對中國管理會計理論和實務(wù)環(huán)節(jié)的探究經(jīng)濟論文
1 關(guān)于管理會計理論研究內(nèi)容的分析
1.1 在管理會計理論發(fā)展的研究中,了解各階段的研究內(nèi)容是很有必要的。比如在計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型到市場經(jīng)濟體制時期,成本控算研究、基礎(chǔ)理論研究、內(nèi)部核算研究、責(zé)任管理研究等占主導(dǎo)地位。關(guān)于作業(yè)成本研究、價值管理研究、環(huán)境會計研究等,在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期是比較缺乏的。在市場經(jīng)濟體制確立階段中,管理會計理論體系依舊是不健全的,雖在成本控算研究和基本理論研究取得了一定的成果,但在其他一些方面依然沒有太大的進步,比如作業(yè)成本研究、評價管理研究、實驗調(diào)查研究等,還都需要進行不斷的理論完善。
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷健全,管理會計的理論研究也越來越深入,其研究理論主要涉及評價管理研究、基本理論研究、預(yù)算預(yù)測研究、人力資源研究等主題,在該階段中,目標(biāo)管理研究、宏觀管理研究、行為管理研究等研究體系是不健全的。
1.2 為了滿足當(dāng)下工作的開展,進行管理會計研究規(guī)律的分析也是必要的。一方面基本理論研究內(nèi)容在不斷地優(yōu)化,比如成本控算研究、責(zé)任管理研究、目標(biāo)管理研究等方面,這幾個領(lǐng)域在這幾年的研究工作中,呈現(xiàn)不斷下降的趨勢,特別是下降比較明顯的成本控算及內(nèi)部核算研究。另一些實務(wù)環(huán)節(jié)研究卻是上升的態(tài)勢,比如實驗調(diào)查研究、環(huán)境會計研究、作業(yè)成本研究等。在上述應(yīng)用環(huán)節(jié)中,影響這些主題不斷變化的因素是比較多的,比如內(nèi)部因素,我國市場經(jīng)濟體制的運作環(huán)境及其企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的變化,都影響了管理會計研究主題的變化。除此之外,外部影響因素也是普遍存在的,比如國外管理會計理論研究領(lǐng)域的拓寬,國外管理會計實踐的創(chuàng)新發(fā)展等。
通過對我國現(xiàn)階段的管理會計研究課題的探究,可以得知,不同級別部門及其組織對于管理會計研究工作的重視程度是不同的。課題資助存在著不同的級別。比如國家級課題、省部級課題等。從課題資助級別構(gòu)成結(jié)構(gòu)角度來考察我國現(xiàn)階段的管理會計研究情況,發(fā)現(xiàn)國家級受到的資助會多一些,其他幾類不相上下,這就說明了我國政府機構(gòu)非常重視管理會計理論的研究,非常重視管理會計實務(wù)環(huán)節(jié)的應(yīng)用研究工作。
2 關(guān)于管理會計實務(wù)應(yīng)用環(huán)節(jié)的分析
2.1 在新中國成立之初,為了促進城市工業(yè)化的開展,國家特別重視重工業(yè)的發(fā)展,把重工業(yè)當(dāng)作國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分,目標(biāo)實現(xiàn)重工業(yè)的優(yōu)化發(fā)展,確保國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在該階段中,國家經(jīng)濟政治政策是以高度的行政調(diào)控為核心的,也就是實行了充分的計劃經(jīng)濟體制。在該種體制下,應(yīng)用了一些相對簡單的管理會計實務(wù)方法,促進了企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展和組織生產(chǎn)規(guī)模的優(yōu)化,在一定程度上實現(xiàn)了生產(chǎn)成本的降低,保證了企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的完成。其中比較常見的管理會計應(yīng)用形式是班組經(jīng)濟核算、廠內(nèi)計劃價格制度、內(nèi)部結(jié)算制度等。
通過對班組經(jīng)濟核算程序及其經(jīng)濟活動的分析可以得知,其需要經(jīng)過幾個步驟來滿足管理會計工作的需要。同時也要根據(jù)勞動組織及其生產(chǎn)調(diào)度特點,進行班組經(jīng)濟核算程序的開展。在大型企業(yè)管理會計應(yīng)用過程中,其主要涉及廠級、車間、班組三級的核算應(yīng)用。在中小型企業(yè)運作過程中,主要進行廠級一級核算的應(yīng)用。通過對業(yè)務(wù)核算程序、統(tǒng)計核算程序、會計核算程序的重新設(shè)計,進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的優(yōu)化,實現(xiàn)其成本及其費用的有效控制。以價值計量的形式,通過進行計算、記錄、以及對比分析,并對其分析結(jié)果的評價,進行成功經(jīng)驗的總結(jié),從而找到其存在的不足,確保成本的有效節(jié)約,保證經(jīng)濟效益的不斷提升。
內(nèi)部結(jié)算制度的使用,也可以滿足計劃經(jīng)濟運作環(huán)境的需要,確保管理會計程序的正常開展,實現(xiàn)企業(yè)的有效管理。比如某個油田企業(yè)進行內(nèi)部結(jié)算制度的應(yīng)用,是管理會計實務(wù)環(huán)節(jié)的新發(fā)展,有效提升了企業(yè)管理活動的效率。總的來說,內(nèi)部結(jié)算制度更加適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制的應(yīng)用需要,確保企業(yè)經(jīng)濟效益的提升,保證企業(yè)管理活動的正常開展,它是一種與時俱進的管理制度的創(chuàng)新應(yīng)用。在該實務(wù)應(yīng)用中,進行核算單位的確立,進行內(nèi)部結(jié)算價格系統(tǒng)體系的健全是前提。
2.2 隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型,管理會計實務(wù)發(fā)展在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體制下不斷優(yōu)化,持續(xù)開展。特別是通過改革開放的推動,管理會計實踐發(fā)生了巨大的變化,比如內(nèi)部承包責(zé)任制度的完善,標(biāo)準(zhǔn)成本制度及其目標(biāo)成本法制度的完善,實現(xiàn)了我國特色管理會計手段的不斷創(chuàng)新。
某鋼鐵集團公司實行的模擬市場核算管理制度就是目標(biāo)成本法的初步運用。模擬市場核算是基于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是產(chǎn)品的市場價格所決定的原理進行的。根據(jù)市場價格來確定其產(chǎn)品成本,再把它合理分配到產(chǎn)品生產(chǎn)的各個工序之中,實際生產(chǎn)中據(jù)此控制各種成本支出。企業(yè)運用此方法后經(jīng)營效益得到了顯著的提升。目標(biāo)成本法在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期發(fā)揮了相當(dāng)大的作用,為當(dāng)時社會經(jīng)濟的發(fā)展貢獻了力量。
2.3 隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入,管理會計實踐內(nèi)容也在不斷變化著。特別是改革開放后,我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善,這就決定了在市場經(jīng)濟中企業(yè)將扮演更加重要的角色。為了提升其自身的經(jīng)濟效益,企業(yè)需要不斷的改進及完善自身的管理手段,保證管理會計實踐工作的有效開展,這就帶動了預(yù)算管理及其標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)化,誕生了作業(yè)成本法、平衡計分卡等一系列的管理會計模式。
在下文中,筆者就新興鑄管有限責(zé)任公司的發(fā)展為例,進行預(yù)算管理環(huán)節(jié)的分析。在日益激烈的市場經(jīng)濟競爭中,該公司實現(xiàn)了銷售為主,成本控制為輔的預(yù)算編制原則的應(yīng)用,其特別強調(diào)預(yù)算管理的市場化應(yīng)用,通過市場銷量,來決定產(chǎn)量進行生產(chǎn),這是對傳統(tǒng)的預(yù)算管理理論的又一次創(chuàng)新。在該企業(yè)的后期發(fā)展過程中,為了提升經(jīng)濟效益,展開預(yù)算管理制度的優(yōu)化是必要的。同時要確保預(yù)算追蹤體系的健全,以滿足現(xiàn)階段工作的考核需要,保證其評價制度的科學(xué)性。在預(yù)算管理中需要進行不同應(yīng)用方法的協(xié)調(diào),比如在工分制、年薪制、勞動技能競賽等方法的開展過程中。通過以上對預(yù)算管理制度體系的優(yōu)化,可以滿足現(xiàn)階段公司的經(jīng)營發(fā)展需要,提升其應(yīng)用效益,保證公司的管理環(huán)節(jié)的綜合效益的提升。
綜上所述,預(yù)算管理制度的健全是非常必要的,其能為公司創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益,保證公司綜合實力的提升,實現(xiàn)其生產(chǎn)規(guī)模的擴張,為其健康可持續(xù)發(fā)展,奠定良好的管理基礎(chǔ)。
為了更好的探究作業(yè)成本法的.應(yīng)用,進行企業(yè)成本核算環(huán)節(jié)的分析。下文將研究標(biāo)準(zhǔn)成本制度在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本制度就是將在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行比較,找出差異,然后分析差異的形成原因,并落實經(jīng)濟責(zé)任,從而為企業(yè)管理當(dāng)局控制和降低成本,提供決策服務(wù)的一種成本控制制度。
在寶鋼公司發(fā)展過程中,進行了標(biāo)準(zhǔn)成本制度的改良,其主要是根據(jù)成本的功能用途,在不同成本中心中進行歸類。通過進行工作人員的持續(xù)動員,保證日常的組織生產(chǎn)活動、技術(shù)應(yīng)用活動、管理活動的協(xié)調(diào),最終實現(xiàn)各個員工的積極參與及成本的有效控制。在其成本控制過程中,進行輔助性成本、服務(wù)性成本等的協(xié)調(diào)是必要的。進行不同功能性成本的協(xié)調(diào),可以滿足管理會計工作的需要,實現(xiàn)部門利益與公司整體利益的協(xié)調(diào)性。最終通過標(biāo)準(zhǔn)成本制度體系的健全,滿足現(xiàn)階段的成本控制的應(yīng)用需要,提升公司員工的成本意識,保證其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效開展。
當(dāng)今管理會計實務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域的另一利器是平衡計分卡�，F(xiàn)以大連金石灘旅游公司為例,進行平衡計分卡的應(yīng)用分析。該公司為了滿足市場競爭的需要,通過對經(jīng)營戰(zhàn)略體系的優(yōu)化,保證了日常工作的管理及其創(chuàng)新。該公司為了實現(xiàn)集團公司的可持續(xù)發(fā)展,進行了平衡計分卡的應(yīng)用,以確�？冃гu價程序的正常開展,通過進行財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、可持續(xù)發(fā)展等的協(xié)調(diào),滿足了當(dāng)時績效考核的應(yīng)用需要。通過對上述管理會計實務(wù)工具的應(yīng)用,公司取得了良好的發(fā)展效益。比如在2007年國有企業(yè)年度經(jīng)濟指標(biāo)考核評比中取得了優(yōu)秀成績等。通過對平衡計分卡的應(yīng)用,可以保證其各個子公司之間的良好協(xié)調(diào),有利于保證集團公司的整體經(jīng)營業(yè)績的提升,滿足了企業(yè)應(yīng)用管理會計的需要,有利于實際工作問題的解決。
3 關(guān)于管理會計未來發(fā)展應(yīng)用的分析
3.1 在管理會計應(yīng)用過程中,進行會計研究成果展示平臺的構(gòu)建是必要的,管理會計研究成果展示平臺的構(gòu)建可以促進其研究成果的推廣,可以讓更多的潛在使用者對研究成果進行深入了解。在這一點上,可以參考西方國家的管理會計理論平臺,西方國家之所以取得一定的管理會計理論研究成果,是與其完善的研究成果展示平臺分不開的。在會計學(xué)科應(yīng)用過程中,管理會計及財務(wù)會計是重要的組成部門。在對管理會計理論及實務(wù)的研究過程中,管理會計機構(gòu)擔(dān)負(fù)著研究的主要職責(zé),但這也需要與與財務(wù)會計機構(gòu)進行有效的配合,從而更好的進行相關(guān)研究。目前,我國的財務(wù)會計研究成果展示平臺體系尚不健全。但對于管理會計來說,也不具備屬于自己的專業(yè)的研究成果展示平臺。為了滿足當(dāng)下會計理論工作的研究需求,可以采用對管理會計理論及其實務(wù)研究類期刊進行整合發(fā)行等方式,逐步構(gòu)建一個完整的管理會計展示平臺體系。
3.2 筆者通過對我國會計理論及其實務(wù)應(yīng)用方法的研究,發(fā)現(xiàn)市場經(jīng)濟的發(fā)展推動了管理會計理論研究的進步,理論研究工作也會反作用于我國的經(jīng)濟建設(shè)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善,管理會計實證研究工作也在不斷優(yōu)化。管理會計的自身應(yīng)用特性,決定了其理論優(yōu)化的必要性,從而能夠更好的滿足現(xiàn)階段管理會計工作的應(yīng)用需要。同時,管理會計的實踐性決定了理論研究人員需要進行企業(yè)調(diào)研活動的開展,保證該活動的務(wù)實性、實踐性,從而有利于我國管理會計理論研究體系的健全。
3.3 為了適應(yīng)當(dāng)代市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,管理會計職業(yè)化是管理會計發(fā)展的必經(jīng)之路。例如財務(wù)會計進行注冊會計師職業(yè)化的推進一樣,可以保證其協(xié)會組織體系、理論期刊體系、資格考試體系等的協(xié)調(diào)。西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)具備比較成熟的管理會計職業(yè)化體系,這也是英美等西方國家的管理會計職業(yè)化工作能走在世界前列的重要原因。由此可見,無論是通過學(xué)習(xí)我國注冊會計師職業(yè)化的發(fā)展經(jīng)驗,還是借鑒英美等西方國家推進管理會計職業(yè)化的做法,大力推進我國管理會計的職業(yè)化發(fā)展,促進管理會計師協(xié)會的發(fā)展已勢在必行。
在目前工作程序中,我國會計學(xué)會應(yīng)該健全管理會計及其應(yīng)用專業(yè)體系,健全管理會計師職業(yè)道德體系,實現(xiàn)其管理會計理論研究工作、管理會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃等的協(xié)調(diào)發(fā)展,在上述應(yīng)用環(huán)節(jié)中,管理會計師協(xié)會需要做好自己的本職工作,比如進行組織管理會計師執(zhí)業(yè)資格考試體系的健全,進行管理會計師資格確認(rèn)制度的健全。組織執(zhí)業(yè)管理會計師進行專業(yè)培訓(xùn)、制定管理會計師職業(yè)道德守則并對管理會計師的執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)督和管理。
4 結(jié)束語
只有通過對中國管理會計理論和實務(wù)環(huán)節(jié)的研究,才能打開我國管理會計職業(yè)化工作的新局面,并為我國管理會計應(yīng)用型人才的培養(yǎng)提供持續(xù)性支持,也必然會為我國企業(yè)管理會計的實務(wù)應(yīng)用提供堅實的人才基礎(chǔ)。
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