管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新視角討論論文
一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
筆者認(rèn)為,在我國(guó)人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展存在一些認(rèn)識(shí)誤區(qū),直接或間接地影響著我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。
1、把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)看得比管理會(huì)計(jì)更重要。我國(guó)近10年來(lái),比起管理會(huì)計(jì)的研究,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的問(wèn)題則是理論界討論的熱點(diǎn),其研究既有廣度又有深度,其背景即是從20世紀(jì)90年代以來(lái)我國(guó)政府主管部門推進(jìn)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視則遠(yuǎn)勝于管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中推廣困難,深入更困難。在會(huì)計(jì)教育上,無(wú)論作為學(xué)校專業(yè)教育還是在職專業(yè)培訓(xùn),管理會(huì)計(jì)的相關(guān)課程不是設(shè)置過(guò)于單薄,就是在時(shí)間安排上難以保證。這些做法背后實(shí)質(zhì)上隱藏著“管理會(huì)計(jì)的重要性次于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的觀念。
2、不重視在新的管理環(huán)境下發(fā)揮管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用。近年來(lái),在一些新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域的探索中,研究者大都把注意力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的研究,一般在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究其應(yīng)用,極少?gòu)墓芾頃?huì)計(jì)學(xué)科來(lái)拓展新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。而這些領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)研究,完全有可能使管理會(huì)計(jì)具有新的研究?jī)?nèi)容和工作內(nèi)容,使其發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì),改善管理的效率。
3、忽視了管理會(huì)計(jì)信息的特性。這主要體現(xiàn)在有關(guān)管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路上,企圖仿照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些做法,如對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)則式的規(guī)范。盡管這種做法在國(guó)際上有先例,但是這種管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化做法并不很成功,而且很有爭(zhēng)議。其中根本的問(wèn)題是誤把管理會(huì)計(jì)信息等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,忽視其作為專用信息的特性以及其私人信息產(chǎn)品的生產(chǎn)方式。
二、認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基點(diǎn)
筆者認(rèn)為,以上認(rèn)識(shí)和做法上的誤區(qū)是基于對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展定位的偏差而產(chǎn)生的后果。管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)50年代發(fā)展到今天,其自身的特征是認(rèn)識(shí)和再認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基點(diǎn)。
1、方法靈活,具有可移植性。管理會(huì)計(jì)的方法靈活多樣,只要是合理的,不拘一格一律拿來(lái)。它有許多方法是從管理學(xué)、數(shù)學(xué)等相關(guān)的學(xué)科借用或者移植過(guò)來(lái)的,如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就移植了戰(zhàn)略管理中的價(jià)值鏈分析方法。
2、領(lǐng)域交叉,具有可拓展性。管理會(huì)計(jì)具有邊緣學(xué)科的傳統(tǒng),管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容仍然處于發(fā)展當(dāng)中。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際進(jìn)行管理會(huì)計(jì)新方法與新領(lǐng)域應(yīng)用的研究與實(shí)驗(yàn)。
3、立足于管理需要,具有求異性。管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì),它的立足點(diǎn)是企業(yè)管理需要。管理會(huì)計(jì)在方法上和信息處理結(jié)果上不求統(tǒng)一,不同的企業(yè)各有各的做法,只要有效就行。基于前兩個(gè)特性,管理會(huì)計(jì)就很難規(guī)范。管理效率導(dǎo)向使管理會(huì)計(jì)重結(jié)果不重過(guò)程,這主要是指管理會(huì)計(jì)立足于管理效率的提高,重視結(jié)果的有用性,而不求統(tǒng)一、規(guī)范的信息加工程序,它也不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束,也很難進(jìn)行規(guī)范。
4、非公共信息產(chǎn)品。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一般被視為公共信息產(chǎn)品,因此倍受政府的管制,上個(gè)世紀(jì)發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是政府對(duì)于財(cái)務(wù)信息管制的產(chǎn)物。在資本市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)上,上市公司被要求強(qiáng)制性地披露財(cái)務(wù)信息,其披露的財(cái)務(wù)信息是作為公共產(chǎn)品而為投資者所消費(fèi)的。盡管也有把部分管理會(huì)計(jì)信息納入規(guī)范信息之列,如預(yù)測(cè)的盈余信息的披露,但是實(shí)際效果并不理想。筆者以為,這在很大程度上是由于管理會(huì)計(jì)信息的私人產(chǎn)品的屬性所決定的。這種專屬于某一企業(yè)的專用信息,更多地反映企業(yè)核心經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃,是隱秘的會(huì)計(jì)信息。隱蔽性,源于管理會(huì)計(jì)信息更多地涉及到企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)決策信息,很多屬于商業(yè)秘密的范疇,如企業(yè)生產(chǎn)決策的信息,成本管理的信息等。管理會(huì)計(jì)信息的私人產(chǎn)品屬性決定了這些信息具有很強(qiáng)的排它性,若是強(qiáng)制企業(yè)披露出來(lái),其產(chǎn)生的外部負(fù)效應(yīng)會(huì)使企業(yè)處于很大的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。
三、對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的再認(rèn)識(shí)
1、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的可拓展優(yōu)勢(shì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)不論從內(nèi)容的涵蓋上還是在方法上都具有靈活性和可拓展特性。在方法的拓展上,管理會(huì)計(jì)可以不受太大約束地引入新的方法,如現(xiàn)代化西方管理會(huì)計(jì)就運(yùn)用戰(zhàn)略管理中的價(jià)值鏈分析法等相關(guān)的分析方法,從而拓展出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。這和最初管理會(huì)計(jì)的形成植根于科學(xué)管理原理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的方法上的滲透是一脈相承的。而作為具有嚴(yán)格程序約束并受到計(jì)量屬性、業(yè)務(wù)處理規(guī)范尤其是一定時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),無(wú)法在方法上作出大膽的變革,只能在準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)進(jìn)行程序的選擇和政策的變更。因?yàn)?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于特定業(yè)務(wù)的處理有著較為原則性的規(guī)定,企業(yè)無(wú)法回避它而采用自己認(rèn)為以管理效率目標(biāo)評(píng)價(jià)為更優(yōu)秀的方法。即使某種業(yè)務(wù)方法已得到理論界或?qū)崉?wù)界的認(rèn)可,但要轉(zhuǎn)化為準(zhǔn)則仍然存在一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。這就在一定程度上限制了企業(yè)改進(jìn)管理效率的時(shí)機(jī)。在內(nèi)容的拓展上,管理會(huì)計(jì)以其靈活性而遠(yuǎn)勝于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上拓展的可能性,管理會(huì)計(jì)可以在新的領(lǐng)域發(fā)揮其規(guī)劃和控制方面的優(yōu)勢(shì)。為此建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)或制度,會(huì)較少受到政府等有關(guān)方面的干預(yù),這絕對(duì)是企業(yè)管理當(dāng)局自己可以安排的,并且是以
經(jīng)濟(jì)管理效率為導(dǎo)向的,企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)的動(dòng)機(jī)主要是效率動(dòng)機(jī)和利益動(dòng)機(jī)。只要新管理會(huì)計(jì)的方法有利于管理效率的提高,有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加,管理當(dāng)局就具有推行的必要性與現(xiàn)實(shí)性。
2、用企業(yè)管理會(huì)計(jì)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力。核心競(jìng)爭(zhēng)力是指企業(yè)獨(dú)具的、使企業(yè)能在一系列產(chǎn)品和服務(wù)上取得領(lǐng)先地位所必須依賴的關(guān)鍵性能力,這種能力是一種技術(shù)與技能的綜合體。核心競(jìng)爭(zhēng)力可外化為品牌、技術(shù)訣竅、服務(wù)專長(zhǎng)、創(chuàng)新管理專長(zhǎng)與市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等。這些核心競(jìng)爭(zhēng)力不是企業(yè)一開始就擁有的,而是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中培育出來(lái)的。管理會(huì)計(jì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)系也是很密切的。首先,管理會(huì)計(jì)可以間接地塑造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。新的管理會(huì)計(jì)方法的采用,或構(gòu)造一個(gè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度,該制度服務(wù)于技術(shù)訣竅的研發(fā)和服務(wù)專長(zhǎng)的培養(yǎng),使企業(yè)形成一定的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次,現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐直接地構(gòu)成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,如企業(yè)特色的適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法(ABC)和平衡計(jì)分評(píng)價(jià)系統(tǒng)(BS)。
因此,一個(gè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力離不開它的具有先進(jìn)方法甚至是個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),尤其是面向戰(zhàn)略管理需要的信息。現(xiàn)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)日益發(fā)展起來(lái),這正是企業(yè)著眼于戰(zhàn)略管理而建立起來(lái)的信息系統(tǒng)。它所要提供的信息,應(yīng)能及時(shí)地滿足企業(yè)在戰(zhàn)略管理中對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈的分析,滿足事前的市場(chǎng)規(guī)劃、即時(shí)的市場(chǎng)對(duì)策等前瞻性、即時(shí)性的管理用的信息的需要。這些信息應(yīng)該看作是核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育所必須的,而提供這些信息的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)便是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力形成和作用機(jī)制的重要構(gòu)成。這一點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所無(wú)法企及的。很難想象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以用于塑造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,它的統(tǒng)一性和規(guī)范化特性決定了這一點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一般不具有前瞻性的特點(diǎn),是業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的軌跡,而現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)把管理的重心由事后推向了事前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息難以理想地完成新的管理環(huán)境下的使命,它實(shí)際上具有特別的使命,向外部利益相關(guān)方披露信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一被稱為現(xiàn)代版的管理會(huì)計(jì),以其新的方法,新的內(nèi)容,為戰(zhàn)略管理服務(wù)的定位,在現(xiàn)代管理中大興其道、再次證明了管理會(huì)計(jì)具有極強(qiáng)的活力、拓展能力和求異性,它隨著市場(chǎng)環(huán)境而變化,隨著企業(yè)管理的需要而變化,它是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力培養(yǎng)的利器。
3、利用管理會(huì)計(jì)建立貼近企業(yè)的個(gè)性化的管理模式。管理會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自己需求的信息,內(nèi)部管理需要是企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的.基本動(dòng)機(jī)。一個(gè)適當(dāng)?shù)挠行У墓芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)有利于企業(yè)塑造其個(gè)性化的管理模式。如邯鋼以責(zé)任會(huì)計(jì)制度為核心的管理模式,符合自身的管理特點(diǎn),并可以在今后有關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上,不斷地提升管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的級(jí)別,即運(yùn)用更為復(fù)雜化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。此外,如集團(tuán)公司的管理會(huì)計(jì)更能顯示出其企業(yè)特色來(lái),對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和有關(guān)制度的設(shè)計(jì)要求更復(fù)雜、更系統(tǒng)。個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是個(gè)性化的企業(yè)管理模式的有機(jī)構(gòu)成,它應(yīng)是管理會(huì)計(jì)在一定企業(yè)管理環(huán)境下優(yōu)化的結(jié)果。而從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)看,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則愈來(lái)愈把會(huì)計(jì)信息變成滿足股東、債權(quán)人的信息需求以及調(diào)和企業(yè)各個(gè)利益方的利益分配的工具,尤其是在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下,成為管理盈余甚至是操縱和控制盈余的工具,從而成為公司經(jīng)營(yíng)者操持的利益工具,而不是著眼于提供滿足經(jīng)營(yíng)管理需要的信息。盡管為管理服務(wù)也被看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)之一,但這是次要的,只是被提出來(lái)而又很難達(dá)到的眾多目標(biāo)中的一個(gè)。在一定的程度上,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理服務(wù)導(dǎo)向被削弱了,或者可以說(shuō),在會(huì)計(jì)的演化分工中把這一職能更多地賦予了管理會(huì)計(jì)。因此,利用管理會(huì)計(jì)建立貼近企業(yè)的個(gè)性化的管理模式,是管理會(huì)計(jì)的企業(yè)管理服務(wù)職能的具體而有力的體現(xiàn)。
4、廣義上規(guī)范管理會(huì)計(jì)的題中之意。管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)是建立一整套為人們所共同理解的概念與方法體系來(lái)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作,并作為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)及其應(yīng)用效果的檢驗(yàn)尺度。這個(gè)出發(fā)點(diǎn)并沒(méi)有問(wèn)題,但是筆者認(rèn)為,若參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化,這種做法是極其困難的,也是不必要的。這不僅是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展仍然處于成長(zhǎng)期、缺乏完整的理論體系以及應(yīng)用上的局限性,更重要的是,這種規(guī)范管理會(huì)計(jì)的思路嚴(yán)重忽視了管理會(huì)計(jì)信息的特性。在操作上也存在很大的難度,如對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法的限制幾乎是不可能的,也不能在管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上進(jìn)行強(qiáng)制性的限定。可以推知,一旦對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)程序做規(guī)范管制,企業(yè)便不再有動(dòng)機(jī)去應(yīng)用較為成熟的理論,也不會(huì)去研究和開發(fā)新的管理會(huì)計(jì)方法,以提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息處理的效率。
有鑒于此,筆者認(rèn)為,要堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)規(guī)范化好的出發(fā)點(diǎn),但在具體安排上,應(yīng)避免走財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則式的狹義規(guī)范模式即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管制,因?yàn)槎咭?guī)范的對(duì)象從根本上來(lái)說(shuō)就存在公共信息產(chǎn)品和私人信息產(chǎn)品之分,只有基于這個(gè)認(rèn)識(shí),才能正確地對(duì)待管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化問(wèn)題。盡管管理會(huì)計(jì)狹義規(guī)范模式存在規(guī)范的難度和負(fù)面性,但是從更廣泛意義上來(lái)看仍可以和值得做一些具有規(guī)范意義的事情。如:(1)就管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系中可以結(jié)構(gòu)化的東西予以總結(jié),以形成較為統(tǒng)一的基本理論語(yǔ)言——概念、方法和原則,目的是使企業(yè)在管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)(教育)和交流(研究)上,有較為一致的口徑;(2)有關(guān)部門或?qū)I(yè)團(tuán)體可以提供指南和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用案例研究,總結(jié)和整理實(shí)務(wù)界的管理會(huì)計(jì)的典型案例,以供企業(yè)學(xué)習(xí)、借鑒和推廣、發(fā)展;(3)介紹一些新的管理會(huì)計(jì)的方法供企業(yè)試行,并總結(jié)其中的問(wèn)題;(4)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)師的認(rèn)證、資格授予和執(zhí)業(yè)管理,發(fā)展管理會(huì)計(jì)職業(yè)認(rèn)證。
5、管理會(huì)計(jì)的市場(chǎng)化和企業(yè)在管理會(huì)計(jì)上的投入。對(duì)管理會(huì)計(jì)廣義的規(guī)范工作作為企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)的理論和方法為改進(jìn)管理效文秘站－中國(guó)最強(qiáng)免費(fèi)！率、提高經(jīng)濟(jì)效益提供了便利,能引導(dǎo)企業(yè)和市場(chǎng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研發(fā),即通過(guò)管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)化來(lái)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用方法的研究和開發(fā)。管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)化是職業(yè)管理會(huì)計(jì)師和相關(guān)從事管理會(huì)計(jì)研究和開發(fā)工作的團(tuán)體立足和發(fā)展的基礎(chǔ),也是管理會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)展與成熟的一條必由之路。
而且,基于管理會(huì)計(jì)信息的私人信息產(chǎn)品屬性,決定了管理會(huì)計(jì)具有市場(chǎng)化的可能和潛力,而這能解釋職業(yè)管理會(huì)計(jì)師的工作的存在和市場(chǎng)定位。事實(shí)證明,全面質(zhì)量管理體系下的質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和應(yīng)用,日本企業(yè)首創(chuàng)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT),都是企業(yè)研發(fā)管理會(huì)計(jì)方法的典型案例。因此,要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)發(fā)展上的潛能,通過(guò)一定的政策以及制度設(shè)計(jì)支持和鼓勵(lì)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用和開發(fā)上的投入,而不是通過(guò)某種狹義的規(guī)范化行為去遏制企業(yè)在管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新上的潛能。
從企業(yè)的角度來(lái)看,競(jìng)相采用較好的管理會(huì)計(jì)方法,設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度,要成為有利可圖的事,而對(duì)于職業(yè)管理會(huì)計(jì)師更是如此。因此,要推動(dòng)管理會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展,就要在管理會(huì)計(jì)人才引進(jìn)和培養(yǎng)、管理會(huì)計(jì)的制度設(shè)計(jì)和管理會(huì)計(jì)新方法的研究和推行上進(jìn)行投入,并把對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和開發(fā)提升到培育和塑造核心競(jìng)爭(zhēng)力的高度來(lái)開展工作。
【管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新視角討論論文】相關(guān)文章：
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新視角論文02-05
治理會(huì)計(jì)發(fā)展的新視角論文02-04
會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理一體化發(fā)展的探討論文02-13
管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究討論論文12-13
管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院應(yīng)用的探討論文07-03
目標(biāo)管理理念新視角論文07-04