計報告的相關內容,改善了財務報表的項目和結構。改進后,事業單位能夠清晰地反映收支情況和結余狀況,在編制財務報表時更加科學。而科學的財務報表又能正確的反映事業單位的運營情況,為事業單位管理提供科學嚴謹的數據信息,提高事業單位的管理效率和效果。

  二、新事業單位會計制度對預算管理的影響

  1.預算編制更加科學

  會計核算是預算編制的基本依據,會計核算質量直接決定著預算編制的好壞。新會計制度強化了事業單位的會計核算,細化了會計核算項目,使具體的核算項目更加清晰、準確。第一,固定資產和無形資產的入賬有了依據,折舊和攤銷也進行了相關規定。第二,重新界定了事業單位的收入和支出,細化了收入項目,特別是財政補助收入;區分了財政補助支出和非財政補助支出,前者有利于保證事業單位專項資金的專款專用,防止資金挪用,后者有利于事業單位對于自身的營收情況進行預算,保證預算的科學性。

  2.預算執行更加具有操作性

  新會計制度下,事業單位的會計核算和監督功能更加健全,為事業單位的財務管理活動提供了指導意義。由于會計核算更加細分、準確,據此制定的預算更加切合實際,在執行預算時有據可循、有章可依。

  3.預算監督更加強化

  預算管管理的過程分為事前預測、事中執行、事后評價三個環節,而預算監督貫穿于預算管理的整個過程。在新事業單位會計制度下,要求預算管理人員要有較強的預算監督意識,嚴格按照預算的要求來執行預算,促使事業單位合理安排使用資金,提高資金的使用效率,促進事業單位的健康持續發展。

  4.預算評價更加有效

  預算評價是對預算執行好壞的評判,新會計制度對財務部門在預算管理中的主體作用進行了明確,這就使事業單位增強績效評價的意識,并且將績效管理融入到預算管理中,作為預算管理的一部分。反過來,新會計制度規范了事業單位預算管理的會計科目,有助于資金的合理安排和有效控制,提高預算執行結構,最終提高預算評價的有效性。

  三、新會計制度下事業單位預算管理存在的問題

  1.事業單位對新會計制度的重視程度不足

  新會計制度實施以來,很多事業單位的會計核算和預算管理還處于新舊制度轉換的過程中,一方面,新會計制度實施的時間較短,很多事業單位的業務還沒有非常成熟,處于過渡的過程中;另一方面,新制度對會計核算和預算管理進行的一些調整,沒有出臺與之相關的規定和細則,導致很多事業單位對于預算管理的實施細則難以把握,很難在短時間內將新會計制度下的預算管理落到實處。

  2.財務人員的素質有待提高,很難落實預算管理的相關工作

  長期以來,很多事業單位的預算管理沒有建立完善的制度,缺乏行之有效的外部監督機制,再加上事業單位的外部盈利壓力較小甚至為零,導致其財務管理水平較低,財務人員的專業水平普遍不高,另外,原有的會計制度存在的時間較為長久,事業單位的財務活動形成了一些慣例,財務管理時只是一些程序化的工作。新會計制度的實施,改變了原有的財務管理的內容,很多財務人員還沒有從舊會計制度中轉變過來,仍采用原有的方法進行會計核算和預算管理。

  3.缺乏完善的配套體系,內部控制不健全

  事業單位沒有建立完善的會計核算配套體系,特別是與會計核算相關的內部控制制度不夠健全,難以對預算管理工作形成約束。大部分事業單位的預算管理監督制度沒有形成完整的體系,且缺少相應的預算評價機制,預算管理在新會計制度下實施有一定的困難。

  四、加強事業單位預算管理的對策建議

  1.轉變事業單位預算管理方式,建立健全預算管理體系

  事業單位進行預算管理時,要協調好各個部門之間的關系,充分調動全員的積極性,強化員工的預算管理意識,使會計工作更加規范化、科學化,推動各項財務工作的順利落實。加強對組織的監督和管理,落實監督機制,凸顯監督機制在組織活動中的重要性及權威性。完善預算管理的內部控制,保證預算管理的每個環節都能進行有效的內部控制,將預算管理工作落到實處,提高組織的競爭力,增強事業單位預算與實際進行對比分析以發現問題的能力。事業單位要用長遠的眼光看待預算管理工作,建立完善的預算管理體系。事業單位要運用多元化的手段進行預算管理工作,除了運用財務會計知識,還應適當地引入管理工程學的相關理論。多樣化的管理手段和方法能夠使預算工作變得靈活有趣,最大化的降低預算管理工作中出現的失誤。

  2.提高事業單位財務人員的綜合素質

  新會計制度的貫徹實施需要有高素質的財務人員作為保障,而在新會計制度下進行預算編制、執行、評價等工作也需要有綜合素質較高的財務人員。提高事業單位財務人員的綜合素質,一方面,要加強對財務人員進行新會計制度和預算管理相關知識的培訓,使工作人員加深對新會計制度的把握,提高預算管理工作的實施能力;還可以通過適當地引入高素質的財務人員,充實現有的財務人員隊伍。另一方面,要提高財務人員的道德水平,讓他們認識到預算工作是一項嚴謹、科學的工作,對事業單位的管理、發展非常重要,容不得一絲馬虎。

  3.完善事業單位國有資產的預算管理

  國有資產在事業單位資產中占有重要位置,事業單位應該將國有資產管理和控制作為預算管理的重要工作。在預算編制時,嚴格掌握單位內部及各部門、各崗位的資產數量和金額等信息,嚴格規范國有資產的分類,對不同類型國有資產的折舊方法進行明確,從而保證國有資產發揮自身的價值,防止國有資產的流失。另外,事業單位應該根據國有資產管理有關規定及自身預算管理章程的相關要求,制定符合自身財務管理目標的國有資產管理章程,對資產購置、使用、報廢和轉讓等各個重要環節進行嚴格控制和把關,保證每個環節都按照預算計劃進行,將事業單位預算管理工作落到實處,實現國有資產的保值增值。

  五、結語

  新會計制度的實施,為事業單位預算管理工作帶來了很多好處,但是,我國事業單位要想提高預算管理的效果,還需要從各方面努力,進一步推進并完善預算管理工作,強化預算管理在事業單位管理中的重要作用。

會計制度論文11

  新《制度》的修訂要點,《財政總預算會計制度》是協調參與預算執行的國庫會計、收入征解會計之間業務關系的基礎性制度,現行制度頒布于1997年,本次修訂旨在適應新《預算法》、全面深化預算管理制度改革、建立現代財政制度的基本要求,為推進政府綜合財務報告制度建設提供基礎性的制度保障。

  (一)補充完善政府資產負債的核算內容

  為全面提升政府財務信息質量,推進政府綜合財務報告制度建設,新《制度》為“既要準確反映預算執行情況,也要全面反映與預算收支變動密切相關的政府資產負債等財務狀況”。為此,一方面,新《制度》改進了會計核算方法。采用“雙分錄”會計核算方法,即對同時存在收入成支出及資產或負債變化的業務,對其收入、支出內容采用收付實現制為基礎的會計核算,對其資產、負債內容采用權責發生制為基礎的會計核算。另一方面,新《制度》補充完善丫反映政府資產負債的會計科目和會計報表。一是為更加準確完整地核算反映政府、財政的資產情況,共設置資產類科目15個,較原《制度》增加4個。增設“股權投資”、“應收股利”等9個會計科目,刪除“基建撥款”、“財政周轉金”等5個科目。二是為全面反映政府、財政的負債情況,共設置負債類科目11個,較原《制度》增加7個。增設“應付短期政府債券”、“應付長期政府債券”、“借入款項”等10個會計科目,刪除“借入財政周轉金”等3個科目。三是完善凈資產核算內容,修改部分凈資產類會計科目名稱,設置9個科目,較原《制度》增加4個。增設“資產基金”和“待償債凈資產”科目。四是完善會計報表體系和報表格式,總會計報表由7張會計報表和附注構成,改進r資產負債表和收入支出表的結構和項目。

  (二)統一規范重要收支業務的核算方式

  新《制度》對原《財政總預算會計制度》及《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》等15個制度、辦法及臨時性通知進行了統一、規范和更新,完善了部分重要財政收支的核算內容。一是規范國庫現金管理核算。增設“國庫現金管理存款”科目,專門核算國庫現金管理存放在商業銀行的款項,與日常國庫存款分別反映,并為建立財政庫底目標余額制度奠定基礎。二是規范地方政府債券轉貸和主權外債轉貸核算。增設“應收地方政府債券轉貸款”、“應收主權外債轉貸款”、“應付地方政府債券轉貸款”、“應付主權外債轉貸款”科目,分別核算本級財政轉貸地方政府債券、主權外債資金形成的債權資產和負債。三是規范財政對外借款核算。取消“暫付款”科目,增設“借出款項”、“其他應收款”科目,分別反映財政對外借款情況和其他日常業務往來核算業務形成的債權。四是規范年終國庫集中支付結余核算。取消“暫存款”科目,增設“應付國庫集中支付結余”科目用于核算反映政府、財政部門釆用權責發生制列支但預算單位尚未使用的國庫集中支付結余資金,增設“其他應付款”科目用于核算其他口常業務往來形成的債務。是規范財政代管資金核算。增設“應付代管資金”科目,核算政府、財政部門代為管理的、使用權屬于代管主體的資金。六是規范政策性負債核算。增設“應付政策性負債”科目,專門核算因政策明確要求承擔支出責任的事項而形成的應付未付款項。七是細化債務收支的核算內容。設置相應的明細科目區分一般政府債務收支和專項政府債務收支分別核算,年終分別轉入一般公共預算結轉結余和政府性基金預算結轉結余科目。

  (三)刪除與人民銀行經理國庫相關的表述

  一是新《制度》第4條規定,“協調預算收入征收部門、國家金庫、國庫集中收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關部門之間的業務關系”是總預算會計的一項主要工作任務,而原《制度》對此的表述是“協調參與預算執行的國庫會計、收入征解會計等之間的業務關系,共同做好預算執行的核算、反映和監督工作”。二是新《制度》第35條規定,“各項收入賬務處理發生錯誤時,應當按照相關規定及時通知有關單位共同更正”,刪除了原《制度》“在發現錯誤的月份按《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》及其他有關規定及時通知有關單位共同更正”的表述。三是新《制度》第44條“組織征收部門和網家金庫進行年度對賬”,刪除了原《制度》對此的詳細說明,即“年度終了后,按照國庫制度的規定,支出應設罝0天的庫款報解整理期。各經收處12月31日前所收款項均應在庫款報解整理期內報達支庫,列入當年決算。同時,各級國庫要按年度決算對賬辦法編制收入對賬單,分送統計財政部門、征收機關核對簽章。保證財政收入數字對人民銀行經理國庫的影鴯。

  (1)對國庫會計核算工作提出新的要求

  一是“雙分錄”會計核算方法要求進一步完善國庫會計核算制度。目前我國預算編制基礎和實際收支的確認和報告主要釆用收付實現制,“雙分錄”記賬將使權責發生制原則在政府會計核算中得以廣泛應用。國庫會計作為政府會計核算體系的重要分支,目前主要以收付實現制為基礎反映預算執行情況,是否需要參照新《制度》“雙分錄”會計核算方法進行相應的調整,同時記錄反映政府資產負債等財務狀況的變動情況,是一個迫切需要研究的問題。二是眾多會計科目的變動要求國庫“3T”系統進行相應調整。國庫TCBS、TIPS和TMIS中的會計賬戶、會計科目及系統參數,均與財政總預算會計科目具有密切的關聯關系,需要根據新《制度》關于會計科目的變動情況進行相應調整。三是重要收支業務處理方式的變化使國庫統計分析工作面臨新問題。如,財政部門基于原《制度》中“暫付款”、“暫存款”兩個科目的與專戶、預算單位往來及國庫集中支付結余等業務處理,是引起國庫支出統計與財政支出數據差異的重要因素,新《制度》將其取消并代之以“借出款項”、“其他應收款”和“借入款項”、“其他應付款”、“應付國庫集中支付結余”,這將使旨在減小國庫支出統計與財政支出數據差異的工作更為復雜。

  (2)引導國庫部門研究關注政府綜合財務報告

  建立權責發生制政府綜合財務報告制度是三中全會的重要內容和新《預算法》的明確要求,國務院20xx年底批轉廣財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》,修訂《財政總預算會計制度》是其中的一項重要任務。因此,無論總預算會計制度核算目標的重新定位,還是會計核算方法的變化及大1:相關會計科H的調整,都始終圍繞“為編制政府綜合財務報告服務”這一主線展開。在此之前,財政部于20xx年底已經啟動了權責發生制政府綜合財務報告試編工作,同時,國內已有三支民間研究團隊完成了對權責發生制政府綜合財務報告核心報表--政府資產負債表的編制工作,并基于此得出了一系列關于我國政府財務狀況、債務風險等重大宏觀經濟問題的有益結論。人民銀行國庫作為參與政府財務管理的重要部門,應該對政府綜合財務報告的編制與應用情況高度關注,并擁有獨到的理解和分析判斷D

  (3)不利于經理國庫制度的有效貫徹

  新《制度》刪除r原《制度》肯定、支持人民銀行經理國庫的'相關表述,將對人民銀行經理國庫制度的有效貫徹產生影響。一是淡化了國庫會計參與預算執行的作用,掩蓋了國庫會計對預算執行的核算、反映和監督職能。核算、反映和監督是人民銀行經理國庫的三大基本職能,新《制度》取消“共同做好預算執的核算、反映和監督工作”的表述,實際上是對國庫會計核算、反映和監督預算執行的職能視而不見或拒絕承認,是對《預算法》規定的人民銀行經理國庫制度的背離。二是限制了《國家金庫實施細則》指導作用的充分發揮,《國家金庫條例》及其《實施細則》是人民銀行經理國庫的重要制度依據,新<制度》以“相關規定”代替“《國家金庫實施細則》及其他有關規定”,顯然不利于《國家金庫實施細則》充分發揮其對相關業務處理的指導作用。三是弱化了國庫制度的適用性。新《制度》將根據網庫制度規定的年終處理辦法和對賬辦法刪除,使相關的國庫制度形同虛設,且不利于相關工作的及時高效開展。

  (四)相關對策建議

  (1)及時研究調整國庫會計核算制度

  一是研究國庫會計如何參照新《制度》“雙分錄”會計核算方法進行相應調整,以便在掌握預算執行情況的同時,對政府資產負債等財務狀況的變動情況有所了解。二是結合新《制度》的修訂情況,對國庫“3T”系統的會計賬戶、會計科目、系統參數做相應的增、刪、改調整。三是考慮在國庫TCBS和TMIS系統中增設與新《制度》中“借入款項”、“借出款項”等對應的過渡性會計科目,逐步縮小國庫支出統計與財政支出數據之間的差異。

  (2)研究關注政府綜合財務報告的相關情況

  一是學習了解政府綜合財務報告的國際經驗和做法,摸清政府綜合財務報告的編制方法和研究要點,為加強對其的應用分析奠定基礎;二是深入分析以政府資產負債表為核心的政府綜合財務報告的宏觀意義,如對政府宏觀調控及宏觀經濟管理工具的相關影響;三是加強對政府綜合財務報告具體應用的研究,如運用政府綜合財務報告開展對各級政府財務狀況分析、地方政府績效評價及信用評級等。

  (3)進一步加強對預算執行情況的監督和反映

  一是充分利用人民銀行支付系統、國庫信息化建設優勢,優化改造國庫資金集中收付流程,更好發揮國庫事中監督職能;二是拓展國庫統計分析研究領域,努力深化對國庫支出規模、結構、進度的分析研究,從支出角度反映預算執行及財政支出績效;三是適時適度將國庫履行“出納”監督職責的典型案例和國庫的分析研究成果向社會公眾展示,提升央行經理國庫的社會影響力。

會計制度論文12

  當前,我們的會計工作在各行中都不是特別先進,都無法實現控制財務工作的有效結果,這同時也會阻礙我國的會計法律制度的發展與完成。我國的會計法律是我國各個事業單位及各種企業發展中心的成長重心。我國的會計法律制度若制定的不符合各種企業的現實情況便會使我國的各個企業及行政事業單位都無法正常健康的發展,也是我國企業發展的一個腫瘤。若我國正在經濟發展的競爭激流中,不可避免的我國行政事業單位在我國的會計中會不可避免的走了些彎路,阻礙了我國的各企業的發展道路,同時我國的財務的狀況也不是特別理想,為此我們更應該把當前存在的財務問題理清,然后處理掉,更好的確保我國的財務經濟更加健康穩定的前進。

  我國的行政事業單位是我國的社會保障中的各種工作順利進展的開端,我國的各項政策的制定與執行同樣仰仗著我國的行政事業單位的支持與發展。由于當前經濟形勢的不斷發展,我國的各個行政事業的單位同時也在不斷的改變與變化,是他們的社會與職能也在不斷的健康發展。目前我國的政府,行政法事業單位正在不斷的積極發展轉型與改革,同時仍不斷努力提升我國的各個行政單位的服務質量。我國的會計預算的法律制度仍然是企業的各個單位的行政職權方面發揮了巨大的用途。使我國不斷重視財務制度改革的工作效率的提升以及我國的各個工作的安排與發展。

  一、當前我國行政事業單位的財務制度的現狀

  當前我國的行政與事業單位仍屬于公立性質的企業,也是我國的統一的財政撥款單位,行政事業單位沒有市場的競爭,統一規范使用了我國的企業納稅人的稅務資金。這是由于我國的行政事業單位的性質所決定的,這同時也關系到我國的事業單位的各種職能的使用狀況,所以其核算的質量要求更高,制度要求更完善。因此提升我國的行政事業單位的工作狀況以及效率高低,使我國事業單位的拖拉散漫現象逐漸減少,這是我國的'經濟市場發展的一個重要的時期,逐漸減少了我國行政事業單位的弊端,通過職能的不斷轉變,快速的跟上我國的經濟發展的大步伐。我國的事業單位財務核算仍不夠準確,無法達到我國企業的資金管理那樣精準,另外我國事業單位的管理無法達到企業的嚴謹,所以造成當下的情形。

  二、我國要進一步提升行政事業單位的服務質量

  舊的會計制度核算的方法很簡單,其核算的內容也不是非常的全面,缺少了些科目,其中的資產無法予以核算以及計提相應的折舊,這就導致我國的資產核算不符合真實性的原則,進而導致我國的財務會計報表的內容與項目不合理,不準確,以及會計信息的不真實和不充分,同時缺少相應的回答。會計信息的傳達不準確,我國的當下農民的各素質還不是很高,無法做成角色的轉換也是正常的,這便要求我國的事業單位更加做好為人民服務的工作,及時準確的將我國的財務信息解釋給我國的農民子弟,讓我國的農民也提升自身的綜合素質,了解了我國的國情。可以進行一些農民的培訓,以提升技能為目標才可以綜合提升自身的文化素質。使我國農業更快更好的發展。

  三、社會需要對財政加強監督監管職能

  我國的基層要對我國的財政部門進行監督以及監管的強度,來保證我國財政部門對基層負責的原則。加強力度,大力打擊的財政違法行為,本著不妥協不遷就的原則。對于不認真工作,沒有的職業道德 的財務工作者,應加強力度處理,不可手軟。此外,我們還應建設很多的監管渠道,公開可以舉報的電話,對于投訴的情況要認真嚴肅處理,情節嚴重的財務管理人員應該立刻報告上級相關部門,與其進行核對與查實,確定一切屬實后,我們立刻進行處罰,來控制內部與外部的平衡。

  四、我國財務會計與管理會計融為一體

  在我國的經濟不斷發展與進步的條件下,我國的管理會計與財務會計更是融會貫通,這樣有效的提高了我國的經濟發展情況,以來保證了我國企業在國際市場的立足之地,可以讓其更好的發展。可是,我國的企業會計相關工作人員,在一些操作和認識上還是大不相同,并影響了我國企業財務工作的工作結果,使我國的財務管理在企業中并沒有發揮相關的工作職能。使我國的企業在國際大市場中可以在競爭中求發展,是我國的財務會計和管理會計更好的結合,不僅可以為企業的管理者提供了大量的數據資料,同時使我國企業的經濟利益更加最大化,成本與企業利益達成完美媲美。

  五、結束語

  隨著我國的經濟體制不斷發展與改進,我國的行政事業單位的相關財務管理工作者更加了解我國事業單位的情形,相關財務管理制度也在不斷的建立之中。當然我們的路程也在不斷進步中,需要我們的長期努力。使我國的經濟逐漸慢慢的發展,而財務人員在實際的工作中由于經驗等各種原因存在一些工作態度不端正,適應了我國的社會職能,不斷努力發展社會的多種要求。不斷的更新各種財務管理制度,使我國財務更規范,促進我國發展。同時我國的經濟也不斷順利開展打下了嚴格的基礎,我國的財務預算管理同時也影響了我國的財政發展與決策,同時也提高了我國事業單位的工作效率以及相關的其他保障。我們利用好的財務管理制度,為了其財務的工作提供了理論的基礎,同時也需要我國的各層領導的大力支持,需要提高我國財務人員的綜合素質,也為行政事業單位的財務工作奠定了堅實的理論基礎。

會計制度論文13

  新《醫院會計制度》和《醫院財務制度》在醫療體制改革不斷深化的關鍵時刻,在社會主義市場經濟日趨發展的形勢下出臺了,細讀覺得新制度亮點紛呈,帶來了新的財務管理理念,對財務管理工作提出了新的要求,醫院財務管理者面臨新任務,要抓住新機遇,用預算管理、精細化管理、企業化管理、風險管理的理念滲透到日常財務工作中,積極發揮財務管理的作用,推進醫療體制改革進程,促進醫院財務管理上新臺階。

  比較舊《醫院會計制度》和《醫院財務制度》,新制度的出臺體現了醫院財務理念的更新,對財務管理提出了新的要求,筆者通過學習研究,認為新制度中體現了五個方面的財務新理念,供大家共同探討。

  一、預算管理的理念

  預算管理是財務管理的重要工具,在舊醫院制度中涉及很少,新制度明確規定,對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法,并規定地方可結合實際,對有條件的醫院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點;在明確醫院預算管理總體辦法的基礎上,與財政預算管理體制改革相銜接,對醫院預算的編制、執行、決算等各個環節所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規定,并明確了主管部門(或舉辦單位)、財政部門以及醫院等主體在預算管理各環節中的職責。制度具體還要求,部分會計科目要按預算支出功能分類設置明細科目,并據此進行明細核算,并根據外部條件的變化規定了國家和地方可實施不同的預算管理辦法。在一個會計系統中同時容納了預算信息和財務信息,確立了兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式,是新制度中非常大的亮點。新醫院財會制度強調預算管理與會計核算的勾稽關系,預算管理內容滲入到日常會計核算當中,強化預算約束與管理,將醫院所有收支全部納入預算管理,這就大大強化了預算的約束力,做到了事前控制、執行過程的控制以及事后控制。新制度強調醫院的.“公益”屬性對會計核算和監督的需要,醫改的目標是逐步增加對醫院的財政補助,財務管理的目標之一就是通過預算管理加強對財政資金的監督作用。衛生部黨組書記、副部長張茅說:“新制度的實施有利于推動醫院全面加強預算管理,嚴格醫療機構財務管理,規范業務活動,完善運行機制,有利于推動加快公立醫院改革進程。”新制度推行預算管理還有利于充分發揮財務會計部門參與管理和決策的功能,有利于提高醫院成本控制水平,提高其整體資金利用水平,提高醫院財務管理的科學性。

  二、精細化管理的理念

  新制度引導醫院更重視財務精細化管理,比如對于固定資產及其折舊的核算,能夠幫助醫院更為準確的管理其資產,核算相關的成本;對于預算編制和執行的要求,將積極促使醫院建立起更為有效的預算制定和執行制度;財務報告體系的完善將有利于醫院更全面的了解自身的財務狀況,更科學的進行財務分析,發現財務活動中的問題;新制度重點強化了對成本管理的要求,對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規定,細化了醫療成本歸集核算體系,為醫療成本的分攤與核算提供口徑一致、可供驗證的基礎數據。兩部委對醫療機構財務、會計、注冊會計師審計進行了重大改革,一并推出了五項制度,五項制度的同步推出也是深化財政財務管理體制改革、實現科學化精細化管理的體現。新的醫療體制改革旨在降低全民的醫療負擔,改善民生和提高社會福利水平;其核心是確立公共醫療衛生的公益性,通過提高財政支持力度,優化社會醫療體制,使全民享受到更優質的醫療服務,特別是公立醫院,在這一改革中將發揮主要作用,這就使得醫院財務管理活動的定位發生了變化,即更加注重其公益性,而淡化盈利的重要性,醫院財務管理的重點也將隨之調整,醫院財務管理的重點由創造收入轉向更為重視資金的使用效率,醫院尤其需要加強精細化管理,嚴格控制醫療成本。精細化管理將滲透到會計核算、預算管理、資產管理、成本核算等各個環節,使財務管理過程更科學嚴謹,管理成效更顯著。

  三、企業化管理的理念

  醫院財務管理一直被界定在事業單位財務管理的模式下,新制度的建立,有利于打破這種慣性思維,給財務管理注入新的理念。新制度中要求,三級醫院須設總會計師,總會計師是醫院行政領導成員,協助醫院院長工作,直接對醫院院長負責;總會計師組織領導本醫院的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作,參與本醫院重要經濟問題的分析和決策,此項制度與現代企業制度銜接,改變了一貫只注重醫院創收而忽視醫療成本管理的現象,提升了財務管理在醫院管理中的地位。新制度中細化對成本管理的要求,是在現代企業成本管理制度基礎上建立起來的,并結合醫院醫療行業的特點,為醫院原來的準成本核算成為全成本核算提供了制度保障體系,實現了會計核算和成本核算的數據共享。新制度中做出“醫院會計采用權責發生制”的規定,與國際會計接軌,新制度中的成本管理、績效管理、預算管理等先進的經濟管理模式,都是現代醫院管理模式的創新。醫院企業化管理是時代趨勢,不論是國有醫院、外資醫院還是商業醫院,企業化管理是根本之道。

  四、財務風險管理的理念

  新制度中財務風險管理的理念充分體現:

  (1)醫院原則上不得借入非流動負債,確需借入或融資租賃的,應按規定報主管部門(或舉辦單位)和財政部門審批,并原則上由政府負責償還。大型固定資產購置、對外投資必須經過充分的可行性論證。

  (2)在資產核算方面,新制度采用余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法來確定醫院壞賬計提比例,能更真實的反應醫院應收賬款的風險和實際價值。

  (3)新增計提醫療風險基金,醫院累計提取的醫療風險基金比例不應超過當年醫療收入的1‰-3‰,具體比例可由各省(自治區、直轄市)財政部門會同主管部門(或舉辦單位)根據當地實際情況制定,體現了對醫療糾紛風險防范、預警與控制。

  (4)《醫院財務報表審計指引》中風險導向審計的先進審計理念,體現了對醫院財務風險的防范。

  (5)新制度增加“累計折舊”科目作為“固定資產”的備抵項目,要求醫院對除圖書外的固定資產按月提取折舊,真實準確反映醫院資產的價值,夯實資產負債信息,加強資產管理與財務風險防范,全面、真實反映醫院資產負債情況,為嚴格規范醫院籌資和投資行為提供有力政策依據。

  (6)新設現金流量表,防范財務風險,加強醫院資金監管。

  (7)新制度嚴格控制對外投資,規定投資范圍僅限于醫療服務相關領域,不得從事風險項目投資,要確保國有資產的保值增值。

  新醫院財會制度的實施,不是簡單的將新財會制度運用于醫療衛生機構,更重要的是要按照新會計制度中所包含的理念來推動財會人員觀念的轉變,引入更多新的財務管理思想,并滲透到醫院日常的財務活動中,推動醫院財務活動從核算向管理轉型,使會計工作進一步規范化、科學化,從而達到既能真實、完整的提供會計信息,又能為醫院的長遠發展提供服務的目標,有利于推動醫療機制改革的進程。

會計制度論文14

  【摘要】20xx年1月政府會計制度將正式執行,文章以固定資產為例,就政府會計制度實施后對公立醫院產生的影響進行探究。采用文獻查閱、對比分析等方法著重梳理固定資產從取得到處置的完整核算方式,進一步關注會計制度改革前后的差異,找出改革實施過程中的難點及創新點,并結合公立醫院的實際情況探究政府會計制度實施后對公立醫院財務工作的具體影響。為探究政府會計制度在公立醫院中的應用提供了理論依據,為更好地貫徹落實政府會計制度奠定一定基礎。

  【關鍵詞】政府會計制度;公立醫院;固定資產

  20xx年10月24日,財政部根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》和《政府會計準則———基本準則》等法律法規,印發《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》(財會〔20xx〕25號)(以下簡稱政府會計制度)[1],規定各級各類行政單位和事業單位(有特別說明的單位除外)于20xx年1月1日起執行,并鼓勵行政事業單位可提前執行。我國現行政府會計核算標準體系中存在各行政事業單位會計制度并存的現象,使各單位會計信息缺乏可比性,造成政府資產負債不實,運營成本不準確等,在這種核算體系下所出的決算報告將難以滿足按權責發生制為基礎編制政府綜合財務報告的需求。因此,在新形勢下,對現行政府會計核算標準體系進行改革勢在必行。政府會計制度統一了現行的各行政事業單位會計制度,其中涉及20xx年底公立醫院執行的財政部發布的《醫院會計制度》。如何保障實現政府會計制度改革的平穩過渡,實現新舊制度的無縫銜接,是公立醫院財務人員面臨的巨大挑戰。本文以固定資產為例,通過舉例分析政府會計制度與現公立醫院執行的《醫院會計制度》的差異,闡述制度改革的意義及特點,為公立醫院順利完成政府會計改革做準備。

  一、政府會計制度總體特征

  談及政府會計制度特點,首先提及從20xx年起公立醫院開始執行的財政部頒發的《醫院會計制度》。《醫院會計制度》的特點是把權責發生制和收付實現制兩種核算基礎進行了整合,即財政補助、科教收支實行收付實現制核算基礎,而醫療收入等其他收支適度引入權責發生制核算基礎。這種一個制度兩個基礎的核算模式,滿足協調了預決算管理和財務狀況、運營成本及績效評價管理的目的。可以說,公立醫院早在幾年前就走在了其他行政事業單位的前面,成為政府會計改革的探路者,其多年積累的經驗為如今的政府會計改革作出了不小的貢獻。政府會計制度正是在此基礎上對各行政事業單位會計核算進行了徹底的規范,把兩種核算基礎從一個核算系統中剝離,重新創建了雙重功能的會計核算模式。政府會計制度的核心內容可以簡單闡述為8字方針:“適度分離,相互銜接。”這種創新性的會計核算模式將在公立醫院會計核算中全面引入權責發生制,使單位的財務狀況和運營成本等得以充分、準確地反映。而單位的預算會計核算同樣能更加準確地反映單位預算收支情況,滿足決算管理的要求。

  二、以固定資產為例分析政府會計制度對公立醫院的影響

  雖然公立醫院的核算基礎與政府會計制度的核算基礎有相似之處,但對于政府會計制度提出的“雙功能、雙基礎、雙報告”的理解,公立醫院將如何應對制度的變革仍是當下亟待解決的難題。本文以公立醫院固定資產從取得、使用、處置一個完整的生命周期為例來分析兩種制度的差異及對公立醫院核算方式的影響。

  (一)固定資產取得時核算方式的差異影響

  1.醫院會計制度核算方式公立醫院自有資金購入(權責發生制):借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。使用財政補助、科教項目資金購入(收付實現制)采用特殊的雙分錄核算形式:借記“固定資產”科目,貸記“待沖基金”科目;同時,借記“財政項目補助支出”“科教項目支出”科目,貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”和“銀行存款”等科目。2.政府會計制度核算方式財務會計(權責發生制):借記“固定資產”科目,貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應付賬款”和“銀行存款”等科目。預算會計(收付實現制):借記“事業支出”,貸記“財政撥款預算收入”“資金結存”科目。兩種制度差異影響在于政府會計核算采用平行記賬方式,而財政補助、科教項目購置固定資產不再執行《醫院會計制度》規定的雙分錄核算形式。這也是政府會計制度改革的一大創新。

  (二)固定資產累計折舊核算方式的差異影響

  1.醫院會計制度核算方式公立醫院自有資金購入資產計提折舊:借記“醫療業務成本”“管理費用”“其他支出”等科目,貸記“累計折舊”科目。使用財政補助、科教項目資金購入資產計提折舊:借記“待沖基金”科目,貸記“累計折舊”科目。

  2.政府會計制度核算方式財務會計(權責發生制):借記“業務活動費用”“單位管理費用”“經營費用”等科目,貸記“固定資產累計折舊”科目。預算會計(收付實現制):無核算分錄,因為未引起納入部門預算管理的現金收支業務。兩種制度差異影響主要有兩個方面:

  (1)計提時點變化,《政府會計準則第3號———固定資產》應用指南(財會〔20xx〕4號)規定,當月增加當月開始計提折舊,當月減少當月不提折舊。

  (2)使用財政補助和科教項目收入購建固定資產時,《醫院會計制度》規定要形成待沖基金,在計提資產折舊時待沖基金再予以消減[3]。政府會計改革后,“待沖基金”科目將被取消,資產折舊不再沖減“待沖基金”而是直接計入對應的支出科目。這將使公立醫院在財務會計核算上真正全面地引入權責發生制核算基礎。同時兩種制度就固定資產折舊方法的選用均提出“應當采用年限平均法或者工作量法”。唐建綱[4]等學者通過大量的理論研究及數據測算,對加速折舊的應用價值給予了有效證明,并建議在政府會計改革中應用。在公立醫院,那些技術含量高、更新換代快的專業醫療設備其折舊方法采用加速折舊法能有效規避技術進步所帶來的無形損耗,便于資金的快速回籠,促進醫療設施的更新和技術進步。

  3.固定資產處置核算方式的差異影響在《醫院會計制度》中,公立醫院固定資產因為出售、報廢、毀損等原因其處置的資產凈值和在處置時所發生的費用及收入要先通過“固定資產清理”科目來核算,而在清查財產過程中查明的固定資產的盤盈盤虧是通過“待處理財產損溢”科目核算。政府會計制度改革后,取消了“固定資產清理”科目,固定資產的出售、報廢、毀損事項不再通過“固定資產清理”科目核算,都統一在“待處理財產損溢”科目中核算。該核算方式更加科學、統一,便于理解操作。

  4.固定資產核算變化對公立醫院政府會計改革期初余額銜接的影響公立醫院在響應國家號召執行政府會計制度時,要認真梳理會計科目,做好新舊制度的銜接。其中與固定資產核算相關的銜接問題主要注意兩點。其一,固定資產折舊計提時點的變化而引起的銜接問題。各大公立醫院在執行政府會計制度前建議進行資產的全面清查,對未提足折舊資產補提一個月的折舊,做好新舊制度銜接時的調整分錄。銜接分錄:借記“累計盈余”科目,貸記“固定資產累計折舊”科目。其二,“待沖基金”科目取消,在新舊制度銜接時,補提用財政補助、科教項目資金購置固定資產的折舊額可以先沖減該科目,借記“待沖基金———待沖財政基金(舊)”“待沖基金———待沖科教項目基金(舊)”科目,貸記“累計折舊(舊)”科目,然后按“待沖基金(舊)”科目余額轉入新科目“累計盈余(新)”或簡便方式。在新舊制度銜接時,“待沖基金(舊)”科目余額直接轉入“累計盈余(新)”科目,補提折舊的銜接分錄直接同“其一”方法,可在“累計盈余”科目中下設二級明細科目,以區分自有資金和財政補助、科教項目資金所補提的折舊額。5.固定資產核算后會計報表形式的差異影響政府會計改革中會計報告形式內容變化較大,會計報表采用了雙體系的報表格式。其中財務報表的編制主要以權責發生制為基礎,以單位財務會計核算生成的數據為準;預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎,以單位預算會計核算生成的數據為準。財務報表取消了公立醫院會計報表中的《財政補助收支情況表》,并把《收入費用總表》與《醫療收入費用明細表》合并在新財務報表《收入費用表》中體現,同時增加了《凈資產變動表》。預算會計報表是全新的報表體系,由《預算收入支出表》《預算結轉結余變動表》和《財政撥款預算收入支出表》組成。在政府會計報表附注中編制《本年預算結余與本年盈余差異調節表》是政府會計改革的'又一創新點。此表科學地把按收付實現制為基礎編制的預算會計信息與按權責發生制為基礎編制的財務會計信息通過差異調節的方式給予了很好的銜接與關聯。筆者就調節表如何將財務與預算報表會計信息勾稽銜接進行簡單的舉例說明。例如,某公立醫院1月以240萬元購置專用醫療設備,其中財政項目補助120萬元(授權支付),自有資金120萬元,折舊年限5年。財務會計:借記固定資產240萬元,貸記零余額賬戶用款額度120萬元和銀行存款120萬元。預算會計:借記事業支出240萬元,貸記資金結存/零余額賬戶用款額度120萬元和資金結存/貨幣資金120萬元。當月購置當月計提累計折舊,全年累計折舊額48萬元。財務會計:借記業務活動費用48萬元,貸記固定資產累計折舊48萬元。預算會計:無(未引起納入部門預算管理的現金收支業務)。上述業務引起財務會計本年盈余減少48萬元,而預算會計本年預算結余減少240萬元,兩種核算模式下的差異將通過調節表予以勾稽關聯。以預算會計本年預算結余減少240萬元為起點加上調節表加項之一“為構建固定資產等的資本性支出240萬元”減去調節表減項之一“計提的折舊費用和攤銷費用48萬元”等于財務會計本年盈余減少48萬元。

  三、公立醫院執行政府會計制度的前期準備工作建議

  政府會計制度將于20xx年1月1日起在各級各類行政單位和事業單位(有特別說明的單位除外)中執行,作為公立醫院的財務及相關人員,在今后的工作中要始終保持一種緊迫感、責任感,要以一種創新精神堅定不移地去落實好這一項重要任務;要熟知政府會計制度制定的背景、原則以及與《醫院會計制度》的差異影響,全面掌握政府會計制度的各項規定及核算要點;加強相關人員的培訓工作,以保證政府會計制度的有效實施。同時要積極響應并結合政府會計制度的內容和公立醫院的實際情況與信息化系統有效結合,依靠信息化技術使政府會計改革得以順利有效地啟動,特別是政府會計制度的會計核算體系對納入部門預算管理的現金收支業務進行“平行記賬”方式及預算會計本年預算結余與財務會計本年盈余差異如何調節等均需要盡快建立與之相匹配的會計信息化處理平臺,解放財務人力成本,使財務人員能夠把更多的精力投入到財務分析及管理上來,要以提升精細化管理水平為目的。四、結語政府會計制度統一了現行政府會計領域多項制度,其雙功能、雙基礎、雙報告、平行記賬(引起納入部門預算管理的現金收支業務在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算)、兩種核算模式下預算與財務會計要素的相互協調及決算報告和財務報告相互補充,通過編制《本年預算結余與本年盈余差異調節表》使預算會計報表與財務報表之間存在勾稽關系,這些差異影響是要重點理解和把握的。

  參考文獻

  [1]財政部.政府會計制度:行政事業單位會計科目和報表[A].20xx.

  [2]熊娜.政府會計改革對高校財務管理的影響[J].會計之友,20xx(3):20-23.

  [3]梁秀林.對新《醫院會計制度》中“待沖基金”科目賬務處理方式的商榷[J].中國衛生經濟,20xx,31(12):90-91.

  [4]唐建綱.試論加速折舊在政府會計中的應用[J].會計之友,20xx(8):24-27.

會計制度論文15

  事實表明,現階段,在我國的基層衛生院中,財務管理工作中的管理制度以及運行機制都做出了相應的調整,原因便是對新會計制度的大力推行。此舉非常有利于我國的基層衛生院借此機會來彌補一些制度上的漏洞,具體來說,這些漏洞主要表現為:相關從業者對過去的會計制度、管理制度等有疏忽,并且其財務報表無法清晰、明確地表明其所屬基層衛生院關于固定資產的實際狀況等等。由此可知,為更好地實現我國基層衛生院的財務管理,大力推行、實施新會計制度是非常必要的。此外,考慮到經濟基礎決定上層建筑,財務管理工作是基層衛生院穩健、良好的發展的基礎,所以充分全面地落實新會計制度是關鍵。

  一、對基層衛生院執行新會計制度下的財務管理的意義

  意義一:對基層衛生院執行新會計制度下的財務管理,可以使醫務工作者能夠更加積極地投入到自己的工作之中。具體來說即為:為了使基層衛生院對所有工作人員以及單位工作的整個流程,更加有效、深入地實施相應的目標責任管理制度,那么對基層衛生院的各個運營環節做出科學的、全方位的規劃與管理便是十分必要的。于此,還要基于基層衛生院的經營與發展目標,來使其對財務的預算、整體績效的考核以及成本的規劃形成正規、完備的體系,進而使目標得以實現。舉例來說,例如在基礎的醫療藥物完成差價為零的經營任務中,怎樣對不同部門和科室做出對應的年度工作目標的考核,以及如何對各個部門、科室的業績做出科學、合理的評定,如何對各個部門和科室完成任務的具體情況做出切實監督等等,便可經由新會計制度的相關舉措探究到原因,明確責任,使單位整體工作得以順利進行,使全體員工得到正能量,激發其工作積極性,進而使基層衛生院的公益服務水準與管理能力得到大幅度的提高。意義二:可以使基層衛生院的管理更具高效性、決策更具科學性,具體來說即為:基層衛生院在中國的醫療衛生服務中處于基礎地位,通過公益性的醫療服務相關活動的進行情況可知,若要使基層衛生院取得成功的經營成果、實現未來的良好發展,便需要基于新會計制度來使基層衛生院的管理工作得到提升與完善。在對新會計制度的執行中,規定基層衛生院的經營與管理是屬于公益服務領域內的,例如基層衛生院在購買新儀器與新裝備之時,應該怎樣做出引進前的預算估測以及引進后的資產評估,從而使基層衛生院的財務管理部門得到切實、合理的財務信息,并以此作為根據,進而令基層衛生院的公益醫療服務得到盡可能的實現。意義三:基層衛生院在新會計制度的執行下,其自身管理水平得到了相應提升,特別是經過財務形式可以對相關的管理工作做出有效、科學的測試與評估,并且使其社會收益與經濟所得都有所提高。舉例來說,像是核算基層衛生院關于固定資產的收益率時,可以經由代入資產的折舊率、病床的周轉率、醫療服務的效益率等等核算,從而完成整體基層衛生院在運營過程中成本與效益的計量與分析,使其更具動態性與全面性,進而使成本的核算與管理目標得以實現。關于其意義,由上文總結可知。

  二、基層衛生院的財務管理工作對新會計制度的具體實施

  內容一:在新會計制度中,基層衛生院關于預算的管理工作需要滿足一些規范化的要求。具體可以分為兩個層次來進行分析:第一個層次即為核算、確定基層衛生院的相應收入與支出,對于不足、缺失的方面,可以得到相應的、高時效性的補充。第二個層次即為從地方實際上的管理著眼,以基層衛生院做出收支核定為基準,再以收入定支出、差額補助。若要使基層衛生院在實施財務制度方面的管理可以與各個部門和科室的真實工作任務相融合,并且能夠執行對應的關于預算的管理過程,例如預算制度中的收入與支出管理、使工作項目避免偏廢,確定、保證達到突顯重點、收支平衡的效果,就必須要使預算管理得到徹底的落實。內容二:目前,日常的管理工作于基層衛生院中,已經變得越來越繁復,故而強化醫院自身管理對于風險的提防與把控便變得十分必要。筆者通過自身的真實工作經驗,提出以下建議:在基層衛生院中需對自身的控制體系加以完善,使財務分析工作中的綜合指標體系得以建設、健全,將基層衛生院管理工作中的財務、非財務、償還債務能力、規劃發展、資產與收益等指標加以專業劃分,從而使指標的體系得以完備。內容三:新會計制度明確規定了要實行財務權責制度。要在資產的后期計算測量中結合權責,以使資產核算方面的工作更加規范化,舉例來說:在計算財政的返還額度時,若要收取財政返還,便必須以得到資金、資產權利一方的認可同意為前提。此外,若固定資產由基層衛生院自身資金與財政資金組成,那么在新會計制度下,便將其歸為折舊核算,再經由科目———“管理費用”來核算無形資產。除此之外,在基層衛生院的相關收治結構中,還要求以詳細的歸類為依據,來做出更為明確、細致的'分類,詳細來說即為:可經由分賬形式來對藥物的收支做出計算等。

  三、新會計制度下基層衛生院的財務管理對策

  對策一:使財務管理實現信息化、創新化。現如今計算機技術已經被應用于各行各業,為跟上時代步伐與發展需要,基層衛生院也應在自身的管理中實現信息化管理,此舉可使基層衛生院的常規管理和財務管理相融合,從而使基層衛生院財務管理工作的涉及面得以拓展、財務管理的工作效率得以提升。對策二:使相關的規章制度得以健全,進而使基層衛生院的財務管理工作更為規范化。對財務造成風險,主要是由于自身的財務管理制度不夠健全,舉例來說,比如財務收入與支出失去控制,以及賬額不符等等。故而,基層衛生院應該建立健全自身的財務管理體制,使其深入到相關從業者的日常工作之中,培養相關從業者的職業道德,在財務工作中嚴格遵守相關的規章制度,以及法律、法規等等,并建立適用于自身的,關于資本、預算、成本、收入、支出等方面的管理制度,使財務工作的執行更為標準化,相關的財務信息更為精確化。對策三:使組織得到統一,加強財務管理工作的戰略地位。醫院應切實完成新會計制度下的管理規定,加強對基層衛生院中財務管理于整體管理中的重視,對于相關的財務工作者也要施以專業化的管理,例如使基層衛生院的財務管理實現集中和統一,以及實施總會計師責任制。對策四:強化宣傳,使全員工作者形成高度的風險預防意識。對于醫療服務工作中的風險,不僅是財務工作者,院內的每一個醫務工作者都應該予以防范。故而應該根據院內員工工作的制度以及財務工作的管理制度,來加強宣傳。

  綜上所述,通過總結可知,當今我國基層衛生院的財務管理存在著一些不足之處,亟待修正,而新會計制度中的相關要求與規定,對于完善、改善這些缺陷是十分有利、有效的。筆者結合自身的實際工作經驗、行業現狀以及相關的規章制度提出了以上關于在新會計制度下基層衛生院財務管理的對策,以供相關從業者參考。

【會計制度論文】相關文章:

會計制度論文11-05

新舊會計制度論文03-30

水務公司會計制度的論文06-15

會計制度論文15篇11-05

會計制度論文(15篇)12-09

會計制度論文精選15篇02-04

會計制度論文(精選15篇)02-08

中小學會計制度實施體會之會計制度論文06-14

企業會計制度設計論文03-30

資產管理會計制度的論文06-15

主站蜘蛛池模板: 欧美三日本三级少妇99印度 | 欧美不卡一卡二卡三卡 | 涩狠狠狠狠色 | 四虎影库在线播放 | 波多野结av在线无码中文免费 | 欧美高清一级 | 青青草视频导航 | 欧美性狂猛bbbbbbxxxxxx精品 | 免费gogo少妇大尺寸视频 | 岛国大片在线播放 | 成人免费无码精品国产电影 | 99久久精品国 | 日韩一区二区三区精品 | 又硬又水多又坚少妇18p | 狠狠噜天天噜日日噜 | 免费无遮挡十八禁污污国产 | 国产精品成年片在线观看 | 爱久久av一区二区三区 | 男女无套免费视频网站动漫 | 中文字幕有码无码人妻av蜜桃 | 亚洲人妖视频 | 成人综合婷婷国产精品久久 | 亚洲成a人片在线观看久 | 在线看精品 | 精品人妻少妇一区二区三区在线 | 亚洲国产熟妇在线视频 | 超清中文乱码一区 | 激情无码人妻又粗又大中国人 | 婷婷丁香六月激情综合在线人 | 极品美女无套呻吟啪啪 | 成年免费视频黄网站在线观看 | 国产精品久久久久久影院8一贰佰 | 99在线精品国自产拍中文字幕 | 青青视频在线观看免费 | 国产伦久视频免费观看视频 | 亚洲aa视频| 国产成人亚洲精品无码不卡 | 香蕉视频国产在线观看 | 婷婷啪啪| 久久久久国色av免费观看性色 | 在线成人国产天堂精品av | 欧美色视频网站 | 免费 成 人 黄 色 网 | 婷婷欧美| 特级aaaaaaaaa毛片免费视频 | 欧美一区二区三区免费 | 你懂的在线观看 | 欧美激情国产精品免费 | 一区二区三区四区五区在线视频 | 久久综合精品国产丝袜长腿 | 尤物亚洲国产亚综合在线区 | 欧美综合区自拍亚洲综合绿色 | 亚洲国产成人高清在线播放 | 国产高潮流白浆 | 亚洲a区视频| 毛片aaaaaa | 欧美日韩亚洲在线 | 影音先锋亚洲成aⅴ人在 | 日本亚洲色大成网站www久久 | 久久婷婷五月综合色中文字幕 | 日韩一级黄色录像 | 亚洲另类色区欧美日韩图片 | 香蕉国产在线 | 老美黑人狂躁亚洲女 | 韩国精品一区二区三区四区 | 国产精品888| 开心五月激情综合婷婷 | 女性喷水视频 | av女优天堂在线观看 | 精品人妻系列无码人妻免费视频 | 成人免费不卡视频 | aaaa成人| 亚洲毛片在线观看 | 欧美成人精精品一区二区频 | 亚洲国产v| 久久精品国产亚洲不av麻豆 | 日韩中文亚洲欧美视频二 | 国产亚洲精品无码成人 | 嫩草在线视频 | 97超碰国产精品最新 | 97久久精品国产一区二区片 | 小荡货好紧好爽奶头大视频 | 久久人搡人人玩人妻精品 | 亚洲区小说区图片区 | 国产精品免费视频色拍拍 | 欧美午夜一区二区三区精美视频 | 日韩欧美另类在线 | 性欧美狂欢俱乐部xxxxx | 男人天堂新地址 | 国精品无码人妻一区二区三区 | 婷婷五月情 | 一级视频在线观看免费 | 国色天香成人一区二区 | 岛国av免费在线 | 日日爽日日操 | 天堂中文字幕在线 | 久久伊人av | 性欧美69| 男女一边摸一边做爽爽的免费阅读 | 美女网色站 | 精品人无码一区二区三区 | 美美女高清毛片视频免费观看 | 成年人香蕉视频 | 宝贝av| 欧美日韩视频无码一区二区三 | 久久久久久无码日韩欧美 | 国产亚洲精品国产福app | 精品av综合导航 | 久久久精品久久日韩一区综合 | 青青草视频在线观看视频 | 美国久久精品 | 4hu4hu四虎www最新地址884aa | 色婷婷六月亚洲婷婷6月 | 青青草在线观看视频 | 欧美一区二区三区视频在线 | 人综合久合合 | 亚洲片在线观看 | 国产99视频精品免费视频6 | 91精品久久久久久粉嫩 | 精品黑人一区二区三区 | 亚洲欧美国产成人综合欲网 | 国产精品天天干 | 亚洲伊人成色综合网 | 九热精品视频 | 天天躁日日摸久久久精品 | 久久久久久九九九九 | 亚洲丰满熟女一区二区哦 | 国产区h| 亚洲一本大道av久在线播放 | 夜夜超碰 | av看片网站| 99久久国产露脸精品国产麻豆 | 久久久久亚洲ai毛片换脸星大全 | 日韩精品视频观看 | 国产午夜亚洲精品区 | 综合色天天 | 一区二区成人在线 | 手机看片国产一区 | 久久婷婷成人综合色综合 | 自拍欧美亚洲 | 亚洲精品喷潮一区二区三区 | 欧美性做爰猛烈叫床潮 | 2020精品国产自在现线看 | av人摸人人人澡人人超碰妓女 | 日韩成人三级 | 四虎国产精品永久在线 | 精品亚洲成a人在线观看青青 | 欧美日日骚 | 久久综合精品国产二区无码 | 欧美精品在线一区 | 18中国性生交xxxxxhd | 奇米777狠狠色噜噜狠狠狠 | 久热草 | 91人人澡人人爽人人精品 | 老司机亚洲精品 | www.97视频| 91亚洲精品国偷拍自产 | 激情午夜婷婷 | 亚洲成人av影片 | 91香草站| 国产精品一区二区在线观看99 | 国产免费一区二区三区不卡 | 亚洲视频欧洲视频 | 97精品国产97久久久久久粉红 | 久久激情五月丁香伊人 | 国模冰莲自慰肥美胞极品人体图 | 亚洲精品国产一区二区在线观看 | 国产精品户露av在线户外直播 | 青青草伊人久久 | 伊人第四色 | 亚洲偷偷自拍高清 | 国产一区二区三区在线2021 | 国内精品人妻无码久久久影院导航 | 国产熟睡乱子伦视频在线播放 | 精品2区 | 国产操视频 | 精品国产一卡2卡3卡4卡新区 | 亚洲免费观看在线视频 | 国产日韩一区在线 | 国产精品久久久久久超碰 | 韩日高清视频 | 在线偷着国产精选视频 | 狠狠躁夜夜躁人人躁婷婷视频 | 国产高清黄色 | 男女激情视频网站 | 又大又黄又粗高潮免费 | 国产玖玖在线 | av免费看网站 | 亚洲欧美自拍偷一区二区 | 久操中文在线 | 久久综合精品国产一区二区三区无 | 国产在线视频91 | 毛片av在线| 亚洲精品国产电影 | 日批网址| 一级黄色免费片 | 人人干人人干人人 | 综合久久五月天 | 日日碰狠狠躁久久躁综合网 | 亚洲a在线视频 | 国产裸体免费无遮挡 | 欧美在线视频一区二区三区 | 中文字幕亚洲高清精品一区在线 | 精品国产品香蕉在线 | 毛片美国基地 | 激情丁香网| 欧美特大特白屁股ass | 国产成人av性色在线影院色戒 | 在线不卡日韩 | 欧美午夜一区二区三区免费大片 | 亚洲人成色77777在线观看大战p | 97视频久久久| 中文字幕av一区二区三区 | 久久天天躁狠狠躁夜夜躁2014 | 国产在线欧美日韩 | 粗大黑人巨茎大战欧美成人 | 本道综合久久 | 欧美成人精品激情在线观看 | 精品国产高清毛片a片看 | 又湿又紧又大又爽a视频 | 亚洲免费福利视频 | 777国产偷窥盗摄精品品在线 | 美女黄色大片 | 色香欲天天天影视综合网 | 柠檬福利第一导航在线 | 久久久久人妻精品一区三寸蜜桃 | 丰满少妇被猛烈进入试看 | 午夜激情视频在线观看 | 亚洲自偷自偷图片高清 | 国产成人77亚洲精品www | 热热av| 国产女同疯狂激烈互摸 | 久久精品国产999久久久 | 精品无码久久久久国产 | 夜夜春亚洲嫩草影院 | 亚洲一区尤物 | 男女性淫欲裸片免费看 | 亚洲青青草原男人的天堂 | 少妇毛片久久久久久久久竹菊影院 | 亚洲自偷自偷在线成人网站传媒 | 一级黄色片视频 | 亚洲人色| 一区二区在线免费 | 色偷偷色噜噜狠狠成人免费视频 | 国产亚洲欧美日韩高清 | 免费无码又爽又刺激高潮的视频 | 西西大胆午夜人体视频妓女 | 四虎影院永久在线 | 久久大香香蕉国产免费网动漫 | 夜夜操夜夜操 | 日本中文乱码卡一卡二新区 | 国产欧美日韩一区二区三区在线 | 依人在线免费视频 | 日本做受高潮又黄又爽 | 色欲色香天天天综合网www | 美女穴穴| 日本精品99 | 久久精品亚洲乱码伦伦中文 | 18禁成年无码免费网站无遮挡 | 粗大黑人巨精大战欧美成人 | 毛片视| 91欧美日韩 | 丰满少妇在线观看bd | 久久久久久久综合狠狠综合 | 男人天堂亚洲 | 奇米7777欧美日韩免费视频 | 最近最新中文字幕 | 国产精品少妇酒店高潮 | 亚洲国产成人爱av在线播放 | 人人干av| 无码专区人妻诱中文字幕 | 免费看片网站91 | 久久影视av | 成人乱码一区二区三区四区 | 国产深夜福利视频在线 | 欧美成人91| 日本老熟妇50岁丰满 | 亚洲一线二线三线久久久 | 日韩福利一区二区 | 正在播放国产剧情亂倫 | 97人妻无码一区二区精品免费 | 国产午夜亚洲精品国产成人小说 | 亚洲 中文字幕 日韩 无码 | 国产日产欧产精品精品app | 成人国产精品日本在线观看 | 亚洲熟伦熟女专区hd高清 | 久久婷婷综合缴情亚洲狠狠_ | 18黄暴禁片在线观看 | 日韩av无码一区二区三区不卡 | 亚洲午夜成人精品无码色欲 | 国产成人无码精品久久久性色 | 久久精品二区 | 亚洲综合网站 | 在线免费观看黄av | 曰本无码超乳爆乳中文字幕 | 国产三级毛片视频 | 日本黄色激情视频 | 欧美激情四区 | 人妻丝袜无码国产一区 | 一级二级三级毛片 | 亚洲精品免费在线 | 中国女人初尝黑人巨高清视频 | 夜夜欢性恔真人免费视频 | 久久久综合九色合综国产精品 | 天天天狠天天碰天天爱 | 中文字幕欧美久久日高清 | 亚洲人成电影网站在线观看 | 亚洲精品一区二三区不卡 | 女人与拘做受全过程免费视频 | 麻豆成人国产亚洲精品a区 一区二区免费视频 | 国模无码大尺度一区二区三区 | 国产专区一线二线三线码 | 国产婷婷色一区二区三区在线 | 日本乱码乱码免费高清视频 | 国产精品永久免费嫩草研究院 | 男女性爽大片在线观看 | 欧美中文在线观看 | 欧美亚洲精品一区二区 | 欧美日韩视频无码一区二区三 | 日韩av综合在线观看 | 欧美精品成人一区二区三区四区 | 国产亚洲精品久久久久久久 | 主播粉嫩国产在线精品 | 亚州中文字幕无码中文字幕 | 啪啪综合| 国产综合一区二区 | 亚洲在线一区二区 | 久久久精品福利 | 免费黄色在线网址 | 美女诱惑av | jav在线播放| 最新日本中文字幕 | 香蕉久久网站 | 久久99中文字幕 | 精品欧美成人一区二区不卡在线 | 午夜无码精品国产片 | 国产精品一二三区久久狼 | 亚洲日韩精品无码专区加勒比 | 色欧美亚洲 | 亚洲香蕉 | 国产春色 | 无码av动漫精品一区二区免费 | 欧美福利在线视频 | 成人福利在线视频 | 精品亚洲欧美无人区乱码 | 日韩福利片午夜免费观着 | 国产免费极品av吧在线观看 | 国产tv | 久久久国产精华 | 精品人人人 | 蜜桃视频成人 | 国产99视频精品免视看芒果 | 亚洲综合无码一区二区加勒此 | 亚洲最新中文字幕 | 亚洲精品久久7777777国产 | 久久综合偷偷噜噜噜色 | 日批在线播放 | 午夜一级在线 | 就去吻综合网 | 真人无码作爱免费视频网站 | 制服丝袜人妻中文字幕在线 | 国内精品伊人久久久久av | 欧美、另类亚洲日本一区二区 | 日本特黄一级片 | 欧美成人四级hd版 | 精品国产乱码久久久久久软件大全 | 国产免费人成视频在线观看 | 黄色婷婷 | 91精品国产高清一区二区三蜜臀 | 国产在线精品一区二区在线看 | 正在播放国产真实哭都没用 | 国产精品国产三级国av在线观看 | 欧美久久大片 | 欧美色欧美亚洲另类二区 | 欧美成人777 | 桃子视频在线www88av | 香港三级澳门三级人妇99 | 精品含羞草免费视频观看 | 亚洲乱人伦中文字幕无码 | 日日干天天操 | 日本大片在线 | 色老汉av一区二区三区 | 在线综合亚洲中文精品 | 91精品国产综合久久久久久蜜臀 | 少妇粉嫩无套内谢 | 国产69精品对白农村妇女 | 熟女人妻一区二区三区免费看 | 欧州一区二区 | 久久精品日日躁夜夜躁欧美 | 天天爽天天狠久久久综合麻豆 | 亚洲国产不卡 | 国产乱人伦av在线无码 | 91精品国产综合久久久蜜臀图片 | 久久欧美日韩精品一区二区 | 99香蕉国产精品偷在线观看 | av免费黄色 | 婷婷色中文 | 久久久久国产精品麻豆ar影院 | 人妻精品制服丝袜久久久 | 大地资源在线播放观看mv | 99热这里只有精品国产免费免费 | 产精品无码久久_亚洲国产精 | 欧美乱妇日本无乱码特黄大片 | 亚洲国产综合另类视频 | 真人床震高潮全部视频免费 | 久天堂 | 亚洲一级色 | 国产无av码在线观看 | 狠狠色噜噜狠狠狠狠色综合久av | 亚州少妇无套内射激情视频 | 国产精品任我爽爆在线播放 | 亚洲欧美日韩综合一区在线观看 | 18涩涩午夜精品.www | 无码国产玉足脚交极品播放 | 午夜久久久久久久久 | 亚洲中文字幕无码一区 | 91丨porny丨国产麻豆 | 国产真实伦在线视频 | 四虎wwwaa884成人精品视频 | 亚洲熟妇无码乱子av电影 | 真性中出| 亚洲精品一区二三区不卡 | 五月天婷婷久久 | 国产激情综合五月久久 | 少妇挑战三个黑人惨叫4p国语 | 中文无码乱人伦中文视频在线 | 亚洲永久精品一区 | 日本视频高清一道一区 | 日本a级黄绝片a一级啪啪 | 天天爽天天搞 | 91激情网站| 久久久久无码精品国产h动漫 | 久久久久久久久久成人 | 日韩污污 | 国产一区影院 | 国产小呦泬泬99精品 | 国产成人国拍亚洲精品 | 一区二区天堂 | 美女啪啪无遮挡 | 99草在线观看| av中出在线 | 国产日产精品久久快鸭的功能介绍 | 国产免费黄色录像 | 91久久国产最好的精华液 | av无码久久久久久不卡网站 | 国内精品久久久久久久影视蜜臀 | 亚洲一区二区三区四区视频 | 曰韩精品无码一区二区三区 | 亚洲丁香网 | 国产欧美精品一区aⅴ影院 国产午夜精品av一区二区麻豆 | 日本一本二本在线观看 | 色偷偷亚洲第一成人综合网址 | 国产情侣偷国语对白 | 亚洲精品国产一区二 | 亚洲韩国日本 | 天堂69堂在线精品视频软件 | 精品国产不卡一区二区三区 | www夜片内射视频在观看视频 | 欧美国产中文字幕 | 欧美另类 自拍 亚洲 图区 | 亚洲午夜久久久久久噜噜噜 | 免费观看潮喷到高潮中文字幕 | 婷婷综合缴情亚洲狠狠 | 亚洲激情在线播放 | 久久久久久黄色 | 九九视频网 | 红杏成人免费视频 | 亚洲久久久久久中文字幕 | 免费在线视频一区二区 | 国产亚洲精品岁国产微拍精品 | 免费午夜福利不卡片在线播放 | 免费精品国产自产拍在线观看 | 国产精品高潮呻吟 | 国产人与zoxxxx另类 | 国产精品污www在线观看17c | 亚洲精品久久久久中文字幕m男 | 国产成人亚洲综合app网站 | 中文在线а√在线 | 五月天综合网站 | 国产熟妇乱xxxxx大屁股网 | 国产在线视频福利 | 国产精品一区二区在线观看99 | 精品国产乱码久久久久乱码 | 一区二区三区在线 | 日本 | 激情航班h版在线观看 | 性偷拍xxx极品hd| 亚洲精品国产精品国自产网站 | 亚洲一本二卡三卡四卡乱码 | 日韩aaa久久蜜桃av | 亚洲精品无码永久在线观看你懂的 | 深夜福利动态图 | 91浏览器在线观看 | 亚洲精品一区二区三区四区手机版 | 东京热人妻无码一区二区av | 美女视频黄频a美女大全 | 国产精品午夜未成人免费观看 | 五月激情日韩欧美啪啪婷婷 | 亚洲中文字幕成人综合网 | 国产内射老熟女aaaa∵ | 无码av高潮喷水无码专区线 | 日日夜夜天天干干 | 久久精品免费网站 | 午夜人妻久久久久久久久 | 国产卡一卡二卡三 | 日本二区三区欧美亚洲国 | 天天躁日日躁bbbbb | 亚洲wwwww | 日日碰狠狠躁久久躁婷婷 | 久久大香萑太香蕉av黄软件 | 中文字幕中文有码在线 | 国产精品偷伦视频免费手机播放 | 深夜福利免费在线观看 | 国产日产欧产精品精品免费 | 亚洲一区欧美激情 | 少妇丰满日韩偷拍欧美 | 欧美精品日韩精品 | 久久综合一色综合久久小蛇 | 91私密视频 | 国产很色很黄很大爽的视频 | 成人亚洲欧美激情在线电影 | 亚洲一区在线日韩在线尤物 | 狠狠躁夜夜躁人人爽视频 | 亚洲人成网站18禁止大app | 午夜草| 夜夜添狠狠添高潮出水 | 国产精品毛片av在线看 | 国产99视频精品免费视频6 | 99插插插 | 伊人第四色 | 国产露脸对白刺激2022 | 一区二区三区激情视频 | 国产真人无码作爱免费视频app | 亚洲高清乱码午夜电影网 | 国产欧美一区二区三区四区 | 亚洲欧美日韩成人综合一区 | 深夜福利视频免费观看 | av在线.com| 精品少妇 | 久久亚洲色图 | 毛片在线网址 | 日本熟妇毛茸茸丰满 | 中文字幕在线一区 | 夜夜偷天天爽夜夜爱 | 91成人精品一区在线播放69 | 中文字幕在线乱 | 午夜亚州| 国产成人精品免费视频网页大全 | 超碰97国产在线 | 国产v片在线播放免费无遮挡 | 国产曰批免费视频播放免费 | 又长又大又粗又硬3p免费视频 | 午夜精品久久久久久久99热蜜臀 | 夜鲁鲁鲁夜夜综合视频欧美 | 99久久久国产精品无码免费 | 成年人交配视频 | 91精品国模一区二区三区 | 91久久极品少妇xxxxⅹ软件 | 日本熟妇人妻xxxxx人hd | 99精品国产综合久久久久五月天 | av最新地址| 青青在线精品视频 | 午夜亚洲精品久久一区二区 | 中文字幕无码免费久久99 | 在线观看国产精品一区 | 人妻体内射精一区二区三四 | 天码人妻一区二区三区 | 亚洲在线| 在线欧美激情 | 无码任你躁久久久久久老妇 | 乱人伦无码中文视频在线 | 国产精品久久久乱弄 | 午夜两性免费视频 | 亚洲日本va一区二区三区 | 国产一级淫片a直接免费看 男人天堂aaa | 国产一区网站 | 国产精品裸体瑜伽视频 | 在线精品91| 国产成人综合亚洲亚洲国产第一页 | 国产免费高清69式视频在线观看 | 国模大尺度一区二区三区 | av青草| 西西人体午夜大胆无码视频 | 天堂中文在线视频 | 无码人妻精品一区二 | 欧美v日韩v亚洲v最新在线观看 | 91久久精品一区二区三区大 | 又色又爽又黄的免费网站aa | 少妇高潮无套无遮挡内谢小说 | 久久久久99精品国产片 | 日产精品久久 | 国产成人亚洲精品无码av大片 | 色伊人av | 亚洲熟妇av一区二区三区浪潮 | 色综合天天综合网天天看片 | 野花视频免费版高清在线观看 | 亚洲品牌自拍一品区9999 | 九九操视频 | 国产乱了伦视频大全亚琴影院 | 成人涩涩软件 | 欧美专区在线视频 | 欧美久草 | 高潮毛片又色又爽免费 | 伊人激情影院 | 国产日韩欧美久久久精品图片 | 国产床上视频 | 极品嫩模高潮叫床 | 激情 亚洲| 国产精品二区一区二区aⅴ污介绍 | 女人的天堂网站 | 香蕉视频国产精品 | 日韩无人区码卡二卡1卡2卡网站 | 狠狠88综合久久久久综合网 | 亚洲色www成人永久网址 | 久久久少妇 | 国产亚洲精品久久久久久久 | 4hu新地址 | 国产精品免费久久久久电影 | 亚洲丰满少妇xxxxx高潮对白 | 鲁鲁夜夜天天综合视频 | 亚洲欧美狂白浆一区二区 | 精品无码久久久久久尤物 | 欧美视频区高清视频播放 | 国产女人乱子对白av片 | 99999视频| 女人裸体性做爰视频 | 中文字幕日韩三级 | 一本热久久sm色国产 | 顶级少妇做爰视频在线观看 | 国产成人无码aa精品一区 | 四虎影成人精品a片 | 欧美性xxxx极品hd欧美风情 | 熟妇人妻中文a∨无码 | 日本 欧美 国产 | 欧美精品亚洲精品日韩已满十八 | 色视频欧美一区二区三区 | 男女爽爽无遮挡午夜视频 | 欧美牲交a欧牲交aⅴ久久 | 凸凹人妻人人澡人人添 | 国产精品无码嫩草地址更新 | 污污网站在线播放 | 亚洲精品自拍视频在线观看 | 国产精品久久久久一区二区国产 | 北岛玲熟邻居bd在线观看 | ww久久综合久中文字幕 | 欧美日韩国语 | 东北女性一乱一交一情一色 | 亚洲日本乱码一区二区三区 | 国产又色又爽无遮挡免费 | 亚洲国产精品一区二区九九 | 国产精品igao视频网网址不卡日韩 | 人人爽久久涩噜噜噜av | 亚洲aⅴ一区二区三区 | 欧美阿v高清资源在线 | 91精品国产9999久久久 | 亚洲精品宾馆在线精品酒店 | 久草91 | 青青草手机在线视频 | 丰满人妻精品国产99aⅴ | 国产成人精品亚洲午夜麻豆 | 四虎最新网址在线观看 | 日韩欧美国产一区二区 | 奇米在线7777在线精品 | 成人黄色短片 | 五月激情丁香网 | 户外少妇对白啪啪野战 | 亚洲超碰无码色中文字幕97 | 人善性zzzzzo另类 | 国产五级床片全部免费硬硬 | 久爱视频在线观看 | 911看片| 先锋影音xfyy5566男人资源 | 国产大片中文字幕在线观看 | 99久久国产综合精品女不卡 | 亚洲中亚洲字幕无线乱码 | 精品久久一区二区 | 97超级碰碰碰久久久久app | 日本久久爱 | 国产精品第157页 | 日本黄色免费大片 | 岛国av在线 | 国产精品综合久久 | 亚洲乱码日产精品bd | 情侣激情18内射骚话国产 | 成人一级生活片 | 亚洲国产美女精品久久久久 | 精品成人在线 | 天天爽天天爽天天爽 | 久久婷婷五月综合色中文字幕 | 久草老司机 | 久久最新视频 | av一区在线观看 | 夜夜夜夜夜猛噜噜噜噜噜gg | 欧美牲交40_50a欧美牲交aⅴ | 国产偷自一区二区三区 | 国产成人美女视频 | 亚洲成人资源 | 国产精品手机在线播放 | 亚洲一区二区成人 | 国产三级三级a三级 | 久久亚洲一区二区三区四区五区 | 欧美亚洲久久 | 色婷婷亚洲综合 | 日本免费观看mv免费版视频网站 | 日本人妻中文字幕乱码系列 | 亚洲久草网 | 亚洲欧美另类国产 | 婷婷免费视频 | 国产精品人妻99一区二区 | 亚洲vav在线男人的天堂 | 国产成人精品一区二区三区在线 | 女的被弄到高潮娇喘喷水视频 | 夜夜高潮夜夜爽精品欧美做爰 | 艹男人的日日夜夜 | 欧美乱码精品一区二区三区 | 欧美成人精品在线观看 | 国产精品欧美专区 | 好紧好爽好深再快点av在线 | 99久久国产综合精品尤物酒店 | 欧美三区在线观看 | 国产亚洲精品久久久久的角色 | 亚洲久热无码中文字幕人妖 | 超碰人人草人人干 | 久久青青草原一区二区 | 九九久久精品国产av片国产 | 亚洲欧美999 | 久激情内射婷内射蜜桃 | 色香蕉av| 国产精品久久久久久久免费软件 | 国产精品自产拍在线观看55 | 美女超碰 | 色婷婷在线播放 | 无码高潮喷吹在线播放亚洲 | 在线视频精品中文无码 | 鲜嫩高中生无套进入 | 欧美另类bbbxxxxx另类 | 国产精品一国产av麻豆 | 少妇bbb| 国产精品久久久久久久久久白浆 | 少妇熟女久久综合网色欲 | 亚洲九九夜夜 | 999在线观看精品免费不卡网站 | 亚洲日韩中文字幕无码一区 | 久久a v视频| 四季久久免费一区二区三区四区 | 麻豆国产一区二区三区 | 香蕉影院在线观看 | 91精品无人区麻豆乱码1区2区介绍 | 国产精品第9页 | 欧美性video高清精品 | 色欲网天天无码av | 国语对白做受xxxxx在线中国 | 蜜桃狠狠色伊人亚洲综合网站 | 久久乱码卡一卡2卡三卡四 四虎影库在线永久影院免费观看 | 亚洲精品成人18久久久久 | 欧美一区二区三区网站 | 成人av在线网站 | 欧美在线免费播放 | 国产精品人成在线观看 | 久在线中文字幕亚洲日韩 | 亚洲欧洲日产国码二区 | 2021久久超碰国产精品最新 | 手机版av在线 | 国产亚洲欧洲av综合一区二区三区 | 艳妇乳肉豪妇荡欧美片堕落 | 黄页网址大全免费观看 | 一本大道东京热无码一区 | 一本色道久久加勒比精品 | 热久久国产 | 青青草网站 | 久久国产精品大桥未久av | 久久一道本 | 在线va亚洲va天堂中文字幕 | 国产999精品久久久 中文字幕在线成人 | 国产精品对白刺激久久久 | 亚洲综合天天夜夜久久 | 熟女性饥渴一区二区三区 | 精品免费久久久久久久 | 免费看撕开奶罩揉吮奶头视频 | 97视频久久 | 精品国产乱码久久久久久久软件 | 黄色免费播放 | 色老大网站| 性xxxxx泰国娇小 | av性导航| 免费国产白丝喷水娇喘视频 | 91在线亚洲| 妩媚尤物娇喘无力呻吟在线视频 | 亚洲天堂在线观看完整版 | 国产做爰xxxⅹ久久久小说 | 久久无码av中文出轨人妻 | 久热国产vs视频在线观看 | 成人国产一区二区三区精品麻豆 | 亚洲一区二区 | 亚洲国产日韩欧美综合另类bd | 九色网站在线观看 | 精品久久一区二区 | 国产偷自一区二区三区 | 真实国产乱啪福利露脸 | 天天综合天天色 | 国产最新网址 | 亚洲国产精品成人综合在线 | 热99re久久国超精品首页 | 亚洲网老鸭窝男人的天堂 | 成人禁片又硬又粗太爽了 | 国产又滑又嫩又白 | www.欧美在线 | 亚洲国产精品一区二区第一页 | 色偷偷91 | 18禁裸男晨勃露j毛网站 | 精品四虎国产在免费观看 | 免费人成网站在线观看欧美 | 久久综合伊人77777麻豆最新章节 | 国产成人欧美一区二区三区 | 久久无码中文字幕免费影院蜜桃 | 99国产成人综合久久精品 | 热re99久久精品国产66热 | 中国av在线播放 | 欧美亚洲精品一区二区在线观看 | 欧美黑人又大又粗xxxxx | 私人成片免费观看 | 国产免费无遮挡吸乳视频下载 | 日韩av福利在线观看 | 久久久精品国产一二三产区区别 | 国产成人亚洲无吗淙合青草 | 国产在线精品无码不卡手机免费 | 久久久久国产精品人妻aⅴ果冻 | 在线观看av影院 | 免费人成视频网站在线18 | 婷婷免费| a 成 人小说网站在线观看 | 国产自产在线 | 色欲av无码一区二区人妻 | 亚洲国产精品无码成人片久久 | 免费在线观看黄色av | 欧美日韩国产在线一区 | 中文字幕无码毛片免费看 | 在线观看无码不卡av中文 | 999精品视频一区二区三区 | 国产女人高潮抽搐叫床视频 | 在线视频青青草 | 国产成人精品免费视频大 | 揉捏奶头高潮呻吟视频试看 | 操日韩 | 国产黑色丝袜在线看片不卡顿 | 亚洲国产av无码一区二区三区 | 午夜视频1000 | 大尺度av无码污污福利网站 | 伊人99re | 日韩少妇精品av一区二区 | 综合激情网五月 | 免费av毛片| 欧美日本道 | 免费999精品国产自在现线 | 亚洲一区无码中文字幕 | 亚洲成av人片在线观看天堂无码 | 18禁无遮挡免费视频网站 | 福利一区福利二区 | www,四虎| 亚洲人成网站18禁止大 | 日本少妇内射视频播放舔 | 性天堂网 | 欧美成人久久久 | 夜夜高潮夜夜爽精品av免费的 | 日产精品久久久一区二区 | 精品日产一卡2卡三卡4卡自拍 | 小嫩妇好紧好爽18禁视频 | 麻豆一区二区三区精品视频 | 玩爽少妇人妻系列无码 | 一 级 黄 色 片免费网站 | 影音先锋中文字幕在线 | 九九99九九在线精品视频 | 成人污在线观看 | 亚洲天堂婷婷 | 日本少妇丰满大bbb的小乳沟 | 色一情一乱一伦一视频免费看 | 日本性色视频 | 老司机精品视频一区二区 | 国产精品国产三级国av在线观看 | 国产成人精品久久一区二区三区 | 久久久无码人妻精品无码 | 国产精品香蕉成人网在线观看 | 久久精品亚洲一区二区三区浴池 | 蜜臀久久99精品久久久无需会员 | 丰满熟妇被猛烈进入高清片 | 丰满少妇乱子伦精品看片 | 国产精品yy | 午夜理伦三级理论 | www.av在线免费观看 | 精品日韩一区二区 | 久久国产午夜精品理论片推荐 | 亚洲三级香港三级久久 | 亚洲精品一区二区成人 | 亚洲高潮呻吟xoxo | 少妇视频一区二区三区 | 青春草成人 | 主播粉嫩国产在线精品 | 中文字幕丰满乱子无码视频 | 91天天综合 | 国产精品好爽好紧好大 | 狠狠色狠狠色合久久伊人 | 日p视频在线观看 | 在线看片无码永久av | 黄色免费av | 国产真实强被迫伦姧女在线观看 | 午夜免费激情视频 | 国产啪精品视频网站 | 少妇bbw揉bbb欧美 | 中日韩亚洲人成无码网站 | av亚洲产国偷v产偷v自拍 | 日韩精品久久久久久免费 | 国产乱辈通伦影片在线播放亚洲 | a级性生活片 | 什么网站可以看毛片 | 精品免费看国产一区二区 | 蜜桃av色偷偷av老熟女 | 亚洲超碰无码色中文字幕97 | 久久午夜羞羞影院免费观看 | 五月精品夜夜春夜夜爽久久 | 亚洲熟妇真实自拍另类 | 中文日产日产乱码乱偷在线 | 久久久久九九九九九 | 亚洲欧美偷国产日韩 | 久久影院午夜 | 夜夜操综合| 大胆日本熟妇xxxx | 欧美一级大片在线播放 | 亚洲色爱免费观看视频 | 国产suv精品一区二av18款 | 无码午夜人妻一区二区不卡视频 | 国语对白精品 | 色婷婷中文 | 毛茸茸性xxxx毛茸茸毛茸茸 | 久久视频免费 | 中文字幕高清在线中文字幕 | 午夜dj在线观看高清在线视频完整版 | 91精品国产99久久久久久 | 伊人涩涩 | 狠狠色狠狠色88综合日日91 | 天堂8在线 | 91看片淫黄大片在线天堂最新 | 成人免费观看做爰视频ⅹxx | 欧美精品久久久久性色 | 鸥美一级片| 日本黄色一级片视频 | 东京热无码国产精品 | 亚洲综合天堂婷婷五月 | 免费黄网在线观看 | 男人色综合 | 国语自产精品视频在线区 | 91蝌蚪视频在线观看 | 亚洲第一在线综合网站 | 色综合天天综合网天天狠天天 | 亚洲精品在看在线观看高清 | 欧美a免费| 日本在线看片免费人成视频 | 国产蜜芽尤物在线一区 | 久久国产精品区 | 男人天堂2023| 色大师高清在线播放免费 | 亚洲成av人片在线观看 | 人妻饥渴偷公乱中文字幕 | 国内一区二区三区香蕉aⅴ 国产精品久久久久9999高清 | 亚洲免费在线 | 性色av无码免费一区二区三区 | 波多野结衣av一区二区全免费观看 | 国产女人乱人伦精品一区二区 | 亚州av片 | 亚洲人成网77777香蕉 | 农村老熟妇乱子伦视频 | 亚洲天堂中文字幕在线 | 野花社区在线观看视频 | 亚洲成a人无码亚洲成www牛牛 | 亚洲欧美成人一区二区三区在线 | 爽死你欧美大白屁股在线 | 欧美一级特黄aaaaaa大片在线观看 | 国产精品对白交换绿帽视频 | 一区二区 中文字幕 | 色爱综合另类图片av | 成人av专区精品无码国产 | 国产欧美一区二区精品秋霞影院 | 国产av综合第一页 | 国产免费人成在线视频app | 综合色婷婷一区二区亚洲欧美国产 | 特黄毛片视频 | 丰满大码的熟女在线视频 | 一级黄色免费观看 | 99久久久99久久国产片鸭王 | 国产精品精品久久久久久 | 天堂69堂在线精品视频软件 | 人妖天堂狠狠ts人妖天堂狠狠 | 波多野结衣在线视频网站 | 亚洲视频在线观看一区二区 | 日批av| 色婷婷免费| 欧美jizz18| 美女自卫网站 | 又色又爽又黄的吃奶视频免费观看 | 亚洲综合国产在不卡在线 | 一对一色视频聊天a | av香港经典三级级 在线 | 色婷婷.com| 亚洲国产精品无码久久一区二区 | 免费在线观看av网站 | 国产精品视频二区不卡 | 97视频国产 | 亚洲成av人片在线观看ww | 国产精品调教视频一区 | 91免费在线播放 | 国产揉捏爆乳巨胸挤奶视频 | 亚洲日本激情 | 一区二区三区无码不卡无在线 | av黄色亚洲 | 欧美肥妇bwbwbwbxx| 欧美粗大猛烈老熟妇 | 特级片毛片 | 午夜在线视频一区二区区别 | 人人人插人人费 | 国产毛片在线视频 | 亚洲高清欧美 | 国产黄色激情视频 | 啪啪丰满少妇女尸 | 国产区精品在线观看 | 91精品久久久久久久久久久 | 久一精品| 国产伦孑沙发午休精品 | 乱人伦人成品精国产在线 | 精品亚洲综合成人网 | 91大神免费视频 | 日韩和欧美一区二区三区 | 国产乱淫av蜜臂片免费 | 少妇人妻在线视频 | 国产亚洲日本精品成人专区 | 成在线免费视频 | 久久人人爽人人爽人人片 | 天堂九九 | 欧美精品久久 | 人妻va精品va欧美va | 欧美日韩亚洲tv不卡久久 | 亚欧欧美人成视频在线 | 青春草在线免费视频 | 国产内射老熟女aaaa | 最新精品露脸国产在线 | 国产自愉自愉免费精品七区 | 人人干狠狠操 | 亚洲人人玩人人添人人 | av影视天堂| 日本不卡三区 | 永久毛片全免费福利网站 | 久草福利社 | 亚洲天堂网在线视频 | 嫩草福利视频精品一区二区三区 | 国产日韩精品入口 | 国产美女免费无遮挡 | 不卡一卡二卡三乱码免费网站 | 国产九色视频 | 吃奶摸下激烈床震视频试看 | 免费看啪啪网站 | 国产亚洲欧美在线专区 | 少妇一级淫免费放 | 黄色一级免费大片 | 亚洲欧美另类日本 | 中国一级大黄大黄大色毛片 | 久久国产精品久久久 | 国产呦交精品免费视频 | 久久综合综合久久综合 | 中文字幕人妻丝袜美腿乱 | 午夜影院在线 | 熟妇人妻无码中文字幕 | 欧美激情免费 | 国产性色播播毛片 | 亚洲 激情 | 国产精品亚洲а∨天堂免下载 | 日韩精选在线观看 | 波多野结衣av在线观看 | 色在线高清 | 久久综合九色综合欧美婷婷 | 青青草伊人 | 国产精品无码专区av在线播放 | 成人亚洲天堂 | 夜夜爽久久精品91 | 天天碰免费上传视频 | 熟女人妻高清一区二区三区 | 日韩精品一区二区三区久久 | 久久久久亚洲精品成人网 | 国产成a人片在线观看视频 免费手机av | 老司机av导航 | 天天操夜夜操视频 | 亚欧美日韩| 三级av在线免费观看 | av无码播放一区二区三区 | 91亚洲精品久久久蜜桃网站 | 国产成人午夜视频 | 亚欧美一区二区三区 | 成人黄色网址在线观看 | 韩国无码一区二区三区免费视频 | 国产精品美女久久久久久久网站 | 人成免费a级毛片 | 韩国三级做爰高潮 | 西西人体大胆www44he七 | 青青草国产成人av片免费 | 亚洲天天摸日日摸天天欢 | 久久精品国产亚洲沈樵 | 国产日韩欧美日韩大片 | 国产视频久久久久久 | 欧美激情婷婷 | 男女高潮激烈免费观看 | 午夜寂寞少妇aaa片毛片 | 手机av在线免费观看 | 国产成人精品一、二区 | 蕾丝av无码专区在线观看 | 99精品产国品一二三产区 | 18禁黄久久久aaa片广濑美月 | 国产成人精品女人久久久 | 综合色在线视频 | 国产丝袜一区二区三区 | 五月婷六月婷婷俺也去 | 日本强伦姧熟睡人妻完整视频 | 国内外成人免费激情视频 | 国产成人高清亚洲一区妲妃 | 欧美成人aaaaaaaa免费 | 的九一视频入口在线观看 | 亚洲第一av影院 | 国内精品久久影院 | 国产精品美女久久久久久久 | 国产欧美日韩亚洲一二三区 | 人人干人人爽 | xxhd麻豆xxhd激情视频 | 国产春色| 人妻 丝袜美腿 中文字幕 | 白天躁晚上躁麻豆视频 | 久久精品免费 | 一区二区三区在线视频播放 | 99热.com| 日皮视频免费观看 | 国产91久久久 | 国内自拍99 | 国内精品久久久久影视老司机 | 亚洲国产一区久久yourpan | 亚洲精品无码乱码成人 | www五月天婷婷 | 亚洲日韩国产成网在线观看 | 爽妇综合网 | 亚洲综合激情网 | 亚洲欧美日韩国产综合在线一区 | 男女久久久久 | 国产成人久久精品77777的功能 | 香港日本韩国三级网站 | 亚洲网站色 | 久久精品在线播放 | 午夜爽爽爽男女免费观看影院 | 国产999精品2卡3卡4卡 | 久久久少妇 | 国产视频久久久久久久 | 久久久久久久久女人体 | 女人做爰视频偷拍 | 99精品国产成人一区二区 | 我爱avav色av爱avav亚洲 | 一本—道久久a久久精品蜜桃 | 26uuu另类亚洲欧美日本 | 亚洲综合小说专区图片 | 无码综合天天久久综合网色吧影院 | 亚洲综合一区二区三区 | 老司机在线精品视频网站的优点 | 国产永久免费观看的黄网站 | 国产黄在线免费观看 | 天无日天天射天天视 | 午夜无码片在线观看影视 | 免费观看一级一片 | 丰满少妇高潮在线观看 | 国产精品一区二区国产主播 | 拍真实国产伦偷精品 | 日日夜夜精彩视频 | 成人亚洲黄色 | 乱码专区一卡二卡国色天香 | 在线看片福利无码网址 | 真人插b免费视频播放 | 日韩一级片网址 | 久久婷婷久久一区二区三区 | 无遮高潮国产免费观看 | www.日本黄| 亚洲高清视频在线 | 国产丝袜无码一区二区视频 | 小13箩利洗澡无码视频免费网站 | 欧美与黑人午夜性猛交久久久 | 亚洲精品成人网站在线播放 | 无码国产69精品久久久孕妇 | 成人欧美一区二区三区黑人一 | 7777kkk亚洲综合欧美网站 | 日韩在线观看中文字幕 | 国产成人一区二区不卡免费视频 | 欧美日韩大片 | 国产av夜夜欢一区二区三区 | 精品久久久久久久久久软件 | 激情五月婷婷综合网 | www.国产在线观看 | 人妻熟女一区二区av | 99精品视频免费在线观看 | 欧美在线资源 | 一本色综合网久久 | a级毛片基地 | 蜜臀av人妻国产精品建身房 | 很黄很黄让你高潮视频 | 亚洲va在线∨a天堂va欧美va | 国产亚洲中字幕欧 | 日本亚洲欧美国产日韩ay | 国产成a人亚洲精v品无码性色 | 尤物av午夜精品一区二区入口 | 小雪奶水涨叫公吸 | 国产极品女主播国产区 | 男女猛烈无遮挡免费视频 | 亚洲欧洲精品在线 | 久久国产乱子伦精品免费女人 | 亚洲综合在线网 | 草视频在线 | 亚卅色图 | 欧美刺激性大交亚洲丶日韩 | 二男一女一级一片视频免费观看 | 99激情网| 美女内射毛片在线看免费人动物 | 国产乱人偷精品视频 | 黄色av免费在线 | 黑人巨茎大战俄罗斯美女 | 操的网站| 福利日韩 | 成人精品啪啪欧美成 | www.av天天 | 91精品免费视频 | 亚洲的天堂av无码 | 日韩不卡的av | 狠狠综合久久久久尤物丿 | 免费性片 | 四虎影视av | 国产偷人妻精品一区二区在线 | 人妻少妇不满足中文字幕 | 特级黄色毛片视频片子 | 人妻丝袜av先锋影音先 | 18禁成年无码免费网站 | 成年永久一区二区三区免费视频 | 国产日产欧产精品精乱子 | 在线看日韩av | 丰满少妇高潮惨叫久久久 | www.亚洲自拍 | 久久这里只精品国产免费10 | 曰韩三级| www.蜜桃av.com| 欧美黄色免费看 | 男人靠女人免费视频网站 | 免费在线观看中文字幕 | 国产精品久久成人网站 | 性一交一乱一色一视频 | 不卡av中文字幕 | 人妻少妇中文字幕久久 | 欧美日韩午夜激情 | 中文字幕人成无码人妻 | 色一情一交一乱一区二区三区 | 亚洲伊人久久精品影院 | 国产交换视频 | 可以看三级的网站 | 欧美刺激脚交video | 无码乱人伦一区二区亚洲 | 黄色网在线播放 | 老女人av在线 | 亚洲综合区小说区激情区 | 66国产精品 | 国产成人精品视频一区二区不卡 | 男女啪啪猛烈免费网站 | 国产丰满麻豆vⅰde0sex | 欧美日韩在线视频免费 | 久久精品国产亚洲精品2020 | 亚洲精品无码成人a片蜜臀 国产有码av | 婷婷丁香激情五月 | 99草| 97在线精品视频免费 | 亚洲黄色短视频 | 日日噜噜噜噜久久久精品毛片 | 国产精品太长太粗太大视频 | 三级免费看 | www.午夜av | 国产区在线 | 亚洲欧美中文字幕 | 91精品国产高清一区二区三蜜臀 | 2020亚洲视频 | 久久黄视频| 狠狠躁夜夜躁人人爽天天不卡软件 | 你懂的在线观看网站 | 欧美在线观看视频一区 | 亚洲熟妇无码另类久久久 | 中文无码天天av天天爽 | 免费无遮挡在线观看视频网站 | 男人的天堂av片 | 护士av无码在线观看 | 男女国产视频 | 国产乱女乱子视频在线播放 | 久久人妻夜夜做天天爽 | 欧美放荡性医生videos | 色一情一乱一伦一区二区三区小说 | 黄色三级免费网站 | 91久久精品久久国产性色也91 | 肥臀浪妇太爽了快点再快点 | 精品国产自线午夜福利 | 99精品国产99久久久久久97 | 国产亚洲精品ae86 | 国产九九九九九 | 久久国产精品嫩草影院的使用方法 | 成人黄视频 | 97色偷偷色噜噜狠狠爱网站 | 99国产精品人妻噜啊噜 | 六月丁香婷婷色狠狠久久 | 亚洲综合成人在线 | 欧美成人a猛片 | 一级片麻豆| 99欧美视频一区二区国产 | 成熟了的熟妇毛茸茸 | 人妻少妇伦在线麻豆m电影 免费无码又爽又刺激软件下载 | 天美传媒国产原创av18 | 伊人网在线视频观看 | 国产白嫩漂亮ktv在线 | 久久高清内射无套 | a级毛片蜜桃成熟时2在线播放 | 国产一区二区亚洲精品 | 天堂在线8 | 人妻丰满熟妇av无码区 | 夜夜爽夜夜| 尤物av网 | 国产精品中文原创av巨作首播 | 亚洲视频欧洲视频 | 黄色视免费 | 日日插日日干 | 九九九九精品视频在线观看 | 国产真人无码作爱免费视频app | 18女毛片 | 国产久精品 | 国产日韩在线观看视频 | 色爱成人综合 | 亚洲免费精品aⅴ国产 | 国产又粗又硬又黄 | av综合一区 | 18禁黄网站禁片无遮挡观看 | 狠狠色噜噜狠狠狠7777奇米 | 97爱爱视频 | 日韩欧美在线免费观看 | 欧美人与物ⅴideos另类 | 久久久女人与动物群交毛片 | 国产成人午夜片在线观看高清观看 | 中文字幕无码肉感爆乳在线 | 四虎影院在线视频 | 国产午夜亚洲精品 | 亚洲精品字幕在线 | 国产激情久久久久影院老熟女 | 亚洲欧美闷骚影院 | 九九欧美 | 五月丁香色综合久久4438 | 国产一二三四区乱码免费 | 亚洲午夜理论电影在线观看 | 超碰影院在线 | 国产成人免费9x9x | 成人在线免费观看网站 | 99久久精品国产自在首页 | 欧美一级视频在线观看 | 波多野结衣久久精品99e | 成人福利片 | 激情五月深爱五月 | 日韩中文字幕中文无码久本草 | 免费一区二区无码东京热 | 国产精品视频网国产 | 97热久久 | 太深太粗太大太猛太爽了视频 | 3344永久在线观看视频 | 亚洲乱亚洲乱妇在线 | 国产又爽又刺激的视频 | 超碰666 | 音影先锋av资源 | 国产在线青青草 | 中文字幕无码乱码人妻系列蜜桃 | 青青热久 | www.av在线播放 | 日韩 欧美 综合 | 少妇特黄a片一区二区三区 狠狠色影院 | 国产免费无遮挡吃奶视频 | 91视频精品 | 草久在线观看 | 日本道二区免费v | 国产黄拍 | 九色精品国产成人综合网站 | 老司机久久精品 | 青青青草国产费观看 | 亚洲第四页 | 欧美精品区| 国产真实夫妇4p交换视频 | 五月天最新网址 | 中文字幕在线视频免费视频 | 亚洲区色 | 青青操在线播放 | 免费裸体黄网站18禁止观看 | 精品国产经典三级在线看 | 国产精品久久综合 | 大伊香蕉精品一区视频在线 | 秋霞av在线 | 国产欧色美视频综合二区 | 强乱中文字幕亚洲精品 | 动漫精品中文无码卡通动漫 | 精品国产乱码久久久久久竹菊影视 | 亚洲男女天堂 | av高清一区 | 无码日韩精品一区二区三区免费 | 日韩黄色毛片 | 日本乱码一区二区三区不卡 | 国产福利第一视频在线播放 | 日本少妇高潮正在线播放 | 色狠狠成人综合网 | 欧美一区二区三区精品免费 | 亚洲综合在线第一页 | 免费国产乱理伦片在线观看 | 蜜臀av性久久久久蜜臀av | 狠狠色婷婷丁香综合久久 | 中文字幕丰满伦孑 | 午夜理论片yy4080私人影院 | 超碰99在线| av免费不卡 | 久久久午夜成人噜噜噜 | 美国女人精69xxxxxx | 亚洲天天干 | 国产高清在线男人的天堂 | 久久久无码精品亚洲a片0000 | 色惰日本视频网站www | 国产精品美女久久久久久丫 | 久久亚洲精品无码aⅴ大香 国产亚洲高潮精品av久久a | 日韩av女优在线播放 | 欧美精品v | 亚洲欧美日韩国产自偷 | 啪啪av大全导航福利网址 | 免费不卡的av | 在线欧美中文字幕农村电影 | 欧美性生 活18~19 | 人成乱码一区二区三区 | 国产精品刮毛 | 国产精品一在线观看 | 色94色欧美sute亚洲线路一 | 人妻精品动漫h无码 | 中文字幕亚洲日韩无线码 | 在线欧美日韩制服国产 | 亚洲精品免费在线观看 | 欧美男女爱爱 | 在线看片免费人成视频无毒 | 四虎国产成人精品免费一女五男 | 色综合久久精品亚洲国产 | 亚洲人成绝费网站色www吃脚 | xxx亚洲日本 | 69大东北熟妇高潮呻吟 | 欧美一区二区三区激情啪啪 | 亚洲精品无码久久久久去q 国产亚洲精久久久久久无码77777 | 扒开腿狂躁女人爽出白浆 | 久在线视频| 偷拍福利视频一区二区三区 | 亚洲中文字幕无码一久久区 | 国产精品久久久久一区二区 | 国产小伙和50岁熟女59p | 婷婷久久综合九色综合88 | 性色97a∨人人爽网站 | 国产高清第一页 | 黑人ⅴvideo粗暴亚洲娇小 | 四虎永久在线精品国产馆v视影院 | 一本大道av伊人久久综合 | 免费观看性行为视频的网站 | 欧美成人性生交大片免费看 | 国产99视频精品免费视看6 | 亚洲成熟女人毛毛耸耸多 | 色吊丝欧美 | 国产av丝袜一区二区三区 | 国产亚洲精品岁国产微拍精品 | 久久精品www | 国产不卡一区 | 天天干天天干天天干天天干天天干 | 瑟瑟视频在线观看 | 尤物爽到高潮潮喷视频大全 | 久久久人成影片一区二区三区 | 亚洲精品国产福利 | 国产成人精品一区二 | 欧美黄色片网站 | 亚洲精品一区久久久久久 | 一区二区动漫 | 超碰在线免费看 | 色图一区 | 好紧好爽午夜视频 | 国产精品国产三级国产aⅴ浪潮 | 国产欧美精品一区二区色综合 | 国内精品久久久久久99 | 在线精品一区二区 | 国产精品一二区在线观看 | 男人天堂成人网 | 粗大猛烈进出高潮视频免费看 | 337p人体粉嫩胞高清视频 | 色综合久久伊人 | 欧美野性肉体狂欢大派对 | 亚洲国产色视频 | aa精品 | 欧美国产日韩在线视频 | 女人19水真多免费毛片 | 性猛交xxxx乱大交中国 | 午夜成人影院网站18进 | 国产自偷自偷免费一区 | 偷拍区清纯另类丝袜美腿 | 一本色道综合久久欧美日韩精品 | 日本老妇毛茸茸 | 一区二区成人在线 | 国产精品欧美一区二区三区奶水 | 天天躁夜夜躁天干天干2020 | 91看大片 | 少妇一级淫片免费放2 | 成人国产精品 | 少妇人妻精品一区二区三区 | 8090理论片午夜理伦片 | 亚洲国产日韩欧美综合a | 中文字幕精品久久久乱码乱码 | 欧洲无线码一二三四区 | 亚洲日本欧美在线 | 国产视频第二页 | 成人免费乱码大片a毛片 | 精品国产一区在线观看 | 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 欧美人与动牲猛交a欧美精品 | 好吊妞视频788gao在线观看 | 大屁股人妻女教师撅着屁股 | 精品无人区一区二区三区 | 国产高清亚洲精品视bt天堂频 | 亚洲美腿丝袜无码专区 | 天天玩天天干天天操 | 久久老子午夜精品无码 | 丰满少妇人妻hd高清果冻传媒 | 天天操夜夜爱 | 亚洲蜜桃av一区二区 | 蜜桃臀无码内射一区二区三区 | 韩产日产国产欧产 | 精品久久久久一区 | 98久久人妻少妇激情啪啪 | 麻豆国产精品久久人妻 | 一级片在线免费 | 美女91网站 | 五月天综合久久 | 久久久久青草 | 中文字幕片 | 97香蕉超级碰碰久久免费软件 | аⅴ天堂中文在线网 | 国内精自视频品一2区 | 最新一区二区三区 | 一区二区三区四区在线视频 | 正在播放白浆 | 欧洲美女x8x8免费视频 | 亚洲欧美一区在线观看 | 又爽又黄又无遮掩的免费视频 | 亚洲视频在线观看网址 | 亚洲欧美中文日韩在线v日本 | 国产午夜精品理论片a级探花 | wwwyoujizz日本| 天堂a免费视频在线观看 | 久久国产午夜精品理论片推荐 | 又硬又粗又大一区二区三区视频 | 西西4444www大胆无码 | 国产精品久久国产三级国不卡顿 | 夜夜操天天爽 | 日本成夜色爽免费视频 | 人人添人人澡人人澡人人人人 | 日韩成人av在线播放 | 最近更新中文字幕免费大全 | 亚洲精品一卡2卡三卡4卡 | 国产精品久久久综合久尹人久久9 | 久久久久伊人 | 丝袜熟女国偷自产中文字幕亚洲 | 亚洲欧美综合久久 | 99热日韩 | 中文字幕精品久久久久人妻红杏ⅰ | 欧美亚洲精品一区二区在线观看 | 亚洲精品456在线播放第一页 | 青青草国产精品免费观看 | 日韩黄色一级视频 | 日韩人妻中文无码一区二区三区 | 午夜福利视频1692 | www.xxx日韩| 在线免费观看a视频 | 天天操天天操 | 亚洲精品一二三 | 好紧好爽再进去一点在线视频 | 亚洲精品高清国产一线久久 | 久久天天躁夜夜躁狠狠躁2022 | 理论片午夜 | 国内无遮挡18禁无码网站免费 | av高清网站 | 成人一二三四区 | 日本精品视频免费观看 | 人妻熟女斩五十路0930 | 自拍偷区亚洲网友综合图片 | 欧美精品三区 | 日本理伦片午夜理伦片 | 国产三级在线视频 一区二区三区 | 四虎国产精品成人免费久久 | 成人av一本不卡二卡 | 精品无码黑人又粗又大又长 | 99久久国产综合精品女同 | 亚洲人色 | 天堂av资源在线 | 精品国产一区二区三区久久久 | 国产熟妇搡bbbb搡bbbb搡 | 国产精品对白刺激蜜臀av | 香蕉在线依人视频 | 天天天天操 | 日欧精品卡2卡3卡4卡 | 成人在线视频一区二区 | 自拍偷拍亚洲激情 | 色综合伊人丁香五月桃花婷婷 | 三级国产在线 | 欧美日韩精品成人网站二区 | 又粗又猛又爽又黄少妇视频网站 | 无码人妻精品一区二区三区99仓本 | 欧美另类一区 | 人妻无码一区二区三区四区 | 91精品国产成人观看 | 日本三级短视频 | 久久精品日产第一区二区三区乱码 | 久久91久久| 美女视频国产 | 91视频合集 | wwwxxx日韩 | 国语自产偷拍精品视频偷 | 亚洲人成色77777在线观看大战p | 亚洲国产精品日韩av专区 | 免费又大粗又爽又黄少妇毛片 | 中文字幕日韩精品亚洲一区小树林 | 成人欧美一区二区三区在线播放 | 色欲网天天无码av | 毛茸茸厕所偷窥xxxx | 无码超乳爆乳中文字幕久久 | 久久久久久久久久久久久女国产乱 | 欧美伦理在线观看 | 国产成人片无码免费视频软件 | 日韩免费无码一区二区视频 | 国产无遮挡无码视频免费软件 | 麻花传媒在线mv免费观看视频 | 色视频成人在线观看免 | 色一情一乱一伦一区二区三区日本 | 粗大的内捧猛烈进出少妇 | 国产亚洲精品久久久久久老妇 | 午夜一二区 | 高清一区二区三区免费视频 | 无码一区二区波多野结衣播放搜索 | 国产在沙发上午睡被强 | 嫩草视屏 | 久久夜色噜噜噜av一区二区 | www毛片 | 亚洲综合日韩精品欧美综合区 | 精品国产乱码久久久久久图片 | 久久无码中文字幕免费影院蜜桃 | 欧美黑人又大又粗xxxxx | 奇米影视奇奇米色狠狠色777 | 超碰青青草原 | 亚洲伊人影院 | 一级免费视频 | 一本色道久久综合亚洲精品小说 | 丰满少妇在线观看网站 | 97色在线 | 无码熟妇人妻在线视频 | 亚洲色图99p| 国产在线永久视频 | 天天午夜| 久久久久中文字幕 | 婷婷狠狠久久久一本精品 | 四虎影视4hu4虎成人 | 中文字幕在线播放不卡 | 无码人妻精品一区二区三区下载 | 麻豆影音先锋 | 国产一级一片免费播放 | 久久久久久国产精品无码下载 | 鲁一鲁一鲁一鲁一澡 | 国产福利久久久 | 日本456 | 国产午夜精品理论片 | av九九九 | 亚洲成人乱码 | 午夜福利免费0948视频 | 日韩欧美一区二区三区免费观看 | www.日韩欧美 | 成人欧美日韩一区二区三区 | a√天堂中文字幕在线熟女 国产人妻精品午夜福利免费 | 人妻少妇乱子伦无码专区 | 青青草99久久精品国产综合 | 91九色在线 | 99久久久久久99国产精品免 | 东京热人妻中文无码 | 久久久g0g0午夜无码精品 | 日本高潮69ⅹxxx视频 | 亚洲精品影院 | 国产成人亚洲综合网色欲网 | 色8激情欧美成人久久综合电 | 欧美色亚洲 | 亚洲成色777777在线观看影院 | 无码人妻啪啪一区二区 | av无码不卡在线观看免费 | 国产精彩亚洲中文在线 | 亚洲色大成网站www久久九 | 换脸国产av一区二区三区 | 亚洲日韩精品欧美一区二区 | 少妇被爽到高潮喷水久久欧美精品 | 99热一区 | www.av资源 | 国产女精品视频网站免费蜜芽 | 94精品激情一区二区三区 | 日本免费一区二区三区视频观看 | 熟女少妇精品一区二区 | 日韩av无码社区一区二区三区 | 日日噜噜噜夜夜爽爽狠狠小说 | 国产精品日韩在线 | 亚洲第一成年网 | 国产综合自拍 | 精品久久综合1区2区3区激情 | 日本少妇寂寞少妇aaa | 牛牛视频精品一区二区不卡 | 亚洲精品av无码重口另类 | 婷婷色色狠狠爱 | 欧美少妇bbb | 亚洲综合网站色欲色欲 | 91精品国产亚洲 | 亚洲a∨无码无在线观看 | 永久免费未满网站 | 日日婷婷夜日日天干 | 欧美成人免费在线观看 | 四虎影院在线观看av | 亚洲综合欧美色五月俺也去 | 日韩精品中文字幕在线播放 | 国产毛片午夜福利 | 国产成人av一区二区三区不卡 | 欧洲美洲精品一区二区三区 | 国产 在线 | 日韩 | 亚洲日韩在线中文字幕综合 | 欧美视频一区二区三区 | 日本特黄特色大片免费视频网站 | 久久婷婷爱| 少妇无码av无码专区在线观看 | 日产久久 | 欧美精品a区 | 高清欧美精品xxxxx在线看 | 99热精品6| 中文有码人妻字幕在线 | 九九九九九九精品 | a天堂资源在线 | 亚洲免费视频一区二区三区 | 九九热视频在线观看 | 亚洲www色在线播放 日韩不卡 | 91精品国产综合久久四虎久久 | 天天干在线观看视频 | 国产精品日本亚洲欧美 | 国产内射在线激情一区 | 亚洲 欧美 自拍 小说 图片 | 亚洲aⅴ欧洲av国产综合图片 | 高潮av在线| 苍井空一区二区波多野结衣av | 免费精品国产人妻国语色戒 | 日本大片在线播放 | 欧美熟妇性xxxx欧美熟人多毛 | 一级肉体大战片 | 欧美在线视频观看 | 超碰1024 | 日本高清免费观看 | 国产成人一区二区 | 亚洲熟妇自偷自拍另欧美 | 亚洲综合自拍偷拍 | 国产饥渴孕妇在线播放 | 中文字幕亚洲精品在线 | 天天综合激情 | 日韩精品一区二区三区中文字幕 | 色婷婷一区二区三区免费 | 91网站免费在线观看 | 日本三级视频网站 | 婷婷精品久久 | 亚洲高清在线观看 | 91精品国产人妻国产毛片在线 | 一区二区三区波多野结衣在线观看 | 久久精品卡二卡三卡四卡 | 免费av人人干 | 国产香蕉97碰碰视频碰碰看 | 色一区二区三区 | 天天爱天天操天天干 | 亚洲精品第一国产综合精品 | 九九伊人八戒 | 亚洲精品国产字幕久久麻豆 | 18禁黄无遮挡网站 | 青青草国产精品免费观看 | 私人vps一夜爽毛片免费 | 欧美三级大片 | 久久亚洲精品中文字幕冲田杏梨 | 国产电影一区二区三区 | 欧美成人精品高清视频 | 国产寡妇精品久久久久久 | 桃色综合网 | 三区四区在线 | 久久精品aⅴ无码中文字字幕不卡 | jizz黄色片 | 男女视频一区二区三区 | 日韩精品在线播放 | www.夜夜 | 少妇性xxxx性开放黄色 | 中文有码人妻字幕在线 | 久久久久人妻精品一区蜜桃网站 | 熟妇人妻av无码一区二区三区 | 日韩人妻无码精品一专区 | 免费三级大片 | baoyu119.永久免费视频 | 少妇无码av无码专区在线观看 | 欧美 偷窥 清纯 综合图区 | 日韩一区二区在线观看视频 | 亚洲精品国产成人99久久 | 亚洲毛片在线观看 | 午夜爽爽爽爽 | 欧美成人免费视频一区二区 | 亚洲永久无码3d动漫一区 | 成人免费国产精品视频 | 亚洲精品国偷拍自产在线观看蜜臀 | 色婷婷在线精品国自产拍 | 天堂久久天堂av色综合 | 国产香蕉尹人在线视频你懂的 | 欧美不卡网 | 久久久www成人免费毛片 | 色欲av无码一区二区人妻 | 狠狠干狠狠艹 | 大奶子的诱惑 | 国产精品福利在线观看无码卡一 | 国内精品视频一区二区八戒 | 蜜臀久久精品久久久久久酒店 | 日韩国产免费 | 曰本无码人妻丰满熟妇啪啪 | 欧美换爱 | 午夜激情在线观看 | 无码日韩人妻精品久久蜜桃 | 免费一级特黄 | 亚洲欧美日韩一区二区三区在线 | 三级在线看中文字幕完整版 | 国产成人精品免费视频大全五级 | 亚洲欧美一区二区三区 | 国产成人无码区免费网站 | 黑人巨大av在线播放无码 | 天天狠天天透天干天天怕 | 伦hdwww日本bbw另类 | 国产深夜福利在线 | 欧美操bbb | 一级特黄免费视频 | 国产av成人一区二区三区 | 亚洲黄色影片 | 蜜桃av麻豆av果冻传媒 | 日韩午夜理论免费tv影院 | 人妻夜夜爽爽88888视频 | 四虎永久在线精品视频免费观看 | 亚洲欧洲日产av | 国产成人精品久久综合 | 久久天天躁狠狠躁夜夜av不卡 | 日韩无砖专区2021嘟嘟网 | 五月婷影院 | 波多野结衣不卡视频 | 国产欧美日韩一区二区图片 | 天堂av国产夫妇精品自在线 | 巨胸喷奶水视频www免费网站 | 九九精品超级碰视频 | 亚州欧美 | 久久免费公开视频 | 丰满少妇被猛烈进出69影院 | 国产尤物人成免费观看 | 久久99热精品 | 日韩专区欧美专区 | 咪咪色在线视频 | 日韩另类片 | 国产毛a片久久久久久无码 中文色网 | 欧美超碰在线 | 久久精品a一国产成人免费网站 | 99国精品午夜福利视频不卡 | 在线视频久久 | 国产精品综合网 | 大桥未久亚洲无av码在线 | 亚洲高清福利 | 成熟女人牲交片免费 | 久久婷婷综合缴情亚洲狠狠_ | 国产无套粉嫩白浆内谢在线 | 狠狠色丁香婷婷综合潮喷 | 久久人人玩人妻潮喷内射人人 | 成人国产一区二区三区精品不卡 | 亚洲成成品网站 | 无码一区二区波多野播放搜索 | 91精品在线观看视频 | 激情中文小说区图片区 | 四虎永久在线精品免费观看网站 | 亚洲第五页| 九个美女露脸撒尿嘘嘘视频 | 日韩特黄| 亚洲资源 | 人人莫人人擦人人看 | 欧美人与动性xxxxbbbb | 欧美性狂猛xxxⅹxx吞精 | 国产亚洲另类无码专区 | 日本中文字幕视频在线 | 黄色片在线免费观看 | 久草在线免费资源 | 女人被狂躁的高潮免费视频 | 国产熟妇另类久久久久 | 99久久人妻精品免费一区 | 国产成人av片 | 欧美xxxx18 | 国产日韩欧美 | 草草影院精品一区二区三区 | 免费精品国产自产拍在线观看图片 | 91精品毛片一区二区三区 | 熟妇熟女乱妇乱女网站 | 麻豆伊人 | 久久不见久久见免费影院www | 亚洲人人| 久欠精品国国产99国产精2021 | www亚洲成人 | 成人影片麻豆国产影片免费观看 | 国产免费毛卡片 | 性色一区二区三区 | 精品一区不卡 | 中文字幕人妻无码专区app | 97一区二区国产好的精华液 | 日本免费最新高清不卡视频 | 亚洲日本va在线视频观看 | 日日夜精品欧洲日日噜噜 | 宅男噜噜66国产精品观看 | 国内综合精品午夜久久资源 | 天堂√在线观看一区二区 | 国产乱子伦精品免费无码专区 | 午夜视频在线免费看 | 久久99精品久久久久婷婷暖 | 国产精品一区二区av日韩在线 | 摸进她的内裤里疯狂揉她动图视频 | 亚洲女人体内精汇编 | 综合国产精品 | 色羞羞视频在线观看免费 | 午夜亚洲www湿好大 日本不卡一二区 | 国产日韩欧美一二三区 | 无码专区—va亚洲v天堂 | 成人在线视频免费看 | 国产精品玩偶在线观看 | 亚洲片在线 | 肉体裸交丰满丰满少妇在线观看 | 人妻精品久久无码区洗澡 | 午夜夜伦鲁鲁片免费无码 | 日韩最新视频 | 中文字幕一区二区在线播放 | 在线永久看片免费的视频 | 国产成人牲交在线观看视频 | 欧美人妖69xxxxxhd3d | 一本久久a精品一合区久久久 | 在线天堂资源www在线污 | 亚洲一区二区三区乱码在线欧洲 | 精品免费一区二区 | 亚洲福利天堂 | 国产午夜精品久久精品电影 | 亚洲国产欧美在线人成最新 | 国产亚洲精品第一综合另类 | 久色伊人 | 使劲快高潮了国语对白在线 | 无码精品国产一区二区三区免费 | 国产在线视频91 | 成人无遮挡18禁免费视频 | 国产大人和孩做爰bd | 精品国产一区二区三区粉芽 | 国产乱码精品一区二区三区亚洲人 | 国产成人精品微拍视频网址 | 看黄a大片日本真人视频直播 | 国产欧美日韩视频 | 无码人妻丰满熟妇a片护士 日韩黄色影视 | 亚洲加勒比无码一区二区 | 欧美色视频一区二区三区在线观看 | 国产中文字幕一区二区 | 国产91在线高潮白浆在线观看 | 国内精品久久久久影院蜜芽 | 欧美一区二区喷水白浆视频 | 偷偷操不一样的久久 | 天天操大逼 | 国产欧美va欧美va香蕉在线 | 国产精品久久二区二区 | 性欧美一区二区三区 | 亚洲综合天堂婷婷五月 | 久久久久久久久久国产 | 日本黄色精品 | av一区三区 | 亚洲成年人网址 | 99re8这里有精品热视频 | 久久久一二三区 | 亚洲日韩精品欧美一区二区一 | 伊人久久久大香线蕉综合直播 | 亚洲中文字幕无码永久在线不卡 | 先锋av资源在线 | 免费在线观看视频a | 久久黄色片网站 | 久久亚洲精品ab无码播放 | 末成年娇小性色xxxxx | 色综合区 | 米奇影院888奇米色99在线 | 青娱国产盛宴极品免费 | 色导航在线 | 国产日产欧产精品网站 | 88久久精品无码一区二区毛片 | 亚洲跨种族黑人xxx 国产aⅴ视频免费观看 | 中文字幕第6页 | 久久精品国产72国产精 | 色av永久无码影院av | 超碰人人擦 | 亚洲伊人丝袜精品久久 | 老太脱裤子让老头玩xxxxx | 精品久久网| 国产欧美日韩精品一区二区三区 | 无码 人妻 在线视频 | 午夜男人 | 久久精品欧美一区二区三区黑人 | 高清自拍亚洲精品二区 | 国产欧美综合在线观看第十页 | 亚洲精品毛片一区二区 | 色婷婷狠狠五月综合天色拍 | 亚洲人久久久 | 亚洲爆乳成av人在线视菜奈实 | 四虎黄色 | 日韩在线免费观看av | 国模蔻蔻私拍极品150p | 中文字幕高清免费日韩视频在线 | 亚洲手机看片 | 国产又色又爽又黄 | 午夜小网站 | 国语自产拍在线观看对白 | 麻豆av传媒蜜桃天美传媒 | 国产av国片精品有毛 | 青青草国产精品亚洲专区无码 | 欧美成人免费看 | 亚洲综合欧美在线… | 亚洲国产精品无码一线岛国 | 2025成人免费毛片视频 | 无码国产玉足脚交极品播放 | 日本a视频在线观看 | 艳妇臀荡乳欲伦69调教在线播放 | 国产高清在线a免费视频观看 | 福利视频二区 | 狠狠操欧美 | 一区二区三区精品视频免费播放 | 久久综合成人精品亚洲另类欧美 | 日本小视频网站 | 又粗又黄又爽视频免费看 | 少妇高潮一区二区三区99小说 | 久久久久亚洲精品无码系列 | 亚洲日本香蕉视频 | 黑色丝袜无码中中文字幕 | 国产αv视频 | 强迫大乳人妻中文字幕 | 亚洲视频一二三四 | av狠狠色超碰丁香婷婷综合久久 | 久久久18| 亚洲精品乱码久久久久久蜜桃不爽 | 亚洲日韩在线中文字幕综合 | 成人精品在线观看视频 | 天天色爱| 日韩成人在线视频 | 人妻系列无码专区69影院 | 天堂网成人| 国产精品久久久久一区二区 | 国产精品任我爽爆在线播放, | 军人全身脱精光自慰 | 国产永久av福利在线观看 | 日批在线播放 | 天天色欧美 | 精品人成视频免费国产 | 亚洲3d动漫 | 国产女人18毛片18精品 | 久久久www成人免费看片 | 国产av无码专区亚洲精品 | 天天干天天射天天操 | 色婷婷国产 | 伊人久久婷婷色综合98网 | 特级av毛片免费观看 | 99九九99九九九视频精品 | 亚洲成人网络 | 少妇真实自偷自拍视频 | 中文字幕日韩激情无码不卡码 | 国产热re99久久6国产精品首页 | a级性视频 | 巨大黑人极品videos精品 | 国产精品久久久久久久久久久久久久久 | 四虎论坛| 无遮挡又黄又刺激的视频 | 色欲a∨无码蜜臀av免费播 | 粉嫩高中生无码视频在线观看 | 琪琪色18| 人与动物av | 精品一区二区三区在线观看视频 | 野花视频免费版高清在线观看 | 91久久久久久久久久久久 | 熟女人妻av粗壮巨龙 | 水蜜桃在线 | 亚洲乱码日产精品b | 日日草夜夜 | 国产精品99久久久久久久久 | 亚洲人成在久久综合网站 | 草久在线 | 成人免费在线观看 | 成人性生交大片免费看r老牛网站 | 中文字幕_第2页_高清免费在线 | 久久观看最新视频 | 在线观看高清黄网站观看 | 欧美内射深喉中文字幕 | 香蕉97超级碰碰碰免费公开 | 国产精品99久久免费黑人人妻 | 丁香综合网| 欧洲午夜精品久久久久久 | 超清无码波多野吉衣中文 | 欧美精品xxx | 手机看片aⅴ永久免费无码 国产成人精品自产拍在线观看 | 无码欧亚熟妇人妻av在线外遇 | 成 人影片 aⅴ毛片免费观看 | 欧美男生射精高潮视频网站 | 国产精品无遮挡 | 国产精彩视频一区 | 久久久久国产精品人妻aⅴ天堂 | 国产乱妇乱子在线播放视频 | 在线视频导航 | 国产精品无码av天天爽播放器 | 精品久久一区二区乱码 | 欧美午夜理伦三级在线观看吃奶汁 | 欧美一区二区三区在线免费观看 | 青青草在在观免费福利线观看 | 男人猛躁进女人免费视频看n | 国产亚洲成av人在线观看导航 | 福利片在线观看 | 免费精品一区二区三区a片 日韩一区二区三区在线播放 | 极品粉嫩国产48尤物在线播放 | 日韩激情无码免费毛片 | 熟女少妇在线视频播放 | 特黄特色网站 | 97在线视频网站 | 噼里啪啦大全免费观看 | 久久精品国产欧美日韩 | 蜜桃精品成人影片 | 久久国产精品亚洲艾草网 | 国产一卡2卡三卡4卡 在线观看 | 狠狠做五月深爱婷婷 | 国产日比视频 | 97caoporn国产免费人人 | 国产高清乱理伦片 | 欧美日韩一区二区三区四区五区 | 玩弄人妻少妇500系列 | 极品人妻少妇一区二区三区 | 亚洲人人网 | 91偷自产一区二区三区蜜臀 | 蜜柚av久久久久久久 | 色偷偷综合网 | 亚洲成av大片大片在线播放 | 青草精品视频 | 亚洲成片在线观看12345 | 国产精品va在线观看h | 777狠狠 | 狠狠操天天操夜夜操 | 国产精品一卡2卡三卡4卡 | 菲律宾av| 好色婷婷 | 成人av网站免费 | 中文国产日韩欧美二视频 | 日韩日日夜夜 | 欧美日韩国产一区二区三区不卡 | 日本一区二区视频免费观看 | 国产一级大片在线观看 | 亚洲一区二区三区无码国产 | 国产精品久久久久一区二区国产 | 就操网| 女人被弄到高潮叫床免 | 欧美综合自拍亚洲图久青草 | 麻豆视传媒精品av在线 | 日韩av网址在线观看 | 天堂av网址 | 亚洲精一区 | 性zoz0交肉体 | 国产精品全新69影院在线看 | 国产午夜视频在线观看 | 国产精品欧美亚洲777777 | 亚洲精品久久国产精品 | 亚洲s色大片在线观看 | 四虎精品成人影院在线观看 | 国产性色视频 | 一区二区精品久久 | 高潮又爽又黄又无遮挡动态图 | 爱情岛论坛网亚洲品质 | 97色伦图片97综合影院 | 中文字幕亚洲精品 | 西西裸体性猛交乱大xxxx | 欧洲熟妇色xxxxx欧美老妇伦 | 亚洲日韩乱码中文无码蜜桃臀网站 | 亚洲最大的网站 | 欧美三级网站在线观看 | 亚洲淫视频 | 国产成人免费ā片在线观看 | 嫩草av久久伊人妇女超级a | 亚洲天堂自拍偷拍 | 久久精品中文字幕无码绿巨人 | 中午日产幕无线码1区 | 亚洲国产一区在线 | 日本aaaa级毛片在线看 | 亚拍精品一区二区三区探花 | www.com捏胸挤出奶 | 日韩黄色一级视频 | 色婷婷一区二区三区在线观看 | 久久婷婷国产综合一区二区 | 久久中文字幕在线观看 | 国产一视频 | 国产福利一区二区三区在线视频 | 无码国产伦一区二区三区视频 | 狠狠色综合7777久夜色撩人ⅰ | 中文字幕在线亚洲 | 国产后入清纯学生妹 | 亚洲成av人片无码不卡播放器 | 狠狠色噜噜狠狠狠狠色综合久av | 日韩精品视频在线观看网站 | 亚洲人成无码区在线观看 | aaaaa少妇高潮大片 | 亚洲欧美一区二区三区三高潮 | 亚洲女同精品一区二区 | jizz日本美女 | 亚洲午夜久久久久久久久电影网 | 天天综合网在线 | 日本免费在线播放 | 亚洲国产美女精品久久久久∴ | 成人免费高清在线观看 | 播放少妇的奶头出奶水的毛片 | 国产黄色片免费 | 国内精品久久久久久影院8f | 中文在线无码高潮潮喷在线播放 | 成人精品动漫一区二区 | 一二区在线观看 | 免费看国产黄线在线观看 | 一区二区三区四区免费 | 免费gogo少妇大尺寸视频 | 一级全黄色片 | 精品人妻av一区二区三区 | 午夜精品久久久久久中宇牛牛影视 | 精品视频在线免费观看 | 波多野结衣爱爱视频 | 免费精品一区二区三区第35 | 天堂成人网| 嫩草影院懂你的影院 | 在线中文字幕播放 | 美女白嫩光屁屁网站 | 麻豆精品久久久久久久99蜜桃 | h动漫无遮挡成本人h视频 | 国语自产拍无码精品视频在线 | 色翁荡息又大又硬又粗又视频软件 | 亚洲区小说区激情区图片区 | 人体艺术毛片 | 天天干天天插天天操 | 少妇无码av无码专区线 | 精品人妻二区中文字幕 | 国产精品无码aⅴ嫩草 | 欧美性猛交内射兽交老熟妇 | 91免费在线播放 | 欧美日韩一区二区三区在线观看视频 | 91高清免费观看 | 大片在线免费观看 | 国产手机在线 | 日韩美女免费视频 | 日韩三级不卡 | 精品国产va久久久久久久 | 乱淫久久 | 亚洲黄色一级大片 | 亚洲最新无码成av人 | 日韩激情电影一区二区在线 | 老色批影视| 日本加勒比中文字幕 | 国产欧美一区二区三区在线老狼 | 国产精品无码专区 | 日本裸交xx╳╳137大胆 | 成人午夜福利视频 | 国产一区二区三区在线看 | 男ji大巴进入女人的视频小说 | 日韩欧美视频一区二区 | 亚洲一本二卡三卡四卡乱码 | 在线黄色av| 免费无码av片在线观看潮喷 | 少妇被黑人4p到惨叫欧美人 | 久久狠狠高潮亚洲精品 | 中文天堂在线播放 | 99精品国产在热久久婷婷 | 夜夜操国产 | 岛国片在线免费观看 | 亚洲欧洲免费 | 在线观看中文字幕第一页 | 超碰97人人干 | 91免费视频 | 免费av网站在线看 | 99久久无色码中文字幕人妻 | 97超在线 | www.91porn.com | 日日夜夜操操操 | 欧产日产国产精品乱噜噜 | 国产成人av性色在线影院 | 蜜臀av午夜 | 欧美日韩成人在线观看 | 欲女熟妇国产一区二区 | 一本久道久久丁香狠狠躁 | 中文字幕无码视频专区 | 国产精品乱码久久久 | 久久99国产精一区二区三区 | 亚洲国产精品va在线播放 | 露脸叫床粗话东北少妇 | 在线观看国产亚洲视频免费 | 精品久久久久久久久午夜福利 | 国产sm一一视频丨vk | 大胸少妇午夜三级 | 少妇高潮久久久久久软件 | 人体内射精一区二区三区 | 波多野结衣超清无码专区 | 欧美综合自拍亚洲综合图 | 久久久久有精品国产麻豆 | 伊人成综合网 | 夜夜草天天干 | 老子午夜精品888无码不卡 | 宅男噜噜噜66网站高清 | а√天堂8资源最新版 | 日本精品aⅴ一区二区三区 亚洲国产理论片在线播放 999精品 | 九九久久国产精品 | 明星乱亚洲 | 国产精品内射后入合集 | 亚洲精品乱码久久久久v最新版 | 久久久久久久久伊人 | 国产一区二区三区乱码 | 国产精品久久久久久ai换脸综合 | 麻豆国产av剧情偷闻女邻居内裤 | 欧美 日韩 国产 成人 在线 91 | 大乳奶水成人吃91 | h动漫一区二区 | 日本天堂网在线 | 日韩大逼| 亚洲免费三级 | 青青草视频免费在线观看 | 久久这里只有精品国产免费10 | 欧美大阴口 | 青青艹视频在线 | 男女激情爽爽爽免费视频 | 欧美精品亚洲精品日韩精品 | 欧美在线观看你懂的 | 日本怡红院视频www色 | 日韩精品无码av成人观看 | 亚洲综合网站久久久 | 免费无人区男男码卡二卡 | 日日摸天天爽天天爽视频 | 久久天天躁狠狠躁夜夜躁2012 | 午夜精品久久久久久毛片 | 91超碰在线 | 无码人妻精品一二三区免费 | 国产一二三四ts人妖 | 青青小草av一区二区三区 | 精品国产一区二区三区京东影业 | 波多野结衣视频一区 | 国产无套白浆视频在线观看 | 亚洲爽爽 | 欧洲国产在线精品手机版 | 精品女同一区二区三区免费站 | 996热视频 | 欧美自拍嘿咻内射在线观看 | 97se亚洲国产综合自在线不卡 | 伊人网在线视频观看 | 日韩国产成人 | 人乳奶水videos喷奶水 | 免费观看黄网站在线播放 | 波多野吉衣一区二区三区 | 国产又色又爽又黄好看的视频 | 天堂中文字幕在线 | 99视频精品免费 | 双乳奶水饱满少妇呻吟免费看 | 国产精品成人片在线观看 | 少妇真实自偷自拍视频 | 亚洲a综合一区二区三区 | 葵司免费一区二区三区四区五区 | 欧美影片免费看 | 国产午夜亚洲精品不卡下载 | 亚洲综合在线网 | 一级毛片一级黄片 | 在线观看网址你懂的 | 艳妇臀荡乳欲伦交换日本 | 人人妻人人澡人人爽人人dvd | 国产精品久久久久久久久久久久久久久久久久 | 国产欧美亚洲精品第二区软件 | 亚洲国产精品无码久久秋霞 | 日韩精品区一区二区三vr | 天天澡夜夜澡狠狠久久 | 无遮挡激情视频国产在线观看 | 999国内精品永久免费观看 | 欧美性极品少妇xxxx | 亚洲旡码av中文字幕 | 久久av无码精品人妻系列果冻传媒 | 欧美精品一区二区三区四区五区 | 精品亚洲一区二区三区在线播放 | 苍井空一区二区波多野结衣av | 久久精久久 | 国产精品久久人妻无码网站一区 | 无人视频在线观看免费播放软件 | 无码任你躁久久久久久老妇蜜桃 | 国精品人妻无码一区二区三区性色 | 国产日产欧产精品精品首页 | 饥渴少妇激情毛片视频 | 人人综合 | 欧美激情专区 | 国产第一亚洲 | 中文无码一区二区不卡av | 中文字幕无码av波多野吉衣 | 中文乱码35页在线观看 | 14萝自慰专用网站 | 一少妇挑战三个黑人内谢 | 亚洲欧美日韩中文字幕一区二区三区 | 九色91porny| 国产三级中文字幕 | 人妻被按摩到潮喷中文字幕 | 亚洲精品久久久久久一区二区 | 国产毛1卡2卡3卡4卡网站 | 少妇大叫太大太爽受不了 | 最新黄色av网址 | 任我行视频在线观看国语 | 热99视频 | 男男啪啪激烈高潮cc漫画免费 | 成人自慰女黄网站免费大全 | 电影久久久久久 | 亚洲午夜成人av电影 | 亚洲精品乱码久久久久久中文字幕 | 91国在线观看 | 中文字幕第一页在线 | 五月六月丁香婷婷激情 | 午夜草逼 | 亚洲中文字幕无线无码毛片 | 欧美精品一区二区久久久 | 中文字幕人成人乱码亚洲影视的特点 | 日本精品视频免费 | 欧美日韩性视频 | 久久久黄色片 | 久久情趣视频 | 秋霞av鲁丝片一区二区 | 亚洲九九爱 | 北条麻妃69av | 第一页在线 | 国内精品国产三级国产av | 欧美日韩激情 | 日韩成人av网站 | 欧美成年视频在线观看 | 波多野结衣的av一区二区三区 | 久久受| 99久久99视频只有精品 | 欧美亚洲网站 | 日韩欧美在线视频一区 | 色一区二区 | 亚洲bbw | 亚州欧美 | 欧美成人精品一级乱黄 | 日本偷偷操 | 亚洲成aⅴ人在线观看 | 紧身少妇高跟鞋作爱 | 国产农村老太xxxxhdxx | 肥臀浪妇太爽了快点再快点 | 中文字幕视频在线观看10页 | 邻居少妇张开腿让我爽了在线观看 | 精品免费一区二区三区在 | 狠狠躁天天躁夜夜添人人 | 国产精品中文字幕在线观看 | 与子乱对白在线播放单亲国产 | 亚洲熟妇av日韩熟妇在线 | 久久乐av| www.国产欧美| 日本丰满hd娇小 | 五月天天堂网 | 日本少妇丰满做爰图片 | 97超碰精品成人国产 | 亚洲精品屋v一区二区 | 色翁荡息又大又硬又粗又爽电影 | 又大又硬又黄又刺激的免费视频 | 天天摸夜夜 | 国内精品国产成人国产三级粉色 | 亚色综合 | 亚洲一区二区三区无码久久 | 狂野欧美性猛交xxxx巴西 | 欧美性黑人极品hd | 日韩黄色三级 | 国产一精品一av一免费爽爽 | 欧美精品视 | 国产偷v国产偷∨精品视频 啪啪黄色网址 | 国产乱人伦偷精品视频免观看 | 中国熟妇牲交视频免费 | av无码不卡一区二区三区 | 蜜桃视频韩日免费播放 | 亚洲日韩一区二区三区 | 欧美美女黄视频 | 伊人春色影院 | 少妇无码一区二区二三区 | 狠狠干在线观看 | 久爱视频在线观看 | 亚洲美女在线视频 | 亚洲国产精品无码久久久秋霞1 | 国产精品偷伦一区二区 | 国产精品青草综合久久久久99 | 成人a毛片免费观看网站 | 亚洲天堂2017手机在线 | 超清中文乱码字幕在线观看 | 成年轻人网站色直接看 | 国产xxxx做受视频 | 欧美日韩不卡在线 | 色欲色欲日韩www在线观看 | 中文人妻无码一区二区三区 | 女人被狂躁的高潮免费视频 | 五月丁香拍拍激情综合 | 51精品国产人成在线观看 | 欧美精品日日鲁夜夜添 | 免费一级淫片aaa片毛片a级 | 日本高清视频一区二区三区 | 日韩经典在线 | 一区二区三区内射美女毛片 | 永久免费男同av无码入口 | 欧美巨大xxxx做受高清 | 亚洲va在线va天堂xxxx | 日韩和欧美一区二区三区 | 亚洲国产色婷婷 | 伊人春色网 | 超碰碰碰碰 | 久久精品中文字幕 | av色涩 | 久久综合av色老头免费观看 | 免费播放一区 | 亚洲男人在线 | 久久涩涩 | 久久久久wwww | 制服 丝袜 人妻 专区一本 | 伊人久久大香线蕉av色婷婷色 | 老熟妻内射精品一区 | 国产精品亚洲一区二区在线观看 | 欧美午夜理伦三级在线观看 | 强奷乱码中文字幕熟女一 | 女女同性av片在线观看免费 | 亚洲第一在线播放 | 午夜免费| 岬奈奈美av | www.91tv| 18禁止进入1000部高潮网站 | 国产精品熟女人妻 | 精品国产乱码久久久久久鸭王1 | 久久精品国产一区二区无码 | 91视频高清免费 | 久久综合九色 | 91偷偷鲁偷偷鲁综合网站 | 18禁成年无码免费网站 | 伊人色在线 | 女人与拘性猛交视频 | 国产亚洲欧美精品久久久 | 999xxxx| 超碰蜜桃| 激情综合色综合啪啪开心 | 在线天堂新版资源www在线 | 久久人人爽天天玩人人妻精品 | 亚洲无线卡一卡二 | 男人激情网 | 在线观看黄a∨免费无毒网站 | 亚洲国产成人影院在线播放 | 免费国产va在线观看视频 | 26uuu另类亚洲欧美日本 | 五十路熟妇无码专区 | 欧美亚洲偷图色综合 | 中文字幕无码第1页 | 嫩草研究院久久久精品 | 成人嫩草研究院久久久精品 | 亚洲图片一区二区 | 日p免费视频 | 手机av在线看 | 99久久免费精品高清特色大片 | 亚洲精品国产精品国自产小说 | 亚洲爆乳成av人在线视菜奈实 | 毛片免费全部播放无码 | 男人的天堂视频网站 | 偷窥 亚洲 另类 图片 熟女 | 国产午夜福利精品一区二区三区 | 波多野结衣av中文字幕 | 国自产拍偷拍精品啪啪模特 | 欧美性free玩弄少妇 | 中文在线永久免费观看 | 国产成人综合视频 | 国产小视频在线播放 | 国产精品网友自拍 | 少妇人妻大乳在线视频不卡 | 操久久| 久久这里只有精品99 | 成人av无码国产在线一区 | 两性色午夜视频免费无码 | 亚洲精品无码专区在线在线播放 | 国产精品久久久久久久毛片 | 国产操片 | 国产aⅴ精品一区二区三理论片 | 99久久免费看视频 | 精品国产粉嫩内射白浆内射双马尾 | 久久人妻av中文字幕 | 亚洲精品国产综合麻豆久久99 | 亚洲美女色视频 | 女人18毛片九区毛片在线 | 国产精品老牛影视 | 亚洲妇熟xx妇色黄蜜桃 | 99精品视频一区二区三区 | 国产亚洲欧美日韩俺去了 | 亚洲一区无码中文字幕 | 无码av无码免费一区二区 | 亚洲黄色免费观看 | 国产午夜手机精彩视频 | 日韩一区二区三区视频在线 | 午夜福利无码一区二区 | 日日噜噜夜夜狠狠久久波多野 | 国产亚洲精品一区二三区 | 一区二区三区精品视频 | 亚洲国产欧美在线观看 | 女女互慰吃奶互揉视频 | 亚洲国产精品一区二区制服 | 91视频 - 8mav | 琪琪色综合网 | 边喂奶边中出的人妻 | 日韩在线精品成人av | 狠狠狠久久久 | 婷婷色综合aⅴ视频 | 亚洲精品亚洲人成在线观看下载 | 国产亚洲欧美看国产 | 一 级 黄 色 片免费网站 | 亚洲午夜久久久久久久国产 | 久国久产久精永久网页 | 四虎视屏 | 亚洲精品蜜桃久久久久久 | 欧美国产中文字幕 | 国产精品一区12p | 国产亚洲精久久久久久无码 | 国产图片区| 中文字幕之中文字幕 | 五月天婷婷在线播放 | 日韩av无码中文无码电影 | 国产成人久久精品77777综合 | 在线播放午夜理论片 | 青青草国产成人99久久 | 91视频进入 | 1区2区3区4区产品不卡码网站 | 动漫精品中文无码通动漫 | 欧美 日韩 亚洲 一区 | 精品视频在线免费看 | 国产真实乱对白精彩久久老熟妇女 | 九九av在线 | 曰本无码人妻丰满熟妇啪啪 | 亚洲天堂视频在线播放 | 午夜视频在线播放 | 精产嫩模国品一二三区 | 国产精品高潮呻吟久久久 | 欧美黄一区 | 真实国产熟睡乱子伦视频 | 国产又粗又猛又爽又黄视频 | 亚洲综合在线视频自拍 | 色五月丁香五月综合五月亚洲 | 日韩在线综合 | 乱女午夜精品一区二区三区 | 91精品国产乱码久久 | 国自产偷精品不卡在线 | 免费看毛片的网站 | 欧美激情做真爱牲交视频 | 天天草天天摸 | 69一级日产乱码一块卡二卡三 | 亚洲一区二区三区在线观看精品中文 | 欧美牲交视频免费观看 | 麻豆视传媒精品av | 在线视频精品中文无码 | 亚洲日本精品国产第一区二区 | 国产精品久久久久久欧美2021 | a在线天堂 | 免费一级特黄特色毛片久久看 | 无码一卡二卡三卡四卡 | 日本午夜无人区毛片私人影院 | 中文字幕乱码一区二区三区四区 | 免费夜色污私人影院在线观看 | 奇米影视第4色 | 日韩人妻无码一区2区3区里沙 | 美女裸阴视频 | 国产精品白丝av网站 | 亚洲国产中文曰韩丝袜 | 国产无套精品一区二区 | 国产女人爽的流水毛片 | 春药按摩人妻弓中文字幕 | 精品一区二区三区激情在线欧美 | 精品国产1区2区3区 偷看农村妇女牲交 | 97se狠狠狠狠狼亚洲综合网 | 两口子交换真实刺激高潮 | 午夜性开放午夜性爽爽 | 中文字幕一二三区波多野结衣 | 欧美中日韩在线 | 国产成人精品福利网站 | 久久人人爽人人爽人人片av不 | 在线激情av | 国产成人精品视频一区二区不卡 | 清纯唯美经典一区二区 | 国产男女视频在线观看 | 青青视频精品观看视频 | 国产无遮无挡120秒 91福利网站 | 99久久久国产精品免费无卡顿 | 懂色av一区二区在线播放 | 久99久热只有精品国产女同 | 亚洲午夜久久久精品一区二区三剧 | 国产少妇自拍 | 天堂俺去俺来也www色官网 | 亚洲做受高潮欧美裸体 | 精品久久久久中文字幕一区 | 看全色黄大色黄大片女一次牛 | 欧美一卡二卡三卡四卡视频区 | 亚洲 日韩 激情 无码 中出 | 国产天堂久久天堂av色综合 | 无码中文字幕免费一区二区三区 | 果冻传媒mv免费播放在线观看 | 日本无遮羞打屁股网站视频 | 久久国产精品成人影院 | 色老头av亚洲一区二区男男 | 91探花在线播放 | 精品亚洲综合成人网 | 五月综合激情婷婷六月 | 播播激情网 | 日韩人妻无码中文字幕一区 | 少妇乳大丰满在线播放 | 99自拍| 亚洲人在线观看 | 国产精品无码2021在线观看 | 男女啪啪免费观看的网址 | 亚洲国产精品久久久久秋霞不卡 | а天堂中文在线官网在线 | 2021麻豆剧传媒一二三区 | 国产特级乱淫免费看 | 青娱乐av在线 | 亚洲 欧美 另类 综合 偷拍 | 国产精品免费精品自在线观看 | 精品成人免费一区二区 | 精品玖玖玖视频在线观看 | 中文字幕丰满伦子无码ab | 欧美、另类亚洲日本一区二区 | 中文字幕在线免费观看视频 | 日本乱人伦片中文三区 | 欧美高清freexxxx性 | 欧洲一区二区三区四区 | 狠狠插网 | 视频一区国产第一页 | 黑人巨大无码中文字幕无码 | 91网页入口 | av天堂午夜精品一区二区三区 | 日韩欧美综合在线视频 | 日女人网站 | 欧美三级理论片 | 亚洲一区在线观看免费 | 免费的av网站在线观看国产精品 | 免费在线播放 | 欧美三区四区 | 丰腴饱满的极品熟妇 | 成人gav| a天堂在线观看 | 久久久综合久久久 | 亚洲精品久久一区二区无卡 | 国产秒拍福利 | 色视频观看 | 最新国产aⅴ精品无码 | 久久久久久一区国产精品 | 人妻无码一区二区三区 tv | 午夜精品一区二区三区在线 | 亚洲国产精品悠悠久久琪琪 | 欧美 丝袜 自拍 制服 另类 | 日韩中文字幕在线一区二区三区 | 国产亚洲精选美女久久久久 | 一本加勒比hezyo中文无码 | 男人的天堂伊人 | 欧美丰满熟妇乱xxxxx视频 | 国产成人成网站在线播放青青 | 国产在线精品一区二区中文 | 黄色片网站免费在线观看 | 99r热| 亚洲a∨无码自慰专区 | 国产精品福利视频主播真会玩 | www.av麻豆| 亚洲欧美日韩一区二区三区四区 | 亚洲国产成人无码专区 | 日日干天天射 | 国产亚洲精品久久久性色情软件 | 久草手机在线播放 | 成人免费大片黄在线观看com | 无码人妻精品一区二区三区蜜桃 | 国产精品尤物yw在线观看 | 欧美日韩一区二区三 | www.青青 | 亚洲午夜网 | 欧美成人乱码一二三四区 | 久久成熟 | 超碰xx| 日韩欧美理论 | 性国产牲交xxxxx视频 | 国产绳艺sm调教室论坛 | 2021年国产精品专区丝袜 | 久久免费福利视频 | 中文字幕无码一区二区免费 | 日日噜噜噜夜夜爽爽狠狠蜜臀av | 老头边吃奶边弄进去呻吟 | 亚洲色图在线播放 | 人妻少妇av无码一区二区 | 人人添人人澡人人澡人人人爽 | 精品麻豆国产色欲色欲色欲www | 精品无码av一区二区三区 | 免费无码又爽又刺激高潮的视频 | 日韩欧美在线观看视频网站 | 亚洲—本道中文字幕东京热 | 欧美精品偷拍 | 国内精品九九久久精品 | 国产精品综合久久久精品综合蜜臀 | 国产一区二区三区在线观看免费 | 午夜精品成人 | 96久久| 夜夜操网址 | 国产精品无码一区二区在线 | 成人欧美一区二区三区的电影 | av在线播放无码线 | 亚洲国产精品va在线看黑人 | 一道本伊人 | 醉酒后少妇被疯狂内射视频 | 欧美精品黑人粗大破除 | 色拍拍国产精品视频免费观看 | 窝窝午夜精品一区二区 | 无套内谢少妇毛片免费看 | 亚洲欧美国产免费综合视频 | 精品久久久久久无码国产 | 九色porny蝌蚪视频 | 九九热欧美 | 国产午夜三级一区二区三桃花影视 | 午夜亚洲乱码伦小说区69堂 | 午夜精品一区二区三区在线视频 | 特级西西女人444wwww人体 | 国产麻豆剧果冻传媒白晶晶 | 97人人超碰国产精品最新o | www.玖玖玖 | 中文字幕乱码人妻无码久久 | av在线不卡一区 | 国产成人无码精品亚洲 | 四虎在线视频免费观看 | 口爆吞精一区二区久久 | 日本三级理论久久人妻电影 | 国产毛片毛片精品天天看软件 | 成人超碰97 | 亚洲无限看 | 天天干夜夜看 | 日日操夜夜爽 | 久久久久99精品成人片牛牛影视 | 青草久久久久 | 天天做日日做天天做 | 亚洲91在线观看 | 日本热久久 | 久久综合久久自在自线精品自 | 亚洲精品久久久中文字幕痴女 | va婷婷在线免费观看 | 成人网站免费大全日韩国产 | 欧美丰满少妇xxxx性 | 极品白嫩高潮呻吟喷水av | 欧洲做受高潮免费看 | 午夜免费看 | 狠狠躁夜夜躁人人爽蜜桃 | 国产成人无码免费看视频软件 | 亚洲成年人网 | 88xx成人永久免费观看 | 小荡货好紧好爽奶头大视频 | 公么大龟弄得我好舒服秀婷视频 | 免费很黄无遮挡的视频 | 爆乳喷奶水无码正在播放 | 亚洲精品一区二区三区福利 | 色桃av| 91成人海角社区 | 久久精品国产国产精 | 九九99九九精彩网站 | 闺蜜张开腿让我爽了一夜 | 搜索黄色大片 | 在线视频久 | 男人午夜av | 中文字幕7777| 97亚洲色欲色欲综合网 | 99福利资源久久福利资源 | 精品无码国产不卡在线观看 | 国产精品午夜性视频 | 亚洲911精品成人18网站 | 亚洲狼人综合干 | 国产精品一v二v在线观看 | 国内揄拍国内精品人妻浪潮av | 性猛交ⅹxxx乱大交孕妇 | 无码中文人妻视频2019 | 伊人亚洲大杳蕉色无码 | 综合久久激情 | 无遮挡边吃摸边吃奶边做 | 亚洲精品92内射 | 亚洲电影天堂在线国语对白 | 中文字幕日韩精品亚洲一区 | 国产精品久久久久无码av色戒 | 久草aⅴ| 那个网站可以看毛片 | 午夜精品久久久久久久99热 | 日本精品在线观看视频 | 国产av在线www污污污十八禁 | 一本色道久久爱88av | 久久国产精品久久久久久久久久 | 亚洲另类丝袜综合网 | 日本免费不卡高清网站 | 最新中文字幕在线播放 | 五月婷婷激情五月 | 国产主播大尺度精品福利免费 | 日韩欧美黄 | 日本 欧美 制服 中文 国产 | 女乱高潮久久久久久爽爽 | 久久久久久久久久久网站 | 男人懂的网站 | 好吊色国产欧美日韩免费观看 | 国产精品久久久久久99人妻精品 | a视频在线免费观看 | 国产精品国产三级国产普通话蜜臀 | 久久亚洲精品无码av红樱桃 | 男女啪啪十八 | 国产欧美精品久久久 | 欧洲色网 | 国产亚洲美女精品久久久久 | 欧美韩中文精品有码视频在线 | 日本道高清 | 国产综合av| 久久久久99人妻一区二区三区 | 日日狠狠久久8888偷偷色 | 亚洲学生妹高清av | 成人亚欧欧美激情在线观看 | 手机版av | 国产精品视频六区 | 一扒二脱三插片在线观看 | 屁屁影院,国产第一页 | 国产精品videosex性欧美 | 日本黄色一区二区 | 99色婷婷| 国产亚洲精品久久久网站好莱 | 天天操夜夜操 | 欧美激情在线免费 | 国产又黄又爽又色的免费 | 天堂中文在线播放 | 午夜丁香网 | 成人激情久久 | 日本高清在线一区至六区不卡视频 | 亚洲欧美熟妇自拍色综合图片 | 中文字幕人妻熟在线影院 | 精品国产亚洲一区二区三区在线观看 | 精品国产一区二区三区四区色 | 亚洲爆乳www无码专区 | 天天操视频网站 | 欧美性大战xxxxx久久久 | 精品区一区二区 | 亚洲第一精品在线观看 | 最新欧美精品一区二区三区 | 激情中文网 | 国产麻豆md传媒视频 | 国产不卡免费视频 | 黄色在线小视频 | 99久免费精品视频在线观78 | 在线天堂免费观看.www | 男人和女人高潮做爰视频 | 久久舔| 久久影院综合精品 | 色夜av在线| 四虎国产精品永久在线下载 | 又硬又粗进去好爽免费 | 亚洲跨种族黑人xxx 国产aⅴ视频免费观看 | 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 日韩色| 草草在线免费视频 | 女女互慰吃奶互揉视频 | 成年奭片免费观看视频天天看 | 国模无码视频一区 | 老子影院无码午夜伦不卡 | 一级黄色毛片 | 久久手机看片 | 97超碰站 | 成人国产亚洲精品a区天堂 国产偷窥女洗浴在线观看 老妇激情毛片视频 | 噜啦噜色姑娘综合网 | 羞羞影院午夜男女爽爽在线观看 | 亚洲伊人一区 | 中文字幕免费高清视频 | 久久这里只精品热免费 | 日韩av片无码一区二区不卡 | 2019精品手机国产品在线 | 久久久久成人网 | 精品人妻少妇一区二区三区 | 欧美成人伊人 | 四虎影院在线免费观看视频 | 亚洲精品自拍 | 国产精品水嫩水嫩 | 无码国产精品一区二区色情男同 | 久久国内视频 | 西西人体做爰大胆gogo | 香蕉噜噜噜噜私人影院 | 色污视频在线观看 | 久久久久久亚洲综合影院 | 国产精品美女久久久久久 | 成人精品av一区二区三区网站 | 日本韩国欧美中文字幕 | 天天操天天要 | 在线永久免费观看黄网站 | 四虎网站在线 | 印度人乱一性一乱一交一视频 | 亚洲尻逼 | 欧美日韩在线不卡 |