我國審計合謀治理措施的政策建議論文
(一)建立審計合謀預(yù)警機(jī)制
審計合謀預(yù)警機(jī)制需要從審計合謀需求方,審計合謀供給方兩方面進(jìn)行構(gòu)建。從對審計鑒證服務(wù)的需求主體來看,審計合謀需求的主體實際上與財務(wù)報告舞弊主體存在著一致性,都是企業(yè)管理當(dāng)局。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,公司股東將公司委托給公司管理當(dāng)局代理經(jīng)營,不直接參與公司的經(jīng)營管理活動。由于審計報告作為股東評價公司管理當(dāng)局業(yè)績和外部利益相關(guān)者評估企業(yè)財務(wù)狀況的一種主要手段,管理當(dāng)局往往高度關(guān)注審計報告的經(jīng)濟(jì)后果。管理當(dāng)局為了自身利益首先進(jìn)行財務(wù)報告舞弊,那么其急需尋求注冊會計師或事務(wù)所的合作,提供虛假鑒證的審計報告,從而公司管理當(dāng)局就成為審計合謀的需求者。
審計合謀供給方就是注冊會計師和他所在的會計師事務(wù)所,他們參與審計合謀歸根結(jié)底是逐利本性。在執(zhí)業(yè)中,注冊會計師有可能利用自己掌握的不對稱信息追求自身效用的最大化,從而向股東尋租,使其可能放棄獨(dú)立、客觀、公正的立場,與委托人進(jìn)行審計合謀。因此,注冊會計師“經(jīng)濟(jì)人”的本質(zhì)屬性促成了其合謀的自發(fā)性機(jī)理。
(二)設(shè)置審計合謀層層壁壘,強(qiáng)化監(jiān)管體系
治理審計合謀是一項系統(tǒng)工程,涉及制度建設(shè)、政府監(jiān)管、行業(yè)規(guī)范、輿論監(jiān)督等多方面因素的影響,是一項長期、艱巨的工作。這項工作需要財政部、證監(jiān)委、國資委、注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同聯(lián)手,設(shè)置層層壁壘。防范審計合謀首先要進(jìn)一步加強(qiáng)自律監(jiān)管,但是現(xiàn)在的中國注冊會計師協(xié)會既是財政部領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)監(jiān)管部門,也是履行自律職能的行業(yè)協(xié)會,這種雙重角色導(dǎo)致中注協(xié)的監(jiān)管職能和行業(yè)自律職能都無法正常發(fā)揮。所以,我國應(yīng)建立一個真正代表注冊會計師行業(yè)利益的行業(yè)自律組織,中國注冊會計師協(xié)會必須與政府部門完全脫鉤,改進(jìn)理事會的組成結(jié)構(gòu),擴(kuò)大執(zhí)業(yè)人員比重,完善理事會的議事規(guī)則,發(fā)揮理事會對行業(yè)重大問題的決策功能,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)紀(jì)律,嚴(yán)格懲戒違紀(jì)者,嚴(yán)肅行業(yè)紀(jì)律。
(三)完善公平的市場競爭法律體系
現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在著不正當(dāng)競爭行為,嚴(yán)重擾亂了審計行業(yè)的市場秩序。具體表現(xiàn)為競相降低審計費(fèi)用,肆意提高重要性水平,容易被大企業(yè)集團(tuán)支配,甚至出現(xiàn)欺騙、賄賂、串通、強(qiáng)制等違法行為等等。如果這種無序可循的`混亂狀況不能有效治理,就會阻礙審計市場的健康運(yùn)行,影響證券市場的進(jìn)一步發(fā)展。維護(hù)合理完備的市場秩序必須強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控和完善市場競爭立法,應(yīng)使舞弊者付出信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)損失的足夠代價,讓違約的成本大于經(jīng)濟(jì)損失成本;應(yīng)及時修改會計、審計法律法規(guī),在憲法指導(dǎo),以《注冊會計師法》、《審計法》為龍頭,配套以《會計法》、《公司法》等,構(gòu)成一個較為完備的調(diào)整審計業(yè)務(wù)市場競爭關(guān)系的法律規(guī)范體系,參與對審計市場的制約、調(diào)整,促進(jìn)其健康發(fā)展。
(四)發(fā)展合伙制事務(wù)所,增強(qiáng)賠償機(jī)制
《薩班斯-奧克斯利法案》加大了違法行為的處罰力度,如對故意進(jìn)行證券欺詐的犯罪最高可判25年入獄,并可判罰500萬至2500萬美元的罰金;對故意破壞或捏造文件,阻止、妨礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為,將處以罰款或判處20年入獄;會計師事務(wù)所的審計和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)該保存5年,任何故意違反此項規(guī)定的行為,將予以罰款或判處10年入獄。目前,我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所都是有限責(zé)任制,處罰力度非常輕,合謀成本非常小�！逗匣锲髽I(yè)法》規(guī)定,一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任;合伙人在執(zhí)業(yè)過程中非因故意或重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù),由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。這種形式比起有限責(zé)任制事務(wù)所更符合公平公正的原則,更利于分清責(zé)任。所以,應(yīng)加大審計合謀的巨大潛在成本,讓注冊會計師不得不審慎考慮合謀可能給他們自己和家庭造成的巨大損失。
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