管理會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)銀行中的應(yīng)用論文
摘要：隨著金融改革在我國(guó)的不斷深入以及金融市場(chǎng)和金融競(jìng)爭(zhēng)的自由化，如何使用管理會(huì)計(jì)的方法、銀行的資本、成本會(huì)計(jì)，做好業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)部管理的分析，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高銀行的價(jià)值和商業(yè)銀行在我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)成為一個(gè)迫切需要研究的問題。通過(guò)本文的研究，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用仍然處于起步階段，并且缺乏相對(duì)完整的體系方法，需要進(jìn)一步研究和完善的內(nèi)容還有很多。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；成本預(yù)算；績(jī)效考核
管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，其職能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中單純的核算和監(jiān)督延伸至與解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合。解析過(guò)去是將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)加以整合，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)規(guī)律；控制現(xiàn)在是嚴(yán)格按照管理會(huì)計(jì)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行，監(jiān)測(cè)企業(yè)運(yùn)行；籌劃未來(lái)是利用收集記錄的數(shù)據(jù)信息，籌劃預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的運(yùn)行。管理會(huì)計(jì)是先進(jìn)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要部分，它融現(xiàn)代管理思想與基本會(huì)計(jì)核算方法于一體，在日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中起著日益重要的作用。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行早就認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要性，也在其運(yùn)用方面做了大量的試驗(yàn)性研究。然而，由于管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)理念及機(jī)構(gòu)設(shè)置上并不能完美契合，所以，我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系并不能發(fā)揮最大效用。自2003年起，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行就開始研究管理會(huì)計(jì)體系在該行的運(yùn)行問題。經(jīng)歷幾年的探索，在2007年初，該行開始以業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)為載體，初步建立并完善了管理會(huì)計(jì)體系，已經(jīng)取得了初步的成效。但總體來(lái)說(shuō)，該行管理會(huì)計(jì)體系并不完善，其提供的管理會(huì)計(jì)信息也并未得到充分應(yīng)用。
1中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)運(yùn)行中存在的問題
1.1管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)方面
商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)成敗的基礎(chǔ)及進(jìn)行決策的關(guān)鍵是精確、完整、真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如果輸入系統(tǒng)的'數(shù)據(jù)信息質(zhì)量低、虛假不準(zhǔn)確，那么，無(wú)論該銀行管理信息系統(tǒng)如何完備，其得出的結(jié)果也是不符合實(shí)際的錯(cuò)誤結(jié)論，不僅不能支持正確決策，反而會(huì)誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的決定。作為中國(guó)規(guī)模最大的商業(yè)銀行之一，農(nóng)行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的信息，怎樣將這些數(shù)據(jù)按照管理會(huì)計(jì)方法歸集加工，并同時(shí)保證信息來(lái)源的真實(shí)可靠，并不是一件易事。農(nóng)行信息系統(tǒng)方面的具體問題有以下兩點(diǎn)。
1.1.1人工錄入數(shù)據(jù)誤差
在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，農(nóng)行已經(jīng)盡量避免人工錄入，只有產(chǎn)品研發(fā)個(gè)數(shù)、法律服務(wù)筆數(shù)、采購(gòu)合同及軟件系統(tǒng)應(yīng)用數(shù)四項(xiàng)需人工錄入。但是，農(nóng)行管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集中大部分?jǐn)?shù)據(jù)源都來(lái)自信貸管理系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等，而這些系統(tǒng)有相當(dāng)部分?jǐn)?shù)據(jù)都需人工錄入，經(jīng)手人員數(shù)十萬(wàn)計(jì)、涉及網(wǎng)點(diǎn)數(shù)萬(wàn)計(jì)，如此龐大的人工程序，實(shí)在難以控制信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，數(shù)據(jù)校驗(yàn)工作也難以開展。
1.1.2系統(tǒng)漏洞誤差
在農(nóng)行管理信息系統(tǒng)中，有許多不直接相關(guān)的外圍系統(tǒng)，從這些系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度及真實(shí)度無(wú)法得到有效驗(yàn)證，因而，數(shù)據(jù)加工過(guò)程中的系統(tǒng)漏洞也很難被發(fā)現(xiàn)，這就會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。另外，農(nóng)行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)加工過(guò)程中自動(dòng)化程度較高，并且到手的數(shù)據(jù)本身已經(jīng)失真，同時(shí)已被多次重加工，另有個(gè)別部門過(guò)于服從上游系統(tǒng)，所以對(duì)這一低級(jí)錯(cuò)誤難以察覺。
1.2成本核算方面
無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，準(zhǔn)確的核算都是后續(xù)程序的基礎(chǔ)。在管理會(huì)計(jì)中，核算也至關(guān)重要，沒有核算就無(wú)法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)、責(zé)任落實(shí)、預(yù)算控制等。在前期管理會(huì)計(jì)工作中，農(nóng)行主要著力于管理會(huì)計(jì)核算，作業(yè)成本法也相對(duì)廣泛地被應(yīng)用于成本的核算及分?jǐn)傊校欢r(nóng)行成本的核算與監(jiān)督仍存在一些問題。
1.2.1會(huì)計(jì)科目核算并未達(dá)到管理會(huì)計(jì)的要求
雖然農(nóng)行電算化程序已經(jīng)相對(duì)成熟，但是，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用中，本質(zhì)上仍然與人工記賬相同，差別僅在于賬簿的電子化。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，主要目標(biāo)仍是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求，并未太多考慮管理會(huì)計(jì)相關(guān)科目的需求。隨著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，農(nóng)行近年來(lái)也適當(dāng)增加了相關(guān)二級(jí)或三級(jí)科目，但是，主流科目以及整體框架仍圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)并沒有得到應(yīng)有的重視。為了提高管理會(huì)計(jì)體系的效率，在科目設(shè)置方面，農(nóng)行開發(fā)了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中，按照管理會(huì)計(jì)成本核算要求，對(duì)相關(guān)成本科目做了細(xì)致區(qū)分，但這些科目?jī)H包括費(fèi)用類，而涉及收入、成本等的科目并未被加入，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性科目性質(zhì)的改變。
1.2.2內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計(jì)價(jià)機(jī)制不恰當(dāng)
內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計(jì)價(jià)(FTP)，ABC成本分?jǐn)偂⒔?jīng)濟(jì)資本管理全面成本管理的三大基礎(chǔ)是在前期成本控制中，農(nóng)行管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)在成本分?jǐn)偵希瑢?duì)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)和經(jīng)濟(jì)資本成本管理方面的關(guān)注較少。實(shí)際上，銀行由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，成本和收益的大部分均來(lái)源于資金價(jià)差，在農(nóng)行中，這部分比重更是占到70%。就這個(gè)比重而言，資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確應(yīng)該引起重視。農(nóng)行在費(fèi)用成本分?jǐn)偡矫婧馁M(fèi)了過(guò)多的精力，雖然精細(xì)度和準(zhǔn)確度得到了保證，但財(cái)務(wù)費(fèi)用只是成本的一小部分，這一小部分的準(zhǔn)確分?jǐn)偛⒉荒軐?duì)管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告產(chǎn)生顯著影響。
1.2.3績(jī)效考核方面
對(duì)于績(jī)效考核方面，該行在設(shè)計(jì)、實(shí)行、考核綜合業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，并沒有完全遵從管理會(huì)計(jì)理念，不僅沒有突出經(jīng)濟(jì)增加值在考核中的核心地位，平衡計(jì)分卡也未得到應(yīng)用。
2中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)運(yùn)行中存在問題的對(duì)策
筆者結(jié)合農(nóng)行經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其實(shí)際情況，針對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，對(duì)深層原因進(jìn)行分析，并與西方先進(jìn)銀行管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比，試探性地提出一些應(yīng)對(duì)策略。
2.1內(nèi)部管理體制方面
管理會(huì)計(jì)源自西方，西方商業(yè)銀行扁平化的結(jié)構(gòu)自然最適合管理會(huì)計(jì)工作的開展，但是，這種結(jié)構(gòu)在目前并不適合農(nóng)行。扁平化結(jié)構(gòu)是建立在信息技術(shù)發(fā)達(dá)、工作高效率等諸多前提條件的基礎(chǔ)之上。但就目前來(lái)看，作為中國(guó)傳統(tǒng)的商業(yè)銀行，農(nóng)行規(guī)模大、網(wǎng)點(diǎn)多、覆蓋區(qū)域廣，信息技術(shù)不夠發(fā)達(dá)，業(yè)務(wù)完成效率也無(wú)法與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，短期內(nèi)更適合“總—分—支”模式。但是，這并不代表管理會(huì)計(jì)建設(shè)停滯不前。針對(duì)農(nóng)行實(shí)際狀況，應(yīng)自上而下地逐步推廣管理會(huì)計(jì)，機(jī)構(gòu)級(jí)別越高，越應(yīng)增加管理會(huì)計(jì)人力，大體上構(gòu)建管理會(huì)計(jì)框架。因此，總領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在該行總行設(shè)立，指引全行管理會(huì)計(jì)工作，制定全行綜合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確立考核方案，根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告配置資源，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、分析執(zhí)行結(jié)果等；一級(jí)分行、二級(jí)分行中也應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)崗位，監(jiān)測(cè)該行管理會(huì)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，初步分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并定期提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為決策提供依據(jù)。
2.2信息系統(tǒng)建設(shè)方面
2.2.1建立綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)
面對(duì)農(nóng)行信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源依賴性大、各系統(tǒng)卻獨(dú)立運(yùn)行的情況，建立一個(gè)綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)十分必要。該綜合平臺(tái)不僅能使業(yè)務(wù)、核算與評(píng)價(jià)得以分離，而且，數(shù)據(jù)生成、歸集、使用三個(gè)層面的信息更能促使數(shù)據(jù)的高效使用。
2.2.2優(yōu)化數(shù)據(jù)信息質(zhì)量
信息質(zhì)量?jī)?yōu)化方面，首先應(yīng)該盡量減少信息人工錄入數(shù)量。在人工錄入不可避免的環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)錄入信息之間及與系統(tǒng)所需信息之間的相關(guān)性。該行正在運(yùn)行的幾個(gè)系統(tǒng)中，A交易平臺(tái)系統(tǒng)與信貸管理系統(tǒng)C是規(guī)模最大、最根本的兩個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)來(lái)源于一線，多數(shù)需客戶直接提供，因此，為保障數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，必須對(duì)柜員和客戶經(jīng)理做出要求。其次，應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的數(shù)據(jù)信息錄入制度，當(dāng)缺少關(guān)鍵信息時(shí)，應(yīng)停止下一步流程，促使柜員和客戶經(jīng)理完整錄入信息。最后，應(yīng)加強(qiáng)各系統(tǒng)間的相互關(guān)聯(lián)，通過(guò)設(shè)定具體參數(shù)，達(dá)到各系統(tǒng)間的信息校驗(yàn)比對(duì)，增強(qiáng)信息可靠性。
2.3成本核算控制方面
要完善成本核算控制，首先要改進(jìn)內(nèi)部計(jì)價(jià)模式。在費(fèi)用類成本核算上，農(nóng)行耗費(fèi)了許多精力，在借鑒成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開發(fā)了專門的系統(tǒng)，整體相對(duì)成熟。同時(shí)，費(fèi)用類成本的分?jǐn)傄埠馁M(fèi)了管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的很大精力，實(shí)際上，總成本中這部分成本所占比例還不及3%，而資金價(jià)格作為農(nóng)行各產(chǎn)品、部門、機(jī)構(gòu)等成本的最大組成部分，卻并沒有得到如此多的精力。因此，要改善成本核算控制，革新完善內(nèi)部資金價(jià)格形成機(jī)制是最迫切的一環(huán)。
2.4績(jī)效考核方面
由于農(nóng)行綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃考核指標(biāo)數(shù)量多、內(nèi)容雜、機(jī)構(gòu)考核中經(jīng)濟(jì)增加值核心地位不突出、部門考核流于形式等情況，應(yīng)該將綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分為兩部分——機(jī)構(gòu)與部門，分別制定側(cè)重點(diǎn)不同的指標(biāo)。
2.4.1機(jī)構(gòu)績(jī)效考核優(yōu)化
在機(jī)構(gòu)方面，首先應(yīng)該簡(jiǎn)化分類，在減少產(chǎn)品類、結(jié)構(gòu)類指標(biāo)的同時(shí)，增加經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率所占比重，突出其核心地位，逐步建立以EVA為核心的績(jī)效評(píng)估體系。其次，還應(yīng)加強(qiáng)管理經(jīng)濟(jì)資本，加強(qiáng)其硬性約束，并逐步淡化信貸計(jì)劃數(shù)量指標(biāo)，以突顯經(jīng)濟(jì)資本管理重要性。最后，農(nóng)行應(yīng)引入平衡記分卡，將客戶滿意度、員工潛力度、企業(yè)文化等非財(cái)務(wù)指標(biāo)引入績(jī)效考核系統(tǒng)，以避免經(jīng)濟(jì)增加值為核心的體系引發(fā)的經(jīng)營(yíng)短視行為，全方位保證績(jī)效考核體系的科學(xué)合理。
2.4.2部門績(jī)效考核優(yōu)化
結(jié)合農(nóng)行的現(xiàn)狀，在合理劃分責(zé)任中心，建立各責(zé)任中心各有側(cè)重的成本控制指標(biāo)之后，還要將成本管理目標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)分解至相關(guān)責(zé)任中心，使每個(gè)責(zé)任中心、每個(gè)員工都明確自身應(yīng)承擔(dān)的管理會(huì)計(jì)責(zé)任，將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化。還應(yīng)將部門預(yù)算與資源配置機(jī)制聯(lián)系起來(lái)，圍繞責(zé)任預(yù)算進(jìn)行核算、控制、考核和獎(jiǎng)罰，逐步搭建起責(zé)任會(huì)計(jì)體系，培養(yǎng)各分支機(jī)構(gòu)、部門、員工的責(zé)任主體意識(shí)及成本效益觀念。適當(dāng)拉開部門績(jī)效差距，使資源向價(jià)值創(chuàng)造能力強(qiáng)的部門傾斜。2.5隊(duì)伍建設(shè)存在問題的對(duì)策管理會(huì)計(jì)其基本就是要多維度、多角度地運(yùn)用理論與實(shí)際相結(jié)合的手段對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)的信息加以分析、深入、延展。所以，我們不僅要結(jié)合并應(yīng)用現(xiàn)代化的手段，而且，知識(shí)是更重要的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)和計(jì)算機(jī)的應(yīng)用缺一不可。
3結(jié)語(yǔ)
通過(guò)研究，筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)作為一種科學(xué)管理方法，如果想發(fā)揮商業(yè)銀行的應(yīng)有作用，這幾點(diǎn)是必不可少的。一是建設(shè)和運(yùn)行三分理論。對(duì)產(chǎn)品、部門、客戶加以分開的成本核算方法。二是必須推行責(zé)任制，對(duì)其銷售績(jī)效考核加以多層次分析，分以權(quán)責(zé)，從而提高經(jīng)營(yíng)效益。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)深入現(xiàn)代商業(yè)銀行的趨勢(shì)已毋庸置疑，所以，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理要求的提高也刻不容緩。我們有理由相信，隨著研究和分析的不斷深入，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的層次和理論將不斷提高，最終達(dá)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的階段，研究范圍也將不斷擴(kuò)大到更深層次的領(lǐng)域中。
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