營改增論文

時間：2023-07-23 17:53:53 論文我要投稿

營改增論文【精華】

　　無論是在學校還是在社會中，大家都寫過論文吧，通過論文寫作可以培養我們的科學研究能力。那么一般論文是怎么寫的呢？以下是小編整理的營改增論文，僅供參考，大家一起來看看吧。

營改增論文【精華】

　　營改增論文篇1

　　一、引言

　　從國際上看，將交通運輸勞務納入增值稅課稅范圍是一貫做法。歐洲，尤其是歐盟國家，實行全面的增值稅，即對農業、工業、批發、零售、服務各交易領域普遍征收增值稅，交通運輸業也包括在內。就貨物運輸而言，所有歐盟國家明確規定對其征收增值稅，其他一些國家也將貨物運輸納入增值稅征收范圍之內，如韓國等。而對客運運輸，除丹麥、英國、愛爾蘭等少數國家對客運運輸規定免稅外，其他絕大多數國家都對國內客運課征增值稅。就國際客運而言，絕大多數國家對國際客運免稅，也有部分國家只按互利原則予以互免。

　　當前我國將交通運輸業和部分現代服務業納入“營改增”試點范圍，并在全國試行，是一項與國際稅制趨同的改革。隨著“營改增”全面深入推進，鐵路運輸業納入“營改增”試點范圍已是大勢所趨，本文分析實施“營改增”可能對鐵路運輸企業產生的影響，以期為相關部門在鐵路運輸業順利推進“營改增”試點提供支持。

　　二、“營改增”對鐵路運輸業的影響預測上海市“營改增”試點的統計數據①顯示，交通運輸行業稅負出現上升，主要原因是稅率較高且抵扣不充分。改革前交通運輸行業適用3%的營業稅稅率，“營改增”后適用稅率提高到11%，名義稅率提高;同時，由于油費、公路運輸管理費、過路過橋費等大多不能有效抵扣，且人力成本所占比重較大，不能像原材料一樣產生進項稅額，種種因素綜合下來導致稅負上升。20xx年1月中國物流與采購聯合會對上海65家大型物流企業的調查結果② 也表明，20xx～20xx年期間，貨物運輸企業年均營業稅實際負擔率為1.9%左右，而“營改增”試點后則增至4% 以上。

　　鐵路運輸雖然屬于交通運輸行業，但未納入“營改增”試點范圍。鐵路運輸企業固定資產在整個生產經營資產中比重較大，因此運營成本中折舊占比很高，如果是早已完成投資建設的企業，由于大部分固定資產的進項稅額已計入成本不能抵扣，那么大幅提高稅率必然會增加企業負擔。但如果是新開辦的鐵路運輸企業，由于新購置的大量運輸設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，可以降低其營運成本，從而提高收益率。因此，如果鐵路運輸業實行營業稅改征增值稅，那么，對于那些技術先進、資本密集度高的新興鐵路運輸企業，會獲益良多。

　　三、案例分析

　　增值稅的銷項稅額取決于營業收入和適用的增值稅稅率，而進項稅額則取決于企業營業成本中可抵扣項目占比，因此，稅率、毛利率、可抵扣成本占比是營業稅改征增值稅之后決定企業稅收負擔和凈利潤變動幅度的三項關鍵指標。鐵路運輸企業的營業成本可以歸類為以下七項：(1)折舊攤銷;(2)人工成本;(3)維修費;(4)物料和能源;(5)動產租賃費用;(6)外購勞務和服務;(7)其他。其中，有3項(物料和能源、動產租賃費用和外購勞務和服務)可能取得增值稅專用發票，從而提供有效憑證進行進項稅抵扣;而營業成本中的.其他4項，由于大多為內部發生，不能獲取增值稅發票，不可抵扣。

　　根據上述分析，依據大秦鐵路、廣深鐵路20xx年度報告中相關數據進行研究發現，大秦鐵路營業成本中可抵扣成本占比約為44.75%，而廣深鐵路約為51.15%，高于大秦鐵路。進一步分析可抵扣成本項目發現，廣深鐵路動產租賃費占比較大，而大秦鐵路外購勞務及服務占比較大。雖然這兩部分成本均為可抵扣成本，但適用增值稅稅率并不相同。動產租賃費可以17%的稅率抵扣增值稅進項稅額，而勞務及服務適用6%的增值稅稅率，因此當動產租賃費占比較大時，可以產生更大比例的進項稅額，更易達到降低稅負的目標。

　　“營改增”究竟會對鐵路運輸企業產生何種影響?本文分不考慮和考慮企業當期新置固定資產進項稅抵扣兩種情況，對比分析稅改前后大秦鐵路、廣深鐵路稅負變化以及經營狀況變化。分析過程中，我們假設未來客貨運收入適用11%的交通運輸業試點增值稅稅率，租賃收入和其他多元化服務業分別適用17%、6%的增值稅稅率。假設營業成本的可抵扣項目均能取得增值稅專用發票，可以充分抵扣若不考慮新增固定資產進項增值稅抵扣，那么，大秦鐵路、廣深鐵路兩家公司的稅負均有所上升，凈利潤降低。但影響不同：大秦鐵路稅負增加4.22個百分點，利潤減少11.99個百分點，影響較大;廣深鐵路稅負增加0.51個百分點，利潤減少2.89個百分點，影響較小。若考慮新增固定資產進項增值稅抵扣，那么，大秦鐵路的稅負增加情況(增加3.48個百分點)、對凈利潤的削弱程度(下降11.41個百分點)均有所緩解;廣深鐵路稅負率則降低(降低0.57個百分點)，說明稅改后企業稅收負擔減輕，凈利潤影響程度也有所減輕(減少2.07個百分點)。從毛利率、可抵扣成本占比兩方面進一步分析發現：大秦鐵路公司毛利率高，而可抵扣成本少，由于增值稅是對增值部分征稅，毛利率高代表增值額高，可抵扣成本少代表企業可抵扣進項稅額少，因此極有可能導致類似大秦鐵路等以貨物運輸服務為主的公司稅改后整體稅負大幅增加、凈利潤大幅減少的情況;對于廣深鐵路這種擁有低毛利率和高抵扣率的公司來說，實行“營改增”，尤其在當期存在固定資產投資的情況下，負面影響較輕。

　　四、對策建議

　　上述研究結果表明，實施“營改增”會使以貨運業務為主的鐵路運輸企業(如大秦鐵路)稅負大幅上升、凈利潤降低;相比，對以客運運輸為主的鐵路運輸企業(如廣深鐵路)負面影響較輕。基于進一步數據分析，本文從擴大增值稅抵扣范圍和調整稅率兩方面提出了相關對策建議，以期為相關部門在“營改增”試點探索過程中逐步完善政策規定，真正達到合理調整稅制結構，切實降低鐵路運輸企業稅收負擔、改善經營成果、增強鐵路運輸企業競爭力提供參考。

　　(一)擴大鐵路運輸企業“營改增”增值稅抵扣范圍

　　上述分析過程假設營業成本中可抵扣項目均能實現充分抵扣，測算結果仍不樂觀，說明稅負增加的關鍵問題之一是可計算抵扣的成本數額較小，產生的進項稅額與當期銷項稅額相差很大。建議盡快擴大試點行業范圍，這樣增值稅可抵扣范圍也將有所擴大，營業成本中能夠納入抵扣范圍的比例增加，從而降低運輸企業綜合稅負。此外，考慮到成熟的鐵路運輸企業，固定資產已達到一定規模，目前新置固定資產占比較小，產生的進項稅額較低，因此在試點過渡時期，本著對成熟鐵路運輸企業與增值稅稅改后新設立企業公平的原則，可考慮將20xx年1月1日以后鐵路運輸企業購進的固定資產(有形動產部分)追溯納入可抵扣范圍。具體抵扣可考慮采用兩種模式，分次追溯抵扣和一次追溯抵扣。所謂分次追溯抵扣，即根據20xx年1月1日以后新增固定資產的年折舊額，在剩余使用壽命內，每年計算進項稅額，抵減當期應納企業所得稅。而一次追溯抵扣，是根據20xx年1月1日以后新增固定資產的采購額，在本期一次性計算進項稅額并進行扣除，當期銷項稅額不足以抵扣的，可以留抵下期繼續抵扣。本文測算了擴大固定資產抵扣范圍對鐵路運輸企業上市公司的稅負影響，結果表明，分次追溯使得稅負影響有所降低，能夠緩解按現行交通運輸業試點稅率11% 帶來的不利影響;一次追溯抵扣將對試點當年稅負變化情況產生積極影響，使增值稅稅負與營業稅稅負相差不大，但仍未形成大量留抵稅額，而且一次追溯會造成試點第一年減稅效果明顯，但后續年度稅負又會上升的局面，波動較大，不利于政策的穩定推行，而分次追溯抵扣則可以帶來較為穩定的影響。

　　(二)適當降低鐵路運輸企業“營改增”

　　適用的增值稅稅率

　　本文進一步測算了鐵路運輸企業稅負影響不變的“營改增”平衡稅率，以大秦鐵路為例，原征收營業稅的3% 稅率大致相當于征收增值稅5.91%的稅率，相比試點方案提出的11%增值稅稅率有較大差距;考慮新置固定資產影響，平衡稅率為6.77%;擴大固定資產抵扣范圍分次追溯，平衡稅率為7.30%;擴大固定資產抵扣范圍一次追溯，平衡稅率為13.08%。考慮到大多數鐵路運輸企業都是以貨運利潤補貼客運虧損，這顯然不利于鐵路運輸行業改征增值稅措施的推行，不利于鐵路運輸業的改革和發展。基于此，我們認為，6% 的增值稅稅率對鐵路運輸業影響偏正面，11%稅率將對鐵路運輸業產生較大的負面影響。

　　本文給出兩種稅率調整建議方案：第一，保持現行抵扣范圍，在試點過渡期試行6%的稅率;第二，擴大固定資產抵扣范圍分次追溯抵扣，在試點過渡期試行8%的稅率。上述兩種方案都可以有效化解試點過渡期“營改增”對鐵路運輸企業可能帶來的負面影響。

　　營改增論文篇2

　　辯論賽技巧之答辯細節

　　1.發言時間控制：

　　一辯是整場辯論的第一個發言者，他沒有駁斥的對象，要做的只是把事先準備好的稿子認認真真地念好。不過，如果能在念出最后一個字時，恰恰時間結束的鈴聲響起，可收到先聲奪人之效。這一點極難，所以不必強求。一辯還有一些戰術，如在發言結尾向對方提出好幾個問題，以圖擾亂對方一辯發言，但對方如稍有經驗，一般是避而不答，于是反而容易暴露本方的進攻點。一辯還常在結尾時說：“關于***將由我方二辯、三辯作進一步的闡述。”這種做法優點是在配合上顯得連貫，缺點是可能會破壞一辯的整體氣勢。如果時間已到而稿子還未念完，可以把論點重復一遍，然后坐下。

　　2.控制駁論的的比例：

　　除一辯外，其余辯論隊員都面臨著如何在發言中處理駁論與立論的.關系，初學者易犯的毛病：一是明明聽到對方漏洞百出，卻不知從何下手，好象武學中的全是空門，竟然成了沒有空門;二是知道應該駁斥哪一點，一站起來就面紅耳赤，恨不得一棍子把對方打死，但是由于無法有效地組織語言，說起來吞吞吐吐，觀眾看了都替他著急。

　　3.駁論應該注意的問題：

　　①事先有所準備，對方可能從哪點進攻，做到心中有數，可以把想到的駁論分點寫在卡片上，對方談到哪一點，就抽出哪張卡片放在稿子開頭;

　　②首先駁斥對方的常識性錯誤及口誤，如對方背錯了某句詩詞或在某句話中漏掉了一些關鍵字而導致意思截然相反，都應該抓住機會予以痛擊;臨場駁斥要注意對方發言中的開頭一段，因為時間有限，如果駁斥其結尾，往往來不及組織語言;

　　③反駁的對象不要太過分散，不超過3點;

　　④最好是針對前一個發言者進行駁斥，如果中間已經隔了幾輪發言，駁斥的效果會減弱。當然，對方的重大漏洞或關鍵的論點、論據例外;

　　⑤確實覺得反駁有困難可以只立論。

　　4.語言通俗化、口語化：

　　初看辯論的人可能會覺得那些辯論稿滿篇都是聽不懂的新名詞的辯手才是高手，其實恰恰相反。前面已經說過，辯手經過準備之后，對辯題的理解往往比評委深刻，這時，既要深得入，又要淺得出，發言時要避免使用專用術語，即使用也要作說明，此外，要多使用比喻、舉例、排比等手法。如果能在發言中以幽默的語言或大義凜然的陳詞引起觀眾的笑聲和掌聲，對評委會產生較大影響，這一點也同樣適用于自由辯論。

　　5.概念的模糊和清晰：

　　其實不光是概念，很多場合都需要模糊的語言讓對方找不到靶子，這似乎和第3點有點矛盾，但第3點指的是一般情況，而這里指的卻是特殊情況。概念模糊化目的是為了防守，這種概念的本意對已方是不利的又或者無法定義精確。相反，概念的清晰是為了進攻，加強進攻的力度。

　　6.煽情：

　　煽情是辯論中的常用戰術，自由辯論中也應用頗多，但由于自由辯論中個人發言時間很短，使這種戰術的應用受到限制。大規模煽情一般出現的規范發言中。煽情時首先要投入感情，可謂慷慨激昂之時，聲嘶力竭;沉痛哀傷之處，氣若游絲。但也要注意不可過火，以不影響自己發言為度，切不可泣不成聲，拍桌子等等，煽情內容也要注意有邏輯性。

　　7.豹尾：

　　以往發言稿結尾都比較平淡，往往是把本方論點重復一遍。可以在結尾以一句氣勢宏大的名言、俗語、詩詞來結尾，這值得一試，但要注意這句話必須和論點密切相關，而且一般由一辯和四辯來說。

　　營改增論文篇3

　　一、營改增下對施工企業形成的正面影響

　　營改增對施工企業形成的正面影響涵蓋兩個層面，首先可預防施工方進行重復納稅。企業一方面為提升投標競爭力，通常應用聯合投標而后分包項目模式，因而建設方并不會同分包方簽署獨立合同，施工企業應自行納稅。然而，現實中由于欠缺分包合同則會令施工企業面臨重復納稅的問題。執行營改增政策后，則可通過銷項稅抵扣進項稅，確保施工企業納稅流程更加科學規范，可輔助其有效的避免重復納稅問題。另外，通常施工單位要在材料采購階段中上交增值稅進項稅，其中各個環節倘若包含營業收入，還需要上交營業稅，這樣一來便導致施工方在較多環節進行了重復納稅。而實施營改增政策后，則會有效改善上述情況。再者，營改增下，可有效推動施工企業實現設備系統的全面升級以及施工建設技術的更新改造。施工設備系統始終是施工單位生存以及發展的核心基礎，其具備較高的內在價值，因此會在施工單位固定資產之中占據較大份額。實施營改增政策后，施工單位可在采購固定資產過程中享受到增值稅抵扣這一優惠政策，進而可為企業不斷擴充建設生產規模、有效的更新優化設備系統而提供更為優質的條件，同時還會推動施工單位繼續擴充研究開發技術投入，以全面提升核心競爭力。

　　二、營改增下施工企業面臨的考驗與挑戰

　　營改增下，施工單位納稅稅率以及基數均會產生改變，令其需要上交的稅金相應改變。由于一些供應方財務管理工作較為滯后，再加上施工單位無法對企業項目部或是下屬單位進行有效管控，使得營改增下，施工單位對進項稅實施科學規范的管控面臨一定難度，稅負不降反增的狀況時有發生。另外，建設方拖欠項目款的問題較為普遍，營改增下，納稅模式伴隨變化，施工單位承受的資金壓力逐步擴大，在其批復工程量計價后，施工方會產生納稅義務，并進一步明確增值稅銷項稅，即便是建設方無法按時交納款項，其也不能延后確認或是將額度降低。長久來講，施工方款項不能做到按時足額的獲取，卻必須要上交足額的稅款，其銷項稅總量遠遠超出進項稅，導致施工單位承受的資金壓力持續提升，更有甚者還會面臨資金鏈斷裂的問題。我國積極鼓勵施工單位履行營改增政策，事實上是為了對服務業進行扶持所作出的決定，對經濟結構的優化重組形成了積極影響，同時會推動施工方積極采用現代化的經營管理模式。然而，當前，較多施工單位管理發展水平參次不齊，較多單位仍舊采用粗放管理模式，導致其負擔不斷提升。因此，一些專家論證，營改增制度為優化施工單位質量的一大契機。營改增下，當前施工方經營模式調整如何符合新稅制相關要求，施工方如何強化風險防控水平，創建更加完善有效的財務管理機制，優化經營管理模式，則是其面臨的一個挑戰。倘若面臨新稅制改革，施工單位沒能積極行動，作出快速更新調節，則會最終被淘汰。再者，施工方的建筑成本中人工成本占到近30%，加之考慮采購地材成本，以及日趨增加的資金成本，倘若營改增不涵蓋建筑勞務部門及銀行金融系統，則其不能獲得相應的增值稅發票。缺少了這部分成本的抵扣稅源，施工單位的稅負控制將面臨一定的考驗。

　　三、營改增下施工企業納稅籌劃策略

　　（一）轉變模式，開源節流

　　對施工單位來講，營改增不僅是挑戰、也是機遇，只有施工方積極的把握住機會，推動自身管理經營模式的.優化更新，從容應對營改增產生的作用影響，便能實現更大的發展。首先，施工方應積極取締以往粗放式管理經營模式，穩步向著精細化管理方向前進，合理縮減企業成本，輔助施工單位在推進營改增政策的階段中完成穩步過度。其次，施工單位應把握開源節流的實踐原則，優選原材料供應單位，包括主要材料、地材、輔助材料等，選擇具備一般納稅人資格的供應商，合理的控制投標報價，引入全面預算工作模式，盡最大可能做好施工成本投入管控，以合理的縮減稅負壓力。再次，隨著施工企業BT、BOT、PPP模式轉變，項目財務成本日趨增加，施工單位要通過合理籌劃資金，嚴控有息負債規模，降低財務成本。另外，施工單位應通過加大機械化現代作業技術的改進，縮減勞務用工，降低勞務成本。總之，施工單位要最大程度增加增值稅抵扣稅源，嚴格控制不涉及增值稅成本費用的開支，才能實現降低稅負的目的。

　　（二）優化增值稅發票工作制度

　　營改增下，可否獲取到符合標準要求的專用增值稅發票，針對施工單位進行納稅籌劃來講體現了決定性作用。基于施工單位業務特征，其增值稅發票通常具備較嚴苛的標準要求，且呈現出總量龐大的特征。我國稅務法要求，只有契合標準規范要求的專用增值稅發票方能實現稅款抵扣。也就是說，施工方必須應注重優化增值稅發票實踐工作機制。首先，施工單位應針對專用增值稅發票的有關重要環節制定管理方案，例如開立發票、票據的申領以及應用、獲取、管理等。應嚴格管控同增值稅發票密切相關的法律風險。再者，針對施工單位下屬公司或是辦事處負責專職辦稅的工作人員，應強化培訓教育，提升其妥善管理專用增值稅發票的工作理念，提升施工單位增值稅抵扣的工作效率以及實踐效果。最終，施工單位還應勇于提升對增值稅發票控制管理工作體制的履行力度，對于開具發票的時間以及涉及的金額均應嚴格細致的規定。倘若發覺某環節存在不當行為，則應追究問責并快速的糾正。

　　（三）注重對財務工作人員培訓教育，提升綜合業務水平

　　從客觀層面來講，營改增下，同增值稅密切關聯的財務處理工作變得更為復雜，倘若無法對稅法全面掌握與充分理解，而是存在認識不當的現象，那么較易引發錯誤問題。由當前狀況來說，基于營改增制度仍舊處在試點運行時期，施工單位較多財務工作人員無法對營改增制度進行深入細致的了解掌握，對營改增政策將會對自身工作以及施工單位經營發展引發的影響了解有限。為此，就當前我國稅收體制的重要變化時期，施工單位應積極推動財務工作人員參加稅法培訓，定期同區域稅收監督管理單位保持實時聯絡溝通，便于更為全面細致的把握稅收管理規定。施工單位還應在營改增稅法培訓活動之中，擴充參與人員規模，即培訓對象不應單純的限定在財務工作人員，還應涵蓋管理崗位、造價管理員工。具體的教育培訓內容則應涵蓋營改增下對施工單位招投標報價產生的影響、會計財務工作、報稅環節等實用性知識專題。當前，營改增細化實施方案并沒有完全出臺，因而施工方開展的稅法培訓管理工作應為一項長久任務，每當具體的政策或工作細則頒布后，施工方均應投入高度重視，快速組織有關的學習以及培訓活動。

　　四、結束語

　　伴隨市場經濟發展步伐的持續深入，營改增制度也成為我國稅收管理政策的必然發展趨勢。而營改增制度的深入推廣，使得更多的施工單位需要面對由上交營業稅改變為上交增值稅的過度。針對此類狀況，施工單位應全面認識到營改增制度產生的眾多影響，在此基礎之上制定科學有效的應對策略，深化財務管理基礎任務，合理制定納稅籌劃策略，方能保證真實稅負的可靠穩定，推動施工單位實現持續、穩定的發展與升華。

　　營改增論文篇4

　　【摘要】該文認為，PE企業屬于金融服務業，“營改增”以后，由于大部分業務不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規模納稅人和一般納稅人的選擇問題。特別是在集團化運作下以非貨幣性資產對外進行股權投資時，兩者之間的差異對于企業的損益影響較大。該文僅就這方面的內容進行分析和論證，提出了PE企業“營改增”后選擇一般納稅人進行業務核算的必要性和可行性：準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準確研判市場走向，合理配置業務權重；）組建專業團隊，研究分析財稅政策。

　　【關鍵字】PE；營改增；選擇

　　一、引言

　　關于PE及非貨幣性資產1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫，即股權投資，在我國又稱私募股權投資，是有別于VentureCapital(簡稱“VC”)即風險投資的一種投資形式，是各類經濟組織通過私募的形式對非上市實體進行投資，將來通過上市、并購或管理層收購等方式進行投資退出的權益性資本投資。2、非貨幣性資產貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指除貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業帶來的經濟利益具有較大的不確定性。PE企業屬于金融服務業，在“營改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營改增”之初，許多PE企業是以增值稅小規模納稅人登記的。“營改增”以后，國家陸續發布了一系列規范金融服務業增值稅方面的政策法規，對PE企業的增值稅納稅問題進行了進一步的規范。

　　二、分析的背景及目的

　　1、背景

　　隨著市場經濟的不斷發展，我國金融市場得到了迅猛的發展和擴大，PE企業作為我國金融市場發展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發展機遇，在自身發展壯大的同時，為我國實體經濟的發展做出了巨大的貢獻。隨著經濟全球化的發展，市場競爭愈演愈烈，“產融結合”已成為業界發展的共識，PE企業業務遍地開花，投資規模、出資形式、退出渠道出現了多樣化發展的趨勢。企業在投資決策時，既要考慮投資的穩健和安全，更要考慮投資的風險和收益。特別是“營改增”以后，PE企業成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業投資決策時不容忽視的關鍵因素，特別是在集團化運作下，為了減少投資風險，提高集團整體的運營效益，既要考慮發揮PE企業專業化投資主體優勢，也要考慮PE企業作為增值稅一般納稅人和小規模納稅人對外投資時在稅率、計稅基礎方面存在的較大差異，以評估這些差異對企業集團整體的影響。

　　2、目的

　　傳統的PE企業的經營范圍一般有股權投資，股權投資管理，資產管理，投資咨詢,在“營改增”前繳納營業稅，“營改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業其他稅費的納稅義務在“營改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業“營改增”后在以非貨幣性資產對外出資時增值稅的稅收影響進行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產的定義，并對“營改增”后PE企業的納稅變化進行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營改增”對PE企業的納稅變化以及本文分析的主要內容和目的。第三部分理論分析，主要對“營改增”后PE企業選擇一般納稅人和小規模納稅人以非貨幣性資產對外出資時的增值稅影響進行了分析。第四部分實力論證，對A公司分別作為一般納稅人和小規模納稅人情況下以專用設備對外出資轉讓的財務核算和納稅影響進行了對比分析，論證了“營改增”PE企業選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問題及對策，分析了“營改增”后PE企業作為增值稅一般納稅人面臨的問題及可以采取的對策。第六部分結論，闡述了“營改增”后PE企業作為增值稅一般納稅人進行會計核算的必要性和可行性。

　　三、理論分析

　　“營改增”以前，PE企業日常經營很少涉及增值稅納稅義務，因此“營改增”后一般都登記為增值稅小規模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規模納稅人不能抵扣進行稅額，在日常核算時對企業的經營損益和現金流就會產生較大的影響。尤其在集團化運作下，如果PE企業以非貨幣性淄川出資，就會面臨下述問題的選擇：1、如果PE企業登記為增值稅小規模納稅人，在以外購非貨幣性資產對外投資時，由于不能抵扣增值稅進項稅額，在評估增值額小于應繳稅額時，就會因需要繳納增值稅而產生現金流出，也會因資產計價問題形成賬面損失。2、如果PE企業登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡易計稅”辦法，發生上述業務時，由于可以抵扣進項稅額，如果投資行為和外購行為間隔時間小于12個月的'話就不需要重新評估，既可以避免因繳納增值稅所產生的現金流出，同時也不會出現因資產計價問題而造成的賬面損失。

　　四、實例論證

　　X公司是一家專業的鐵路信號供應商，其經營范圍為光電測試與制造、通訊傳輸、酒店服務等。公司技術部門與J大學經過長期合作，研發成功x系列數字面板表，該產品廣泛應用于光電顯示、航空航天等領域，市場前景廣闊。J大學就此技術申請了實用新型專利，雙方各占50%。由于X公司生產能力有限，很難完全消化這部分業務，因此決定成立專業的數字面板表制造公司。根據初步測算，新公司預計兩年內可實現“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權投資企業（PE），主要經營范圍為股權投資，股權投資管理，資產管理，投資咨詢。20xx年3月，X公司與J大學簽訂合作意向，由A公司與J大學研究所聯合組建D公司。其中A公司以專利技術、專用設備和貨幣出資。該項專用設備評估價值4000萬元。D公司注冊成立后半年內，X公司將該項專用設備通過A公司注入D公司。A公司相關賬務處理如下（以萬元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規模納稅人A公司收到X公司轉入專用設備1.借：固定資產20002.貸：相關會計科目20xxA公司向D公司投資轉出專用設備借：長期股權投資20xx營業外支出58.25貸：固定資產20xx應交稅費——應繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬元的增值稅，而且會產生賬面損失58.25萬元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉入專用設備借：固定資產1709.40應交稅費-應交增值稅（進項稅額）290.60貸：相關會計科目20xx（2）A公司向D公司投資轉出專用設備借：長期股權投資20xx貸：固定資產1709.40應交稅費—應繳增值稅（銷項稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會因資產計價問題產生賬面損失。

　　五、存在的問題及對策

　　1、存在的問題

　　一旦PE企業由增值稅小規模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會由原來的3%變為相應的一般納稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據國家稅務總局相關規定，在PE企業開展的現有業務中，股權投資業務及非固定收益類投資業務因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產投資業務根據上述分析因可以抵扣進項稅額而影響甚微；只有固定收益類項目如投資管理、投資咨詢、貸款投資等因稅率變動而影響較大。

　　2、采取的對策

　　（1）準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來說，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產評估增值率（轉讓價值和計稅基礎之間的差異與計稅基礎的比率）低于17.13%；在稅率為6%時，評估增值率低于48.54%時；在稅率為11%時，評估增值率低于26.48%時，企業由小規模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業如果以外購非貨幣性資產對外出資的話，由于持有時間較短（一般短于12個月），因此很難出現評估增值率倍增的現象。這就要求PE企業在投資決策時要準確測算資產評估增值率，通過合理的操作盡量減少評估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優惠和便利。（2）準確研判市場走向，合理配置業務權重。根據我國現行稅法規定，金融服務業非固定收益類業務不繳納增值稅。隨著社會經濟的不斷發展，今后我國金融市場中非固定收益類的業務成為行業發展的主流，固定收益類業務所占的比重會越來越少。因此，PE企業登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負將會明顯降低。PE企業在投資決策時，既要有效地管理各類業務，準確預測市場趨勢、合理搭配非稅業務和應稅業務種類，也要充分利用增值稅一般納稅人在計稅、計價方面的政策和規定，以達到有效規避和降低企業稅收支出的目的。（3）組建專業團隊，研究分析財稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專業的財稅政策研究團隊，對于PE企業來說至關重要。這些人可以由企業內部風控、財務、內審部門的人員兼任。這樣以來，在進行投資決策時，就能做到得心應手，既可以運用最新的政策法規，減少稅收影響，同時也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。

　　六、結論

　　經過近一年來的運行，我國“營改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業稅負略有增加，但總體來說，達到了這次財稅改革的目的。PE企業登記為一般納稅人后，可能也會出現稅負增加的問題，但隨著我過金融市場的不斷發展，以及國家規范和促進金融服務業發展的相關法規政策的不斷出臺，PE企業登記為增值稅一般納稅人的優勢將會越來越明顯。因此，PE企業登記為增值稅一般納稅人是企業自身發展的必然趨勢。

　　【參考文獻】

　　[1]劉兵全.企業非貨幣性資產交易處理中存在的問題及對策[J].內蒙古教育(職教版),20xx.

　　[2]張建軍.對我國非貨幣性交易會計處理的思考[J].合作經濟與科技,20xx.

　　[3]王藹,劉陽.非貨幣性資產交換中勞務交換的會計處理[J].會計之友,20xx.

　　營改增論文篇5

　　摘要：自20xx年5月1日起，我國在全國范圍內全面實施“營改增”,醫院在稅務管理、增值稅發票管理、納稅籌劃、稅申報等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫院為例,淺析一般納稅人“營改增”后，實際工作中存在的問題及其應對策略.

　　關鍵詞：稅務管理；公立醫院；營改增

　　1公立醫院營改增的基本狀況

　　1.1納稅人的資格認定

　　一般情況下,將應稅年銷售額超過規定標準500萬元（含本數）的納稅人則認定為一般納稅人,低于該標準則認定為小規模納稅人.對增值稅納稅主體來說,認定一般納稅人或小規模納稅人適用的計稅方法存在差異,因此營改增后,納稅人身份認定對其稅負差異的影響較大。

　　1.2營改增前后計稅

　　營改增前,醫院開具營業稅發票,稅率5%;另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。營改增后,醫院開具增值稅發票,稅率6%,另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。

　　1.3營改增應稅項目

　　根據國家政策規定“醫療機構提供給的醫療服務”列為免征項目之中,公立醫院的主營收入即醫療服務收入過去免征營業稅,營改增后也不需征收增值稅,需去國稅局辦理減免備案手續。除醫療服務收入以外,公立醫院根據法人證書確定的業務范圍和服務宗旨從事的服務業務所有的收入屬于應稅收入,如進修培訓收入,房屋租賃收入,科研技術服務收入等都是應稅項目,需征收增值稅。

　　2營改增對公立醫院財務的影響

　　2.1發票管理的影響

　　增值稅專用發票和增值稅普通發票,醫院一般納稅認應用稅控設備才能開具增值稅發票.發票填開根據國家稅務總局發布20xx年16號公告“關于增值稅發票開具有關問題的公告”20xx年7月1日起,購買方為企業的,索取增值稅普通發票時,應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發票時,應在”納稅人識別碼”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。醫院開具的增值稅普通發票為主所以自公告后在開具發票上要求更加嚴謹.發票管理是稅收征管的中心環節,增值稅在征管制度比營業稅更加嚴密和完善,責任遠遠大于營業稅,因此醫院對增值稅發票的領取,開具,使用和管理就更加嚴格。

　　2.2納稅申報的影響

　　營改增前,醫院的營業稅納稅申報比較簡單,只需向地稅機關填報綜合申報表進行申報納稅。營改增后,醫院需在國稅納稅系統中填寫增值稅一般納稅人申請表及其附列資料等10多張報表,需將本期應稅收入價稅分離,按不同稅率分別填列銷項稅明細資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關系,所有需填報的表必須完整后才能進行增值稅的全申報,整個申報過程既復雜又嚴謹。

　　2.3稅負水平的影響

　　對于一般納稅人,在不考慮增值稅進項抵扣的情況下,增值稅是價外稅,增值稅率為6%,按規定以營業收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計算銷項稅,被認定為一般納稅人的公立醫院,由征營業稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負有所增加。假設醫院取得臨床試驗研究費收入為10000元,繳納的營業稅（價內稅）為10000×5%=500元,城市維護建設稅500×7%=35元,教育費附加500×3%=15元,地方教育費附加500×2%=10元,合計560元。繳納的增值稅（價外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護建設稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計633.96元。

　　3應對營改增建議

　　3.1重視增值稅專用發票的管理

　　對于營業稅發票而言,增值稅專用發票的管理更加復雜和嚴格.稅負的高低取決于進項稅額的多少,如果沒有取得增值稅的專用發票,即使可以抵扣項目也不能抵扣進項稅額（農產品等計算抵扣的除外）。醫院應重視增值稅專用發票的取得和開具,避免涉稅風險。

　　3.2重視應稅項目的收稅籌劃

　　營改增后,需要將成本進一步細化,將應稅項目對應的支出和免稅收入對應的支出分開核算,實現應稅收入和支出配比,外購的'產品,服務成本取得與應稅收入對應的可抵扣的增值稅專用發票,其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,從而使稅負減少。

　　3.3完善相應的會計核算

　　營改增前,涉稅的會計核算只需在計提和繳納營業稅時進行,而營改增后,涉稅的會計核算還需在固定資產,材料采購等很多方面進行,需要在“應交稅費”——“應交增值稅”科目下增設“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”等明細欄目進行相應的會計核算。

　　4結語

　　綜上所述，營改增后增值稅知識專業性很強,對涉稅人員素質要求較高,醫院根據自身發展的特點,應完善稅收管理的知識結構,提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風險,逐步建立管理和監督體系,實現服務社會的目標。

　　參考文獻

　　[1]徐艷霞.營改增后公立醫院涉稅業務的納稅籌劃探討[J]中國衛生經濟,20xx（1）.

　　[2]鞏東義,李用.營改增對醫院財務管理的影響及應對策略——以上甲醫院為例[J]會計之友,20xx（4）.

　　營改增論文篇6

　　科技創新能力是一國競爭力的核心，隨著科技創新能力對一國經濟增長的推動作用被廣泛認證，對于一些創新型企業來說，其具有風險成本高、效益產生慢的劣勢不足，然而科技創新企業卻是一國經濟的主要競爭群體，是經濟持續穩定增長的基礎，減輕科技創新企業的稅費負擔，能夠幫助企業減少成本開支，從而有能力在研發生產上投入更多資金，優化企業成長環境，促進企業的發展。近幾年，很多國家都采取了稅收激勵政策用來提升自身的技術創新能力，而我國也采取了一系列的稅收優惠政策來提升國內企業的科技創新能力，例如20xx年在上海在全國第一次實施了“營改增”政策，體現了我國政府對于稅收激勵政策的重視。

　　從國外相關文獻研究來看，主要是基于經濟增長的理論框架來展開對稅收激勵政策與研究開發(R&D)關系的研究。Furman等認為僅研發(R&D)投入就能夠解釋DECD國家之間創新能力差異的90%。其認為R&D投入是影響一國科技創新能力的關鍵指標。而對于企業來說，對R&D的投入大小主要取決于企業的盈利情況，因此，稅收優惠政策對R&D投入有很大的推動作用。Bernstein利用1975年至1980年期間加拿大27家公司一組集合的典型數據和時間序列數據，對加拿大R&D稅收激勵措施的研究，認為生產結構法或調整成本法能夠被用來分析稅收激勵措施對實物資本投資的影響，研究發現稅收支出每增加1美元，會帶來高于1美元的新增R&D資本。到20世紀80年代中期，內生增長理論的興起將科技創新活動內生化，突破了新古典模型假設，這也說明了一國政府能夠通過稅收激勵政策來對本國的R&D水平產生影響，刺激企業的創新活動，從而推動經濟增長。基于此，對稅收政策與企業科技創新效應的研究具有重要的政策含義。

　　一、“營改增”對科技創新的支持作用

　　(一)促進產業升級與經濟結構調整

　　“營改增”的最大優勢在于消除重復征稅，為企業帶來了減稅效應，截至20xx年6月份，河北省6.18萬戶“營改增”納稅人中，小規模納稅人占94%左右。“營改增”后，這些企業3%至5%的營業稅率將降為3%的增值稅率，且以不含稅銷售額為計稅依據，預計稅負下降幅度將達到40%。此外，在河北省移交的6.18萬戶納稅人中，符合增值稅一般納稅人條件的有3693戶，其中交通運輸業1928戶，部分現代服務業1765戶。

　　“營改增”后，這些企業的生產技術設備采購能夠被抵扣，打通了二、三產業的抵扣鏈條，鼓勵企業進行先進研發設備的采購，提高了企業的生產技術水平。同時，對于裝備制造業來說，可以將技術生產性服務業外包，提高了企業的主業核心競爭力，推動了企業分工的進一步細化。“營改增”的實施為企業的技術創新創造了更好的環境，推動了經濟結構調整和產業轉型升級。

　　(二)推進科技創新企業的建設

　　稅收政策作為促進企業科技創新的重要政策工具，我國為推動技術創新實施了各類稅收優惠政策，特別是“營改增”政策對創新活動給予了極大的鼓勵和支持。“營改增”后，現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、簽證咨詢服務的增值稅率為6%，小規模納稅人增值稅征收率為3%，有力地推動了企業的自主創新。20xx年，河北省的R&D投入僅占GDP的82%，而20xx年河北省R&D經費投入為245.8億元，占GDP的0.92%。依據國際經驗，R&D投入強度在1.0%以下，技術創新處于使用技術階段。由此可見，“營改增”后，河北省的技術創新能力已經有了較大的提升。

　　二、“營改增”對促進企業科技創新的激勵效應分析

　　(一)問題的提出

　　自河北省實施“營改增”以來，其產業結構調整以及企業的科技發展情況都發生了很大的變化。從國外的相關研究可以看出稅收優惠政策對R&D投入有很大的推動作用，R&D投入是企業科技創新中主要的`投入，也是目前國內外各種技術創新研究文獻著作中運用得最多的技術指標。同時，從河北省“營改增”對科技創新的支持作用也可以看出，“營改增”能夠有效促進產業升級與經濟結構調整，并推進科技創新企業的建設。因此，為定量地研究河北省“營改增”政策與企業科技創新之間的關系，筆者通過運用實際數據和模型，對20xx—20xx年“營改增”政策與企業科技創新之間的關系進行論證，研究了“營改增”政策對企業科技創新的重要意義以及效益情況，為之后國家相關稅收政策的制定提供一定的定量參考。

　　(二)數據的選取和來源

　　由于河北省“營改增”試點時間為20xx年8月，試點時間較短，本文按月選取數據，數據選取時間為20xx年8月—20xx年12月。原始數據均來自河北省統計信息網以及《北京市統計年鑒》(20xx—20xx年)，數據保證可靠性和真實性。研究科技創新與“營改增”后稅收之間的關系，考慮到數據的可獲得性，將稅收(Y)設為被解釋變量;R&D經費(X1)、R&D人員(X2);專利申請授權量(X3)指標作為解釋變量。

　　(三)模型建立

　　將稅收值(Y)設為被解釋變量;R&D人員(X1)、R&D經費(X2)、有效專利數(X3)指標作為解釋變量。依據凱恩斯的需求不足理論，當經濟處于低迷時期時，可以通過增加政府扶持實現稅收優惠等財政政策來刺激經濟的增長，帶動企業的技術創新投資。基于此，筆者依據經濟學理論構建稅收Y與各科技創新指標之間的多元回歸模型，如(1)式所示：

　　Y=C(1)X1+C(2)X2+C(3)X3+u公式(1)

　　為了消除由于數據過大可能產生的異方差，將(1)式兩邊取對數，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個多元線性表達式(2)：1nY=C(1)InX1+C(2)InX2+C(3)InX3+u公式(2)然后，就河北省20xx年8月—20xx年12月17個月間的數據基于回歸模型，利用表1的數據，運用Eviews7估計對河北省稅收(Y)、R&D經費(X1)、R&D人員(X2)以及專利申請授權量(X3)指標進行回歸分析如表2。

　　(四)研究結果分析

　　第一，上述各個科技創新指標與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關關系。方程中各個參數估計量的t值均通過檢驗，并且該模型的擬合優度R2為0.985000較高，說明總體顯著性較好，F統計量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設，說明該模型通過方程顯著性檢驗，即F檢驗。綜合上述，該模型的回歸結果是可以接受的。

　　第二，R&D經費投入(X1)對河北省稅收(Y)的貢獻率彈性系數為-15.28%、R&D人員(X2)為22.22%;專利申請授權量(X3)為-1.05%。由此可以看出，R&D經費投入(X1)與專利申請授權量(X3)對地區經濟總值GDP增加的相關系數為負值，且R&D經費投入與收入(y)的負相關程度最高。

　　第三“，營改增”之后政府的稅收發生一定程度的損失，然而企業對R&D經費投入有了較大幅度的提升，這說明政府可以利用稅收杠桿間接引導企業提高R&D活動的投資水平。通過“營改增”的稅收調節方式可以有效激勵企業更多地從事R&D投資，提高企業的科技創新能力。

　　第四，短期來看，“營改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業的科技創新能力，然而其貢獻值僅為-15.28%，整體激勵效果不佳，稅收與R&D的溢出效應不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對于市場經濟的影響存在一定的滯后性，河北省“營改增”的試點時間較短，還沒有發揮出其應有的效益;二是河北省對于R&D經費的補貼力度不夠，企業對R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過少，政府補貼對科技創新的激勵效益未實現。

　　三、結論與對策

　　本文在分析上述可被證明的理論根據下，針對河北省的實際情況，分析了稅收對科技創新的激勵效果情況，結果表明“營改增”政策能夠對企業的科技創新能力產生一定的推動作用。針對以上分析中出現的問題，筆者提出兩點建議：

　　第一，對于“營改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過將改征后的增值稅與現行增值稅的分成機制統一起來，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點在于需要結合財稅體制的系統改革進行評價，這就需要中央政府對地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會對地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。

　　第二，針對“營改增”后的稅收優惠與R&D的溢出效應不大的問題，政府可以提高對R&D的補貼，鼓勵企業生產更多的產出，增進消費者剩余，也可以對企業的R&D投入進行征稅，抑制企業從事過多的R&D投資，將稅收優惠政策和補貼政策結合實施，以有效提高企業的科技創新能力。

　　營改增論文篇7

　　營業稅改增值稅減少了營業稅的重復征收，降低了征管成本，因而得到了很多人的肯定。但也有一部分人士認為該項改革大大增加了他們所在企業的負擔，對此提出反對意見。實際七“營改增”之后交通運輸企業的稅率從3%的營業稅變成了11%的增值稅，變動的幅度很大。在這樣的情況下，成本中可抵扣項目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運輸企業稅改后的稅負。

　　1“營改增”對交通運輸企業營業收入的影響

　　1. 1“營改增”對小規模納稅人的營業收入的影響

　　“營改增”對小企業的發展開辟了便利的途徑。“營改增”后小規模納稅人實際繳納的增值稅稅率為2.91%，比之前繳納營業稅少繳納0. 09%，這減輕了小規模納稅人的納稅負擔，有利于小規模納稅人的企業發展，減少了小規模納稅人繳納的稅款。

　　1. 2“營改增”對一般納稅人的營業收入的影響

　　“營改增”增加了一般納稅人的稅負。在“營改增”之前，交通運輸企業一般納稅人繳納3%的營業稅，而之后變成11%的增值稅率。經粗略計算“營改增”之后，交通運輸業的含稅銷售額實際稅率=1/(1 +11%) x11% =9.91%。即照比之前增加了6. 91 %。因此，大部分一般納稅人會出現稅負增加的現象。

　　另外“營改增”之后，有些交通運輸類企業出現了下列情況:

　　(1)交通工具的加油、修理等未能夠取得相應的發票，導致本能抵扣的進項稅沒有抵扣。

　　(2)進項稅可抵扣的范圍比較小，這也在一定程度上增加了企業的稅負。

　　2“營改增”對交通運輸企業利潤的影響

　　利潤反映的是企業在一定會計時期內經營活動的成果，是企業所追求的重要目標。由營業稅改征增值稅的稅收轉型，對企業利潤的影響主要有以下幾個方面:

　　(1)營業收入降低，導致利潤直接減少。目前，征收營業稅的企業，其財務報表中的營業收入即為其銷售收入，該銷售收入中包含增值稅。而如今進行“營改增”后，增值稅屬于價外稅，要將其增值稅從銷售收入中去除，從而導致營業收入的減少，利潤也隨之減少。

　　(2)企業成本降低，導致企業利潤的增加。下面從交通運輸企業的存貨和固定資產兩個角度進行闡述“營改增”后，原計入存貨變動成本的增值稅進項稅部分，按現行增值稅的'征稅辦法，存貨中的增值稅進項稅可進行抵扣，使得變動成本降低。

　　這樣的道理同樣適用于固定資產。稅改前，企業購入固定資產時，增值稅進項稅計入固定資產成本“營改增”后，該部分進項稅可進行抵扣，從而降低了固定資產的原值。另外，企業在生產過程中，由于原值的降低，每期計提的折舊額也隨之減少，因此固定成本和變動成本同時降低。

　　(3)營業稅金及附加的變動。營業稅作為價內稅，在計算利潤時要進行扣除，而企業改征增值稅后，營業稅將被剔除，因此會引起利潤的提高。城建稅及教育費附加是以增值稅、營業稅、消費稅為稅基，依據相應稅率計算得來。企業稅收轉型后，計算城建稅及教育費附加的稅基將會發生改變，其稅值自然引起改變，進而引起利潤的變化。此處利潤的數量變化取決于增值稅與營業稅的差額。

　　3交通運輸企業“營改增”遇到的困難及應采用的對策

　　3. 1交通運輸企業“營改增”遇到的困難

　　3.1.1操作過程中增值稅出票難、抵扣難

　　以運營運輸工具的交通運輸企業為例，雖然“營改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進項稅，但由于實際操作過程中的許多限制:例如采購方取得增值稅專用發票需要向一般納稅人提供許多證件復印件，并辦理相關手續等，導致增值稅專用發票在運輸過程中取得困難，無形中增加企業成本。

　　其次，油耗是交通運輸企業成本中占比較大的項目之一，但異地加油過程中很難取得抵扣發票。同時，交通運輸企業的車輛大部分都是外包，而外包的對象多為小規模納稅人，難以取得抵扣發票。

　　3. 1. 2抵扣范圍小

　　以物流企業為例，其費用包括燃油費、過路過橋費、人員工資、車輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站不可能給物流企業開具增值稅發票，也就是說過路過橋費無法作為進項抵扣;燃油費用方面，長途行駛的貨車經常會遇到沒有增值稅發票、只有普通發票的加油站，這部分燃油費用也無法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進項抵扣，由此可見物流企業的損失比較大則是必然結果。

　　3.1.3交通運輸企業計稅過程復雜

　　交通運輸企業覆蓋范圍廣，實踐中計稅過程非常復雜，以陸路運輸企業為例，更加深層次的問題在于行業的細分。大型企業一般為增值稅一般納稅人，這些企業在簽訂服務合同后會將一部分業務分包給當地的小型服務提供商。由于這些小型服務提供商往往不能開具增值稅專用發票，會導致重復納稅的問題，縮小了企業的利潤空間。

　　3. 2應對交通運輸“營改增”應采用的對策

　　3. 2. 1企業要積極應對新政

　　企業需要以積極的態度應對稅收改革。雖然“營改增”使試點地區的被認定為一般納稅人的交通運輸企業稅率不降反升，但企業必須想出應對措施，以提高企業的產出與投入比及資金利用率。

　　3. 2. 2優化業務流程

　　“營改增”雖為一項結構性減稅政策，但其目的是為了促進產業結構化，而優化企業業務流程則是優化產業結構的根本所在。提高企業的個體效益有利于促進企業資源的合理再分配，有助于加快產業發展、優化產業結構。優化企業的業務流程可通過充分利用運輸設備的承載能力、合理地規劃運載路線、整合上下游的布局，減少控制成本以提高收入水平。

　　3. 2. 3加強增值稅專用發票

　　增值稅的抵扣是進行稅收管理的重要環節，交通運輸企業改征增值稅，其發票也就進入了抵扣范圍，這樣無意間增加了抵扣發票的征管難度。因此，我認為首先應該統一全國交通運輸發票格式，并設計“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設計“普通票”作為企業或個人報銷的憑證。這有利于發票的管理，也有利于增值稅的抵扣。

　　3. 2. 4選擇能夠提供增值稅專用發票的商家

　　以后購買商品或服務的時候，在同等價格和服務質量的情況下，盡可能選擇能提供增值稅專用發票的商家，這樣就可以抵扣自己應繳納的稅款。但切忌為了取得增值稅專用發票而不計公司成本，這樣的結果是得不償失。

　　為了改變不要發票而按合同支取承包費的問題，企業可以采用的措施如下:

　　(1)與中石油、中石化聯系辦理統一的加油卡，并取得增值稅專用發票，同時規定公司承包經營的車輛必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進而改變企業加油不能取得增值稅專用發票的問題，以便增大增值稅進項稅額的抵扣。

　　(2)與相關汽車修理、修配單位聯系，選擇最佳、最優汽車修理單位，在確定價格的同時，與相關企業簽訂較長期限的合作合同，并要求駕駛人員在規定的汽車維修單位進行車輛的維修，如此，基本上可以解決目前車輛維修不能取得增值稅專用發票的問題。

　　3.2.5保證手續完備、資料充足

　　首先應當選擇有資格開具增值稅專用發票的加油站和修理廠。其次，按照我國增值稅專用發票管理辦法，采購方要取得增值稅專用發票需要向銷售方(必須是一般納稅人)提供許多證件復印件，并辦理相關手續等，所以，交通運輸企業的車輛應時刻準備這些資料，不能因為怕麻煩而減少手續。這樣，在能夠取得增值稅專用發票的時候一定要取得發票。

　　3. 2. 6勞務服務外包

　　可以考慮在確保服務質量不降低的情況下，將自己承接的勞務服務進行外包，解決一部分進項稅的問題。因為增值稅可以抵扣，企業購買的水電費、外購汽油、外購固定資產、修理費、外購低值易耗品、辦公用品及交通運輸費等用于生產的增值稅專用發票都可以作為進項抵扣，所以，在岸服務外包會使交通運輸業實際繳納的增值稅大大降低。在勞務外包的過程中，還有非常重要的一點，就是要選擇能夠開出增值稅專用發票的商家。

　　3. 2. 7加強對財稅人員的專業教育

　　在新的納稅環境下，企業需組織相關人員對增值稅納稅知識的學習及相關問題的培訓，加強對交通運輸企業財稅人員的專業教育，使財稅人員能更好地處理“營改增”以后的各項財稅業務工作，熟練掌握增值稅的會計核算和“營改增”的處理方式，讓企業能夠在及時繳納增值稅額的基礎上充分利用現行稅收政策合理避稅。

　　營改增論文篇8

　　【摘要】20xx年5月起，我國全面進行營改增，作為營業稅納稅人的私募證券基金自然也是營改增的對象之一。那么，營改增對私募證券基金行業有什么影響？私募證券基金該如何將這種影響降至最低以減輕稅收負擔是本文試圖理清和探討的問題。

　　【關鍵詞】公司制私募證券基金；契約制私募證券基金；營改增

　　一、私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收

　　（一）公司制私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收

　　不管是公司還是合伙企業，公司制私募證券基金的投資者往往以股東或合伙人的身份投資于基金公司。基金公司的管理團隊負責管理公司的資產，管理團隊主要將資產投資于證券市場上的股票、債券和貨幣市場工具等金融工具。因此，基金公司層面的主要收益為買賣有價證券過程中實現的資本利得和持有有價證券期間收到的股息、利息和紅利等[3]。按照我國稅法規定，營改增之前的機構投資者買賣有價證券的價差收入（資本利得）需要繳納5%的營業稅，營改增后，如果是一般納稅人，這部分價差收入（資本利得）需要繳納6%的增值稅，同時允許抵扣符合要求的進項稅額；如果是小規模納稅人，這部分價差收入（資本利得）需要繳納3%的增值稅，不允許抵扣進項稅額，如表1所示：

　　（二）契約制私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收

　　與公司制私募證券基金不同的是，大部分契約制私募證券基金由投資者、基金管理人和基金托管人幾個部分組成。投資者可以在證券交易市場公開競價購買某基金或按基金凈值向基金管理人申購基金。基金管理人通過管理基金資產，將資金投資于股票、債券、貨幣市場工具等金融工具，從而為投資者保值增值。與公司制私募證券基金不同的在于，投資者投入的資金并非到達基金公司的銀行賬上，而是由基金托管人托管，基金管理人除了按照基金合同上標明的投資渠道管理基金外，無權也無法將基金資金挪作他用。與公司制私募證券基金不同的還在于納稅主體上，一般來說，公司制私募證券基金的納稅主體是公司或合伙企業。而契約制私募證券基金的納稅主體主要是指基金管理人，對契約制私募證券基金的基金管理人來說，主要收益有：1）管理基金資產所收取的管理費；2）基金管理人按照契約約定向投資者收取的業績提成。按照稅法規定，營改增前，這部分收入要繳納5%的`營業稅，營改增后，如果是一般納稅人，管理費和業績提成要繳納6%的增值稅，允許抵扣符合要求的進項稅額；如果是小規模納稅人，管理費和業績提成要繳納的是3%的增值稅，不允許抵扣進項稅額，如表2所示：當然，基金管理人運用基金資產購買有價證券也可能獲得資本利得和股息、利息和紅利等。但是，一方面，本文討論的納稅主體是基金管理人而非基金，另一方面，按照我國稅法規定,基金管理人運用基金購買有價證券獲得的資本利得（價差收入）暫免征收營業稅，營改增后同樣暫免征增值稅。同時，基金管理人運用基金購買有價證券獲得的股息、利息和紅利等目前不是營業稅或增值稅的征稅對象。

　　二、營改增對私募證券基金的影響

　　（一）營改增對公司制私募證券基金的影響

　　如表1所示，公司制私募證券基金營業稅或增值稅的征稅對象是基金公司的資本利得，營改增之前的稅率是5%，營改增后一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進項稅額），小規模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進項稅額）。顯然，如果公司制私募證券基金是小規模納稅人，營改增之后其稅率是降低的，真正享受到了國家營改增減稅的目的；如果公司制私募證券基金是一般納稅人，營改增之后，基金公司到底是減稅了還是增稅了，就要看可抵扣進項稅額的情況了。眾所周知，基金公司是資本密集型和人才密集行的行業。公司制私募證券基金的資本是由股東或合伙人投資進來的，沒有進項稅額可以抵扣；而人才則主要是基金公司內部負責運營基金公司資產的管理團隊，在公司制私募證券基金公司里，主要體現為人力資源成本費用。顯然，也沒有進項稅額可以抵扣。可以說，對于大部分的一般納稅人的公司制私募證券基金，較難找到足夠多的進項稅額來抵銷稅率上升的影響。

　　（二）營改增對契約制私募證券基金的影響

　　如表2所示，契約制私募證券基金管理人營業稅或增值稅的征稅對象是管理人所收取的管理費或業績提成。營改增之前的稅率是5%，營改增之后，一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進項稅額），小規模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進項稅額）。顯而易見，如果契約制私募證券基金管理人是小規模納稅人，營改增之后的稅率是降低的。如果契約制私募證券基金管理人是一般納稅人，可抵扣進項稅額的多寡是決定其稅收負擔的增加還是減輕的關鍵，與公司制私募證券基金相比，契約制私募證券基金管理人在成本費用上往往多了由管理人支付的備案費、審計費、法律顧問費、信息披露費、和各種銷售費用等。這些費用能否拿到符合抵扣要求的增值稅專用發票將對基金管理人最終的增值稅稅負有一定的影響。

　　三、私募證券基金的應對策略

　　（一）公司制私募證券基金的應對策略

　　（1）納稅人身份選擇如上所述，對公司制私募證券基金來說，由于一般納稅人不一定有足夠多的進項稅額可以抵扣，小規模納稅人的減稅效應相比一般納稅人更加明顯。那么一般納稅人和小規模納稅人又是如何界定的呢？按照我國稅法規定，年收入在500萬以上的，須申請一般納稅人身份認定，也就是說，如果公司制私募證券基金年有價證券買賣價差（資本利得）在500萬以上，須申請一般納稅人身份認定。從增值稅的稅收負擔角度看，如果公司制私募證券基金在不影響公司品牌、信譽和規模經濟的情況下能夠有意識的分拆或者新設幾個獨立核算的小規模納稅人，將為公司減輕增值稅稅收負擔。（2）基金身份的選擇如上所述，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對象是基金公司的資本利得（有價證券買賣價差），而契約制私募證券基金管理人增值稅的征稅對象是管理人所收取的管理費和業績提成，其中基金管理人所收取的管理費往往是管理資產總額的1%~2%，業績提成往往是基金凈收入的20%左右，而私募證券基金收入的絕大部分都來源于基金有價證券買賣價差（資本利得）。因此，相比契約制私募證券基金管理人，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對象在數額上要大的多，公司制私募證券基金尤其是大型的基金公司，可以考慮在規模達到一定程度的時候變更為契約制私募證券基金，從而為投資者減輕增值稅稅收負擔。當然，公司制私募證券基金在做相應的決策時還需要綜合考慮契約制私募證券基金所需要額外負擔的備案費、托管費、法律顧問費和信息披露費等。

　　（二）契約制私募證券基金管理人的應對策略

　　（1）納稅人身份選擇同公司制私募證券基金一樣，契約制私募證券基金管理人納稅人身份的不同對營改增后稅收負擔起較大的影響，小規模納稅人稅率由5%降到3%，減稅效應明顯，而一般納稅人如果沒有足夠的進項稅額，其稅收負擔是加重的。基于這個原因，在不影響公司信譽、品牌等情況下，利用分拆、新設等方式選擇小規模納稅人身份對契約制私募基金管理人更為有利。（2）一般納稅人的進項稅額問題對于一般納稅人契約制私募證券基金管理人來說，影響其最終增值稅稅收負擔的還在于進項稅額的金額。因此，一般納稅人契約制私募證券基金管理人在開展業務（譬如，尋找法律顧問，尋找第三方銷售機構為其服務等）時，要注意對方的增值稅納稅人身份，在考慮對方服務報價的基礎上，盡量要求對方開具增值稅專用發票以備抵扣。

　　四、總結

　　無論是公司制私募證券基金還是契約制私募證券基金和基金管理人，我國的稅收政策一直不甚明朗。20xx年5月起實施的全面營改增更是加大了私募證券基金的稅收難題，尤其是進項稅額的抵扣上，為了減輕增值稅的稅收負擔，私募證券基金應該認真研究營改增的相關政策，合理合法地為公司和投資者減輕稅負。

　　參考文獻

　　[1]基金從業人員資格考試教材編委會.證券投資基金.北京：經濟科學出版社，20xx年

　　[2]證監會.私募投資基金登記備案總體情況.

　　[3]曾曉玲.對證券投資基金重復征稅問題的思考.法學研究，20xx.

　　營改增論文篇9

　　摘要：我國從20xx年5月1日后正式實施營改增管理機制，在優化增值稅抵扣模型實效性的基礎上，有效地減少了重復納稅問題，并且從根本上提高了經濟發展的綜合性水平，增強了企業的發展動力。然而，企業在日常財稅管理過程中，若是不能按照標準化管理模型進行項目升級，就會導致企業稅負明顯增大。本文結合案例，簡要分析了“營改增”對企業財稅管理工作的影響，并對優化路徑展開了討論，旨在為企業財務管理人員提供有價值的參考建議。

　　關鍵詞：“營改增”；企業；財稅管理；措施

　　傳統的營業稅和增值稅為我國經濟發展提供了強大的財力支撐，但是，由于經濟轉型，第三產業發展迅猛，兩稅并行的劣勢逐漸突顯出來，尤其是重復征稅帶來的稅收壓力也在增大，嚴重影響了企業資源配置的有效性和產業分工的合理性，因此，“營改增”是順應時代發展趨勢的必然選擇。

　　一、案例分析

　　某集團公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財務、審計等咨詢服務，每年收取咨詢服務費600萬元。“營改增”試點前，該筆收入按服務業稅目繳納5%的營業稅，合同每年一簽。自20xx年11月1日起，總部被納入“營改增”試點，咨詢服務業增值稅稅率為6%。其實際的改良方案中，總部將每年收取的服務價格每年600萬調整為不含稅價格，即含增值稅價格為636萬元，總部向子公司開具增值稅專用發票的同時，子公司支出該咨詢服務費產生的增值稅進項稅額均可得到抵扣。經過相關計算，增加的收入無需繳納企業所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少）30萬元。

　　二、“營改增”對企業財稅管理工作的影響分析

　　（一）“營改增”對企業財稅管理中核算項目的影響

　　在運行“營改增”項目后，企業傳統要繳納的增值稅和營業稅發生改變，也就直接影響了傳統以價格內部稅務對營業收入金額進行計算的模式，這就使得企業的所得稅受到影響。“營改增”運行過程中，營業稅改為增值稅，原有的以營業稅金額為基礎計算的城建稅等都將以增值稅作為計算基點。這就表示，相較于之前的計算模型，新型計算結構更加的復雜且系統，進項稅和銷項稅也成為了重點。在兩稅并行時，納稅計算較為單一化，但是，在“營改增”項目推進過程中，會計核算、增值稅專用發票管理以及認證抵扣等項目都出現了相應的變化，這就需要財務管理人員對其進行細化分析和研究[1]。

　　（二）“營改增”對企業財稅管理中稅負項目的影響

　　在“營改增”項目開展試點時，主要是針對電信行業、郵政行業以及房地產行業等，在全面推行后，各行業增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業為例，“營改增”項目開始前，企業需要繳納營業稅，稅率是整體營業額的3%，其稅負率是3%。而在“營改增”項目推進后，建筑行業適用11%的增值稅稅率，單從數字分析，企業的稅負有了大幅度增加。但是，其實際結構需要細化分析，在“營改增”項目推進過程中，需要進行計稅分離。建筑行業采購的建筑材料、工程機械以及一些能符合條件的支出項目都能獲許進項稅抵扣優惠，其進項稅是17%。也就是說，企業在日常管理機制建立過程中，主要深度落實采購模式的優化機制，在采購環節、供應商選擇過程以及成本費用管理項目中更多的獲得進項稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負效果。

　　（三）“?I改增”對企業財稅管理的整體影響

　　“營改增”項目的落實會對不同企業產生不同的作用，對于企業的財務管理的運行提出了更高的要求。特別是對企業的業務流程來說，要想進一步提高管理效果，就要積極落實“營改增”的相關項目參數，建構有效的稅負抵扣計劃，并且企業管理架構也要進行相應的調整，保證財務控制結構和運行體系之間的協同作用得以有效優化。另外，在“營改增”項目后，財稅管理中對于涉稅風險也要進行全面綜合的梳理和優化，從人員素質和專業素養層面提高管理效果[2]。

　　三、“營改增”后企業財稅管理工作的優化路徑

　　在“營改增”項目運行后，企業要結合自身實際情況建構切實有效的管理機制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業財稅管理效果的同時，為管理系統的優化升級提供動力。

　　第一，企業要加大“營改增”的探究力度，積極建構并籌劃科學性的稅收模型。正是基于不同服務勞務適用的.增值稅稅率不同，企業在實際管理機制建立過程中，也要提高管理意識和管理手段的實效性，借助合理的稅務籌劃能有效的降低稅負。并且，企業要充分結合行業的發展前景，對市場運行結構和管理體系進行深化分析和研究，例如，家電行業逐步邁進智能家電體系中，在實際生產項目中將重點推進信息化的研發設計與應用，這就需要企業結合自身特征，合理化的應用稅收政策。進一步借助價值鏈、供應鏈、業務流優化等措施提高自身的市場競爭力，在實踐中落實稅負的綜合性優化調整。

　　第二，企業要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務負擔，在“營改增”項目運行過程中，傳統的管理機制和策略需要得到有效的改善，企業要結合市場發展動態和管理需求，確保行業規范符合標準化運行機制的同時，經營方式能得到精細化管理，真正實現上下游產業的融合，保證相關環節的穩定性發展。除此之外，也要利用相關培訓提高企業財務管理人員對“營改增”項目的重視程度，確保財稅人員能深度參與企業的財務管理和經營，提高其綜合素質和實際管理水平，在優化整體財稅控制效果的同時，最大程度的減輕和降低企業的稅負[3]。

　　四、結語

　　總而言之，在企業運行“營改增”項目后，要結合自身的發展情況，及時分析市場動態，建立健全探究性管理機制，建構科學合理化的籌劃稅收計劃，確保財稅管理項目能符合實際要求，對“營改增”后企業財稅工作關鍵環節、控制環節、協同管理環節等進行統籌處理，為企業可持續發展奠定堅實基礎。

　　參考文獻：

　　[1]陳穎.“營改增”背景下基于SWOT分析的安徽中小微企業財稅管理探析[J].長春理工大學學報：社會科學版，20xx，30（12）：100-102.

　　[2]彭東.關于“營改增”后文化企業財稅變化影響的若干思考[J].新財經（理論版），20xx，25（4）：203-206.

　　[3]朱敏.淺析“營改增”政策下對企業財稅影響及應對策略[J].現代商業，20xx，15（5）：203-203，204

　　營改增論文篇10

　　摘要：“營改增”實施后，公立醫院無須再繳納營業稅，改為繳納增值稅，這促進了公立醫院財務管理方式的改革，但也增加了管理的難度。故公立醫院在“營改增”的影響下如何把握機遇、降低風險、控制納稅成本，是其稅務管理未來的思考方向。

　　關鍵詞：“營改增”；公立醫院；稅務

　　1引言

　　“營改增”從20xx年開始試行，20xx年國家稅務部門正式頒布“營改增”的實施方案，同年5月，正式實行。其實行后，多個行業稅務繳納的方式都發生了改變，所以根據公益醫院內稅務繳納情況的變化，可總結出影響與需改善的地方。

　　2“營改增”后公立醫院稅務工作的調整

　　2.1納稅人資格

　　通常來說，滿足應稅的條件是銷售額在500萬元以上，這類納稅人是一般納稅人，但如果少于500萬元，是小規模納稅人。納稅人的身份確定后，用對應的方法計算，兩者有較大差異。“營改增”后，納稅人身份的確定對稅負差異有極大的影響。

　　2.2前后計稅的改變

　　“營改增”未實施前，醫院開具發票后稅率統一是5%，同時也需繳納其他費用，包括城市維護、教育附加等。“營改增”實施后，發票的稅率是6%，仍需繳納其他稅款。

　　2.3應稅項目

　　公立醫院的“醫療機構提供的醫療服務”無須繳納稅款，所以醫院主要收入是把收入的免征稅去除后的稅款，但這必須從稅務局辦理手續。而醫院除這項收入外，法人證書內設定范圍內的收入也會納入征稅范圍內，都需繳納增值稅。

　　3“營改增”對公立園稅務管理的影響與完善

　　3.1影響

　　（1）減稅效應。它體現為兩方面：第一，稅務的征收方式；第二，稅率水平。前者，因為公立醫院的收入在500萬以上，所以它是一般納稅人，用相應的方法計算，即可把進項稅抵扣，解決進項稅未抵扣的問題，后者，醫院的增值稅與原有的稅率相比沒有較大改變，稅負水平降低。（2）增稅效應。把“營改增”作為一項政策頒布，既會給公立醫院帶來積極影響，同時也會帶來負面影響，體現為大部分與小部分醫院之分，即大部分公立醫院的稅負減少，但部分醫院仍有較大的稅款，而在稅率繳納中，雖有進項稅的抵扣，但仍無法抑制稅負的增加，導致稅負增加。決定這一點的有3個因素：其一，稅率水平的變化。“營改增”實施后，公立醫院的增值稅提高，稅負水平明顯上升，比如某公立醫院是一般納稅人，它把不動產出租后，得到的收入需乘以11%的增值稅，比最初的增值稅高出6%，如果進項稅的資金無法抵扣，公立醫院的稅負水平必然上升。其二，進項稅較小。公立醫院的經營需要大量的成本支出，這些成本包括外購、服務與人員招聘等，依照現有稅法的內容，外購與服務支出的'成本都屬于進項稅的范疇，人員招聘作為成本投入，不屬于進項稅的范疇。和比如某公立醫院的培訓，它提供的是知識與技術服務，培訓內容是臨床教學，如果這項服務需要購買書籍，使用的資金都可用進項稅抵消，但畢竟人員成本較多，導致賦稅增加。其三，很難得到進項稅的發票。公立醫院實際采購物資或購買其他設備中，可能會因為不同因素，很難得到進項稅發票，它主要體現為科研。科研進行中，經常需要打印多份資料，收集最新信息，而進行這些操作的社會單位是小規模納稅人，他們雖然可以開具發票，但因為金額較小，大部分都不會開發票。（3）納稅申報。未實行“營改增”前，公立醫院向稅務部門申報稅款時，只需提交綜合表格并審核通過后，隨即完成申報，但“營改增”實施后，把綜合表格分開，規范了申請表的內容，并在申請表后，附帶多張報表，填寫這些表格時，必須把所有稅款分開，依次填寫到對應的表格內，且每張之間都有緊密聯系。只有表格中所有需填寫的內容全部填完，才可以進行稅務申報，過程復雜化，考核更加嚴格。

　　3.2完善

　　基于上述影響，提出公立醫院稅務管理方式的改變，需要充分了解稅法政策的變化，在新舊兩種會計核算間，建立連接。了解稅法政策的變化，是加強內部的宣傳力度，及時收集與“營改增”相關的信息，并把這些信息作為日常學習的重點，組織專題講座。同時，定期在院內更新宣傳的內容，或是通過院內的系統，向員工滲透“營改增”，營造好的氛圍。另對于新舊核算方式的銜接，是基于“營改增”的基本內容，制定會計核算人員的培訓方案，并找到新舊兩種方式的共同點，實現整個過程的平穩過渡，實現核算方式的優化。另公立醫院也要優化對發票與合同的管理。對于發票管理，是保證發票符合規定，各項信息的填寫準確，清晰，不會出現票面模糊的情況。對于合同的規范管理，是公立醫院與外部機構的合作都會預先簽訂合同，而最終確定合作方前，都會經過招標、審核多個環節，并由財務人員參與，討論雙方各自承擔的稅款，直到最終商定，才會簽署合同，這一情況在“營改增”后有所改變，一些行業應繳納的稅率增加，商家與廠商簽訂合同中，會把較多的稅費支出轉移給醫院，由此，醫院必須槍占先機，才會在合同簽署中占優勢。

　　4結語

　　“營改增”實施后，公立醫院的稅務管理需根據政策的改變進行適當調整，根據整體情況的變化，控制減稅、增稅帶給自身的影響，同時，也要讓納稅申報的操作更加嚴謹，以此實現會計新舊核算方式的交替，優化醫院的稅務管理，控制稅務成本的增加，減少涉稅風險的出現，優化自身為社會提供的服務。

　　參考文獻

　　［1］王衛紅.全面“營改增”后公立醫院的稅務籌劃思考［J］.財經界（學術版）,20xx（20）.

　　［2］陳麗云.在“營改增”背景下對公立醫院稅負問題的思考探討［J］.中國衛生經濟,20xx（11）.

　　營改增論文篇11

　　“營改增”在上海試點已推行了半年，企業稅負的大小直接影響企業的現金流量，而企業持有的現金流量又會影響企業對機器設備、技術開發投資等創投活動，從而影響企業的績效水平。為了分析“營改增”給企業財務、績效等帶來的影響，特別是對國有大中型企業帶來的作用，本文對上海市交通運輸業的上市公司“營改增”前后企業績效作出評價分析。因此，提出以下假設：H0：“營改增”對企業績效有顯著影響。從20xx年下半年開始，“營改增”試點范圍逐步擴大到北京市、江蘇省、廣東省（含深圳市）等東部地區。為了在初試階段能及時發現問題及采取相應的調整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來說也是促使績效水平得到提高。因此，提出以下假設：H1：“營改增”與企業績效存在相關關系。

　　現行的作為衡量績效的指標主要有：凈資產收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評價公司績效的指標。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財務指標，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機構最關心的財務指標之一。同時為了可以進行公司間的比較，避免因各個企業的每股含金量不一致，使不同企業間每股的可比性受到質疑，本文選取了每股凈資產（NAPS）這一指標作為控制變量，增加其可比性和科學性。建立績效分析模型如下：EPS=β0+β1CHANGE+β2NAPS+ε其中，EPS是每股收益；CHANGE是“營改增”，改革后為1，其余為0；NAPS是每股凈資產。本文樣本數據來源于國泰安研究數據庫及新浪財經數據庫，由于數據的限制，本文選取20xx年1月1日至20xx年6月30日的交通運輸業的季度財務數據。對于控制樣本的選擇，本文選取了同一行業、同一年度、扣除非經營性損益后的凈利潤規模相近的13個上市公司作為控制樣本，分別就78個樣本量和52個樣本量，根據財務指標數據，應用SPSS18.0統計分析軟件，針對上述假設分析“營改增”對交通運輸業績效的影響程度。

　　（一）“營改增”對上海市交通運輸業的影響分析。利用上海地區“營改增”前后78個上市公司樣本量數據，基于最小二乘法對公司績效進行多元線性回歸。回歸結果如表1。表1中，常數項的t的顯著性為0.762>0.05，表示常數項與0沒有顯著性差異，表明常數項不應出現在方程中。“營改增”的t的顯著性概率為0.012<0.05，每股凈資產的t的顯著性概率為0.000<0.05，表明“營改增”的系數和每股凈資產的系數與0有顯著性差異，“營改增”與每股凈資產應當作為解釋變量，對每股收益有顯著影響。同時“營改增”的系數為-0.099，表明“營改增”與每股收益存在負相關關系，即“營改增”并沒有對交通運輸業起到良性的作用，反而比原有的稅制增加了企業稅收負擔。

　　（二）“營改增”后，上海地區與其他地區交通運輸業的績效對比分析。利用上海地區“營改增”后的上市公司樣本數據與其他地區的上市公司樣本數據，共52個樣本量，基于最小二乘法對公司績效進行多元線性回歸，分析“營改增”對企業績效的影響程度和影響方向。回歸結果如表2。表2中，常數項的t的顯著性為0.121>0.05，表示常數項與0沒有顯著性差異，表明常數項不應出現在方程中。“營改增”的t的顯著性概率為0.005<0.05，每股凈資產的t的顯著性概率為0.006<0.05，表明“營改增”的系數和每股凈資產的系數與0有顯著性差異，“營改增”與每股凈資產應當作為解釋變量，對每股收益有顯著影響。同時“營改增”的'系數為-0.113，表明“營改增”后上海地區的交通運輸業得到的優惠政策并沒有起到相應的積極作用，使企業的績效得到明顯升高，反而使上海地區的交通運輸業的企業績效較其他地區有明顯的下降。

　　上述結果表明，“營改增”對上海地區交通運輸上市公司的績效有顯著影響。由于從原來適用營業稅稅率3%改為了適用增值稅稅率11%，從回歸系數的變量可以得出，“營改增”對企業績效的影響程度較每股凈資產的影響程度大，同時與公司績效存在負相關關系，即“營改增”并沒有有效提高企業的經營績效，反倒增加了稅收負擔。此次的“營改增”也必將沿襲以往的稅收體制改革方法，從部分地區試點逐步向全國推行。為此，本文建議“營改增”應適當擴大減稅空間以及適當增加低稅率范圍，同時針對交通運輸業的特點制定相應的進項稅額確定方法等優惠政策，有效應對“營改增”對企業績效的影響，從而為擴大試點范圍及向全國推行打下良好基礎。

　　營改增論文篇12

　　摘要：營改增作為我國一項重大稅制改革，消除了重復征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級，通過減輕企業稅負，促進經濟保持中高速增長必將意義深遠。“營改增”涉及業務范圍廣，政策性強，同樣存在政策理解不到位的風險，依法防范納稅風險同樣對企業意義重大。

　　關鍵詞：營改增稅務；風險防范

　　一、“營改增”轉換時點上存在的主要稅務風險

　　（一）購進固定資產、無形資產、不動產發生用途改變的抵扣風險

　　按照營改增的相關規定顯示，發生用途改變可進行進項稅額抵扣的應稅項目，可在用途改變的后一個月進行相關稅額計算。但是，前提是必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證，如果當時購置時，未能取得合法扣稅憑證，則轉變用途時，不能抵扣。因此，必須嚴把采購環節的發票關，確保進項票的合法有效。

　　（二）房地產（含在建工程）新老項目界定不當存在納稅風險

　　按照稅法規定，新老項目的界定分兩種情況，一是已取得《建筑工程施工許可證》必須是在20xx年4月30日前開工的項目，包括《建筑工程施工許可證》注明或承包合同注明的日期。如果《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同上均未注明開工日期處于20xx年4月30日之后的，均不能選擇適用簡易計稅方法。此項規定必須深刻理解，用過了頭會導致稅務風險，不了解政策，也會增大企業稅收負擔。

　　（三）試點納稅人

　　“營改增”之前的應稅行為涉及的`風險本次規定，試點納稅人在試點開始前的應稅行為，若是出現補交稅款的情況，依舊沿襲營業稅相關要求，而不是按新開征的增值稅補交。此項政策對納稅人更加公平合理。理解或適用不當，也可能增加稅務負擔。（四）不動產分期抵扣以及取得合理合法票據至關重要本次營改增試點政策詳細列明了進項稅納入分期抵扣的不動產項目，并規定了分期抵扣的比例以及未抵扣部分的結轉等。這些政策都是雙刃劍，理解執行到位，會大大降低納稅人的稅收負擔，反之，會增大納稅風險。

　　二、“營改增”后主要涉稅風險的防范措施

　　（一）合同簽訂過程中注意價稅分離

　　隨著全面“營改增”，所有業務均納入增值稅征稅范圍，由于增值稅是價外稅，建議在合同簽訂過程中約定不含稅銷售額、稅率和稅額等要素。這樣益處一是規避目前多稅目多稅率下主體雙方因開票稅率差異帶來的分歧和爭議；二是如果合同注明了不含稅價格，可以此作為印花稅計稅依據，如果沒有區分，嚴格而言印花稅應該以合同注明價稅合計金額為計稅依據，從而加重企業稅負。

　　（二）合同簽訂過程中對發票種類、開具、取得時間進行界定

　　全面“營改增”后企業取得的發票分為兩種：一是增值稅專用發票，二是增值稅普通發票。當企業為一般納稅人，則可以專用發票抵扣進項稅額，而且根據稅收政策規定提供貨物或服務的企業無論是一般納稅人、小規模納稅人，均可開具專用發票，因此在企業雙方簽訂合同時，必須明確發票類型；另一方面，合同條款一定要對發票開具和取得時間進行明確，防止雙方為此產生糾紛。

　　（三）增值稅匯總納稅還是分別納稅需要慎重選擇

　　對于集團型公司而言，在企業所得稅法人所得稅制體制下，總分支機構匯總繳納企業所得稅，但增值稅政策規定若是集團企業總部與分部處于兩個不同的縣（市），則必須分別向所處城市的主管稅務機關履行納稅義務，若是該企業獲得了財政部、國家稅務總局或是相關機關的準許，則可由集團企業總部統一納稅。所以存在匯總納稅和分別納稅兩種模式，到底采用哪種模式對企業更有利，建議總分支機構進行測算，根據總分機構的營業規模以及進項項稅額等因素，合理安排企業的納稅主體及采購模式。

　　（四）高度重視增值稅專用發票管理

　　由上文可知，增值稅專用發票是企業進項稅額抵扣的一個重要憑證，因為兼具反映銷項稅額和進項稅額的功能，所以必須加強發票管理，主要從以下幾方面進行規范：1.不得開具專用發票的情形堅決不能開具發票根據36號文第二十七條規定，不得抵扣的銷項稅額類型包括以下幾種：一是居民日常服務；二是娛樂服務；三是餐飲服務；四是旅客運輸服務；五是貸款服務。因此，增值稅專用發票中必須對銷售額、銷項稅額等予以明確，若是消費者的行為免征增值稅，則無法開具增值稅專用發票。根據國稅發20xx_156號文相關規定顯示，商業企業一般納稅人零售的以下物品，均無法開具增值稅專用發票：服裝、食品、煙酒、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品。2.發票不合規或用于不得抵扣項目堅決不能作為扣稅憑證如果取得發票不合規，比如項目不齊全，信息有誤，進項稅都不得抵扣，另外如果用于職工福利、個人消費、簡易計稅項目也不得抵扣稅額，注意合理確定是否屬于可抵扣范圍。

　　三、加強內控管理，通過風險評估降低風險

　　營改增作為國家重大稅制改革，政策變動大，而且新的政策不斷出臺，屬于一個系統工程，建議企業一定做好各部門聯動，而非僅僅依靠一個財務部門，所以首先應該全員重視此項工作；同時在企業應完善內控制度，做好稅務風險的分析、評估與管理，以此有效規避企業稅務風險。在實際操作中，由于部分企業財務人員對于相關稅收政策的掌握不夠深入，此時可聘請專業的中介機構協同完成稅務風險分析工作，以確保企業的穩定發展。此外，中介機構可在為企業進行“健康體檢”的同時，針對存在的稅務風險提出專業意見，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業稅務風險的同時，也可有效減輕其稅負，這不失為一個上乘之選。

　　參考文獻：

　　[1]財稅[20xx]36號:關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知.

　　[2]國家稅務總局公告20xx年第26號:國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告.

　　營改增論文篇13

　　摘要：交通運輸業（一般納稅人）進行營改增后，稅率由以前3%營業稅變為目前11%的增值稅，稅收種類和稅率的變化對交通運輸行業造成了極大的影響。這就需要相關企業的投資管理部門進行充分研究，為交通運輸業營改增后的投資決策服務。

　　關鍵詞：營改增/交通運輸業/影響

　　一、交通運輸業實施營改增后的現狀

　　增值稅代替營業稅后，交通運輸業的納稅人計算應納稅額時，可以獲得以日常經營成本為依據的進項稅額的抵扣，而營業稅的應納稅額不可以將成本進行抵扣，只能按照收入的3%計算稅收，因此，交通運輸業實施營改增，能夠解決行業內的重復征稅問題，可以抵扣的經營成本占營業收入的比重將直接影響到交通運輸業所承擔的增值稅。但是，雖然交通運輸業稅率由以前3%營業稅變為目前11%的增值稅，但由于汽油、修理、過路過橋等日常經營成本不能或很難獲得，即增值稅的進項稅難以進行抵扣，在一定程度上可能卻增加了該行業的稅負。從長遠來看，營改增還是有利于交通運輸企業的發展，有利于促進交通運輸業的固定資產更新等項目決策的實施。

　　二、營改增對交通運輸業的影響

　　交通運輸業進行營改增后，其財務制度、投資分析因素、建設項目金額等都會較之前發生變化，從而影響項目投資的財務可行性分析方法及評價結果。對交通運輸業來說，由于抵扣范圍的狹窄和可抵扣項目難以取得抵扣憑證，一些大型貨運企業反而出現了稅負增加、利潤降低的現象。因此，分析營改增對交通運輸業的項目投資財務評價影響，并做出項目投資財務評價結果的變化是非常有必要的，能夠很好的為交通運輸業營改增后的投資決策服務。

　　1、交通運輸業營改增的現金流量變化

　　在項目建設期，影響財務評價的財務數據主要有原始投資額、墊支的營運資金等。原始投資也稱建設投資，是與形成生產能力有關的各種直接投資支出，包括固定資產投資、無形資產投資、開辦費投資等，這些財務數據是建設期發生的主要現金流出量。建設期又分為建成期和達產期，在項目建成期時，相關原始投資額計入“在建工程”科目，在營改增前后現金流是不變的`；在達產期，“在建工程”科目余額要轉入到“固定資產”科目下，增值稅規定，固定資產科目余額為為不含稅價款，為了建造固定資產而發生的相關成本可以作為進項稅額進行抵扣，因此營改增后，項目投資所產生的進項稅，可以在項目建成后進行抵扣，也即交通運輸業在營改增后，項目投資額的現金流出有所變化，流出量有所減少；墊支的營運資金是指項目投產后分次或一次投放于營運資金上的資金，屬于資產類會計科目，在營改增前后現金流量沒有明顯變化。

　　2、交通運輸業營改增后對財務評價的影響

　　根據經濟學原理可知，對于營改增后的交通運輸業而言，若增值稅的銷項稅額和進項稅額差額過大，相關企業的稅負也會增加，即營業收入和付現成本的差距較大時營改增反而會加重交通運輸業的稅負，但是，兩者差距也不能太小，差距過小，投資回收額也會受到一定影響。由上文對交通運輸業營改增前后的現金凈流量分析可知，不管是一般納稅人還是小規模納稅人，營改增后，其含稅收入要與付現成本、相關稅負、項目投資額及可抵扣的項目投資進項額相結合考慮，并且付現成本進項稅率和項目投資進項稅率要大于一定數值時，營改增才會對交通運輸業的財務經濟評價產生好的綜合影響。當然，由于交通運輸業的付現成本的構成復雜，其他一些未考慮的因素也可能會對財務經濟評價造成影響，但本文認為，銷項稅和進項稅的差額是造成營改增后交通運輸業稅負是否會加重的重要因素。

　　營改增會對交通運輸業的四張財務報表及財務分析工作造成影響。由于營改增會對外購固定資產的入賬價值造成影響，而固定資產是資產負債表中重要的非流動資產項目，營改增后，企業固定資產入賬價值的變動影響企業的經營風險，財務管理人員會根據相關數據進行財務分析，調整企業籌資結構，從而降低企業的財務風險；另外，營改增還會對另一個重要指標一主營業務收入造成影響，而主營業務收入是一般納稅人企業利潤表的一個重要財務指標，營改增會導致主營業務收入的增加，進而導致利潤的增加。

　　三、交通運輸業營改增后提高財務效益的相關措施

　　營改增后，原本繳納3%營業稅的交通運輸業改為繳納增值稅，對應的增值稅銷項稅率為11%，由于稅種和稅率的改變，相關企業的項目投資財務評價和產生的財務效益也有所改變。營改增不能一味的認為會對交通運輸業產生好的財務影響，若相關企業由于抵扣范圍的狹窄和可抵扣項目難以取得抵扣憑證造成日常進項稅額的減少，則會加重企業稅負、減少企業現金凈流量，從而對項目投資財務評價和財務效益造成不好的影響。所以交通運輸業相關企業應根據營改增調整項目投資策略。

　　營改增論文篇14

　　摘要：營改增的推出及全面試點標志著我國稅制改革已經步入了成熟階段，這對于國家發展及社會發展而言具有重要的意義。從長遠角度來看，營改增的實施必然是利國利民的，但很多行業需要一個適應期。在適應期間，營改增也會產生部分消極影響，對行業、市場乃至企業正常運營造成一定阻礙。基于此，本文著重分析了營改增對水利施工行業的影響，并提出了一定的應對策略，以供參考。

　　關鍵詞：營改增；水利施工；影響

　　一、營改增概述

　　營改增，即營業稅改征增值稅，主要是指把以往繳納營業稅的應稅項目轉變為了繳納增值稅。其中增值稅只對產品或服務的增值部分納稅，避免了重復納稅。對于社會發展而言，營改增的`本質目的是進一步推動財稅體制改革，并降低企業賦稅，以此來調動各方積極性，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革[1]。從20xx年5月1日開始，我國全面推行營改增試點，建筑業、金融業、房地產行業及生活服務業等行業均被納入營改增試點范疇內。全面實施營改增，實現了增值稅對貨物及服務的全面覆蓋，讓重復征稅現象得到了基本消除。同時，營改增打通了增值稅抵扣鏈條，對社會分工協作具有促進作用。另外，營改增將不動產納入了抵扣范圍，使得增值稅制度變得更加規范，這對于企業而言，有利于提升其投資能力以及整體經營能力。在營改增背景下，第二三產業增值稅抵扣鏈條也將逐步完善，這對于第二三產業融合發展具有積極的意義。從大環境來看，營改增讓國家稅收環境迎來了嶄新的面貌，為社會經濟發展提供了新的動力。

　　二、營改增對水利施工行業的影響分析

　　(一)積極影響

　　對于水利施工行業而言，營改增帶來的最大好處便是讓整體成本有所下降，一般納稅人繳納11%的增值稅；小規模納稅人可選擇建議計稅方法繳納3%的增值稅。由于實施差額征稅，也就意味著水利施工單位在購置材料、設備時可進行增值稅抵扣，有效避免了繳納營業稅時產生的進項稅額浪費，有利于降低固定資產購置成本。在營改增制度下，全額進入成本費用的進項稅額也將從成本費用中撇除[2]。這給水利施工企業更新設備、擴充運營規模創造了良好機遇。同時，技術專利轉讓也將征收增值稅，會對水利施工單位技術更新、研發產生一定程度的刺激作用，有利于帶動整個行業技術升級，使得整個行業朝著高精技術方向轉型。

　　(二)消極影響

　　對于水利施工行業而言，全面響應營改增還需要一個適應過程，并且營改增也會帶來一定的消極影響。在營改增之前，水利施工企業只有在計提應交營業稅和實際繳納營業稅時才會處理與營業稅相關的會計核算業務，且會計核算過程相對簡單，對會計人員的專業素質要求不高。然而在營改增之后，水利施工企業在材料、設備采購等諸多環節均會涉及到會計核算業務，并增加了“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等明細科目，使得會計核算工作更加復雜。營改增后，水利施工企業必須取得增值稅專用發票，才可進行增值稅抵扣，并且對專用發票的開具時間、認證期限、抵扣期限及發票印章等具有嚴格規定，這給企業發票管理也提出了新的要求。在營改增試點方案中，建筑行業等適用稅率為11%，與原營業稅建筑行業所適用的3%的稅率相比，增加了可抵扣的進項稅額。這就導致流轉稅負存在不確定性，不能直接對稅負變化進行判斷。對于整個水利施工行業而言，人力資源成本呈現了不斷上升的趨勢[3]，但人力資源成本多由工人工資構成，并不能開具增值稅專用發票，在當前制度下無法進行抵扣。在設備材料租賃方面，由于租賃企業的利潤受增值稅影響而被壓縮。為保證正常盈利，租賃企業便會放棄增值稅納稅人資格，轉變為小規模納稅人。在這種情況下，水利施工企業可抵扣的進項稅額下降，也就意味著實際繳納稅額有所上升，這對于施工企業流轉稅負顯然是不利的。

　　三、營改增背景下相關應對策略分析

　　首先，要加強增值稅專用發票管理。增值稅專用發票在營改增制度下發揮了重要的作用，也讓發票管理變得更加復雜。水利施工企業應設立發票管理員專項崗位，并對增值稅專用發票管理流程進行優化，讓開具增值發票過程規范有序。在此基礎上，還要對開具發票、收取發票的時點進行妥善規劃，保證稅款繳納依法進行。其次，要加強企業內部財務人員管理及培訓，要求其不斷增強自身法律意識，并充分掌握營改增相關法律法規，以應對營改增所帶來的財務管理變化。再者，水利施工企業要加強采購合同范本管理，對價格條款、付款條款及違約條款進行細致說明，并詳細描述合同標的物，以對不同類型的稅目、稅率等進行區分。另外，水利施工企業要與稅務監管機構建立良好的溝通關系，讓相關部門能夠知曉企業想法，主動參與到稅制改革當中，以降低稅務管理風險。

　　四、結語

　　就目前來看，營改增對水利施工行業既有益處，也有弊端。但從長遠來看，營改增所帶來的積極效益必然要遠超于負面效益。這就要求水利施工行業積極響應營改增政策，并不斷完善自身稅務籌劃，以應對新的發展形勢。

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