論內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性間的關(guān)系論文

　　2008年5月22日，我國財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對上市公司做出從2009年7月1日起實行內(nèi)部控制的規(guī)定。此規(guī)范目的在于加強和規(guī)范上市公司內(nèi)部控制，提高企業(yè)防控經(jīng)營風(fēng)險的能力，提升企業(yè)的經(jīng)營水平。這一規(guī)范的頒布與實施是會計領(lǐng)域、審計領(lǐng)域與國際相接軌的又一項重大改革。但目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的理解還處于初級階段，對于內(nèi)部審計在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所起到的實際作用以及內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的實質(zhì)關(guān)系缺乏深入的探討，阻礙企業(yè)內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計水平的提升。因此，系統(tǒng)分析梳理內(nèi)部控制有效性與內(nèi)部審計的關(guān)系是必要的，本文將通過對兩者的區(qū)別、相關(guān)作用關(guān)系方面進行深入談?wù)摚瑸橥晟破髽I(yè)內(nèi)部審計、提升內(nèi)部控制的有效性提供建設(shè)性的指導(dǎo)意見。

　　一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的定義、區(qū)別

　　（一）內(nèi)部審計的定義

　　在2001年新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2003年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　（二）內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的`自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

　　（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別

　　通過上述定義得知，內(nèi)部控制是保障會計信息準(zhǔn)確、方針執(zhí)行落地等的一種手段、方法、工具，內(nèi)部審計是會計信息準(zhǔn)確與否、方針的貫徹情況等的監(jiān)督與評價。內(nèi)部控制是中間（過程）控制，內(nèi)部審計更多的是結(jié)果評價，通過評價促進內(nèi)部控制的完善。

　　二、內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性關(guān)系研究

　　（一）內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的影響研究

　　從內(nèi)部審計的定義來看，內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的一項獨立活動，高質(zhì)量的內(nèi)部審計可以促進內(nèi)部控制的有效性，即內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生積極的正向影響。從內(nèi)部控制的運作來看，內(nèi)部控制的有效運作離不開評價和監(jiān)督，內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的審查，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的短板，對內(nèi)部控制提出再控制要求，促進內(nèi)部控制體系的不斷完善。

　　（二）內(nèi)部控制有效性對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響研究

　　從內(nèi)部控制的定義來看，內(nèi)部控制是企業(yè)保障會計信息安全、執(zhí)行方針落地的、各項規(guī)章制度有序執(zhí)行的一種約束、控制，內(nèi)部控制的有效性將為內(nèi)部控制提供良好的基礎(chǔ)。從內(nèi)部審計的運作來看，內(nèi)部控制可以提供較好的風(fēng)險控制基礎(chǔ)和信息可信度，為內(nèi)部審計提供了較為可靠的工作基礎(chǔ)，也在確定審計范圍和重點，選擇審計程序、方法等方面提出方向和要求，協(xié)助提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

　　（三）研究結(jié)論

　　綜上所述，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是相互交叉、交互作用的。內(nèi)部審計可以看做是內(nèi)部控制的一個組成部分，高質(zhì)量的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制有效性運作的關(guān)鍵，同時也對內(nèi)部控制的其它部分產(chǎn)生重要影響。同樣的，內(nèi)部控制也是內(nèi)部審計的一部分，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行監(jiān)督、評價，對公司內(nèi)部的風(fēng)險進行評估分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運作的短板以及存在的管理漏洞，并對內(nèi)部控制提出再控制建議。因此，可以將內(nèi)部控制有效性與內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)系定義為相關(guān)影響的正相關(guān)關(guān)系，是你中有我、我中有你的“耦合”關(guān)系。

　　三、提升內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性的建議

　　（一）充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

　　內(nèi)部審計質(zhì)量的提升有助于提高內(nèi)部控制的有效性，反之亦然。兩者具有1+1>2的協(xié)同效益，能夠提升企業(yè)運行效率，實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性的雙提升。因此，企業(yè)要充分認(rèn)識兩者的協(xié)同效應(yīng)，并將這種關(guān)系實施于企業(yè)的運行之中，促進內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者的良性循環(huán)。

　　（二）加強內(nèi)部控制的風(fēng)險管理

　　在內(nèi)部控制中加強企業(yè)的風(fēng)險管理活動，使企業(yè)充分了解自己所面臨的風(fēng)險，及時采取控制措施避免或減少損失，風(fēng)險點也將為審計提供更明確的審計內(nèi)容，形成映射模式，保障企業(yè)實現(xiàn)組織目標(biāo)。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理，并主動將內(nèi)部審計由被動地監(jiān)督評價管理變?yōu)橹鲃拥貐⑴c管理。

　　（三）審計職能由事后監(jiān)督向事前和事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變

　　事后的審計監(jiān)督不能從杜絕問題的發(fā)生，屬于一種事后查處，無意于防范風(fēng)險，避免企業(yè)損失，因此有必要將現(xiàn)今的內(nèi)部審計從事后審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防及事中解決的審計模式，在此過程中轉(zhuǎn)變審計查錯防舞弊的職能，向服務(wù)經(jīng)營、創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變。

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