初次購(gòu)買(mǎi)稅控專(zhuān)用設(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅的賬務(wù)處理分析總結(jié)
初次購(gòu)買(mǎi)稅控專(zhuān)用設(shè)備、支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅的賬務(wù)處理分析總結(jié)
根據(jù)財(cái)稅[2012]15號(hào)文規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱二項(xiàng)費(fèi)用），可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵扣額為價(jià)稅合計(jì)額），相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。
此文的發(fā)布執(zhí)行，對(duì)廣大納稅人來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好的消息，但企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理、企業(yè)所得稅處理時(shí)會(huì)有困惑，本文說(shuō)明具體處理方法。
一、賬務(wù)處理
根據(jù)財(cái)稅[2012]15 號(hào)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的二項(xiàng)費(fèi)用是在增值稅應(yīng)納稅額中抵減，而不是完全作為進(jìn)項(xiàng)稅抵減。企業(yè)在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，二項(xiàng)費(fèi)用也是在“本期應(yīng)納稅額減征額” 一欄中填列。由此可見(jiàn)，二項(xiàng)費(fèi)用抵減增值稅是一項(xiàng)減免稅政策。對(duì)于減免稅額，根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專(zhuān)欄，用于核算按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。具體的賬務(wù)處理如下：
1、一般納稅人
1）購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，
借：固定資產(chǎn)（價(jià)稅合計(jì)額）
貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款
2）抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：遞延收益
3）計(jì)提折舊時(shí)，
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)，
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用
4）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)，
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款/現(xiàn)金
抵減增值稅稅額，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：管理費(fèi)用
2、小規(guī)模納稅人
1）購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，
借：固定資產(chǎn)（價(jià)稅合計(jì)額）
貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款
2）抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：遞延收益
3）計(jì)提折舊時(shí)，
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)，
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用
4）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)，
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款/現(xiàn)金
抵減增值稅稅額，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：管理費(fèi)用
二項(xiàng)費(fèi)用抵減的增值稅稅額的會(huì)計(jì)核算跟政府補(bǔ)助有差異，政府補(bǔ)助是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”核算，收支兩條線，而二項(xiàng)費(fèi)用是直接沖減費(fèi)用。
二、企業(yè)所得稅處理
1、二項(xiàng)費(fèi)用屬于財(cái)政性資金
根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文第一條第三款規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。
2、二項(xiàng)費(fèi)用是否作為不征稅收入的考慮
根據(jù)財(cái)稅[2008]151 號(hào)文第一條第二款規(guī)定，企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二項(xiàng)費(fèi)用抵減的增值稅稅額直接沖減費(fèi)用，如果在同一納稅年度抵減完畢，是否作為不征稅收入沒(méi)有區(qū)別；如果跨年度，是否作為不征稅收入對(duì)應(yīng)納稅所得額會(huì)有影響，但由于二項(xiàng)費(fèi)用本身金額比較小，影響也很小，如果是小型微利企業(yè)，可能影響判斷標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。
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