出版社財(cái)務(wù)管理成本核算研究論文
摘要：成本核算是出版社財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，也是其生存和發(fā)展過程中不可忽視的重要內(nèi)容。出版社成本可以分為直接成本、間接成本和期間費(fèi)用，其成本核算方法主要有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法兩種。目前，我國出版社成本核算面臨著計(jì)劃成本法尚未普及、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊、現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用不足等問題。為了解決這些問題，應(yīng)當(dāng)全面推行計(jì)劃成本法、提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)、提升成本核算的信息化水平，從而促進(jìn)出版社的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：出版社；財(cái)務(wù)管理；成本核算
一、出版社出版成本的組成
出版社成本可以分為直接成本、間接成本和期間費(fèi)用。
（一）直接成本
直接成本是指直接與出版社出版物相關(guān)的、能明確計(jì)入出版物價(jià)值的成本。出版社直接成本主要由內(nèi)容購買成本、紙張成本、排版印刷成本和其他直接成本構(gòu)成。內(nèi)容購買成本是指出版社從著作者處購買內(nèi)容所支付稿費(fèi)，并將內(nèi)容聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行審核的成本。由于出版社出版內(nèi)容的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展，因而內(nèi)容購買尤為重要。紙張成本是指出版社購買紙張用于圖書出版的成本，這是圖書出版的固定成本，根據(jù)紙張的規(guī)格、類型的不同，這部分成本也不盡相同。排版印刷成本是指出版社對(duì)圖書進(jìn)行排版，并交由印刷廠按照約定的質(zhì)量、數(shù)量、版式進(jìn)行印刷的成本。其他直接成本是指不同出版社由于業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營模式不同而產(chǎn)生的特定直接成本，例如圖書包裝費(fèi)、排版設(shè)計(jì)費(fèi)等。
（二）間接成本
間接成本是難以直接從出版社產(chǎn)品的角度所觀察出來的成本，其隱含在整個(gè)圖書出版的過程之中，其可能需要在多個(gè)圖書出版項(xiàng)目或不同時(shí)期進(jìn)行分?jǐn)偂３霭嫔玳g接成本包括編輯人員的編輯費(fèi)用、政府項(xiàng)目申請(qǐng)費(fèi)用、圖書書號(hào)申請(qǐng)費(fèi)等。編輯人員的編輯費(fèi)是指圖書在印刷之前，編輯人員需要進(jìn)行校對(duì)和內(nèi)容的最終確定，該部分往往難以通過直接成本展示，一般通過編輯人員工資的形式計(jì)入成本。政府項(xiàng)目申請(qǐng)費(fèi)用是指圖書出版往往會(huì)涉及到一些政府補(bǔ)助和基金項(xiàng)目資助，于是需要組織一定的人力物力進(jìn)行項(xiàng)目的申報(bào)，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下發(fā)之前出版社需要對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)先的墊付。圖書書號(hào)申請(qǐng)費(fèi)是指出版社需要向當(dāng)?shù)匦侣劤霭嬷鞴軝C(jī)構(gòu)申請(qǐng)圖書書號(hào)所花費(fèi)的費(fèi)用，將其載入到國家新聞與出版核準(zhǔn)發(fā)行的目錄之中，從而獲得合法的發(fā)行與出版的“許可證”。
（三）期間費(fèi)用
期間費(fèi)用是指出版社在圖書出版過程中所要支付的`管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，這三類費(fèi)用也是出版社會(huì)計(jì)成本核算中的常見費(fèi)用。出版社管理費(fèi)用主要包括行政管理人員的工資、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等。其中，行政管理人員工資包括出版社高級(jí)管理人員、圖書管理員、人力資源管理員等公司管理者的工資。固定資產(chǎn)主要包括出版社辦公電腦、打印機(jī)等日常辦公資產(chǎn)和排版與印刷機(jī)器等生產(chǎn)固定資產(chǎn)，由于這些固定資產(chǎn)對(duì)于出版社主營業(yè)務(wù)的影響至關(guān)重大，因而也需要明確其折舊比例。無形資產(chǎn)的攤銷是指出版社所獲得的著作權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)等一些無形資產(chǎn)，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)項(xiàng)攤銷的金額。由于圖書著作權(quán)是出版社重要的無形資產(chǎn)，因而需密切關(guān)注對(duì)于著作權(quán)的攤銷。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指出版社進(jìn)行利息支出、錢款劃扣等過程中所產(chǎn)生的利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)等。由于出版社進(jìn)行圖書出版業(yè)務(wù)涉及到印刷廠、政府部門、設(shè)計(jì)公司等眾多利益主體，因而常常會(huì)出現(xiàn)資金支付和延期付款等問題，這就會(huì)產(chǎn)生利息費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)。營業(yè)費(fèi)用是指出版社在營業(yè)中所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)銷售人員工資、差旅費(fèi)、倉儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，這是支持圖書出版之后進(jìn)行產(chǎn)品總價(jià)值實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用。
二、出版社成本核算方法
出版社成本核算方法主要有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法兩種。
（一）實(shí)際成本法是指在進(jìn)行出版社成本核算時(shí)將所有實(shí)
際發(fā)生的成本計(jì)入到出版社成本的一種方法。我國目前大多數(shù)出版社均采用實(shí)際成本法進(jìn)行成本核算，該方法具有直接性、現(xiàn)實(shí)性和可回溯性特點(diǎn)。直接性是指實(shí)際成本法以出版社出版業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中所發(fā)生的直接成本為基礎(chǔ)，將直接成本作為圖書成本的核心組成部分，并對(duì)出版發(fā)生的間接成本和期間費(fèi)用進(jìn)行一定比例的分?jǐn)偅瑥亩玫讲煌瑘D書項(xiàng)目和出版業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生成本。現(xiàn)實(shí)性是指實(shí)際成本法不需要過多的測算與預(yù)測，僅通過可得的實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行簡單加總和入賬，便能夠得到實(shí)際成本，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，沒有很大難度，簡單易行。由于這種做法便捷而簡便，得到眾多圖書出版社的認(rèn)可。可回溯性是指在實(shí)際成本法之下，出版社可以明確其成本的構(gòu)成，并可以根據(jù)成本追溯產(chǎn)品成本的具體內(nèi)容，例如，直接成本比例與金額、期間費(fèi)用承擔(dān)金額等，這對(duì)于出版社進(jìn)行利潤核算和產(chǎn)品定價(jià)具有一定的方向指引性。
（二）計(jì)劃成本法是指出版社按照產(chǎn)品的生命周期與年度
經(jīng)營目標(biāo)，制定一定的生產(chǎn)與經(jīng)營計(jì)劃，在這個(gè)計(jì)劃之中對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算，從而保障在整個(gè)年度中的成本適度和利潤目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。計(jì)劃成本法具有計(jì)劃性、可調(diào)性和復(fù)雜性特點(diǎn)。計(jì)劃性是指出版社成本核算按照事先規(guī)劃進(jìn)行，事先規(guī)劃的依據(jù)是往年財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)品成本比率和成本發(fā)生額，規(guī)劃能夠有效防止經(jīng)營過程中成本發(fā)生的盲目性和成本擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)，通過計(jì)劃對(duì)可以利潤進(jìn)行大致鎖定。可調(diào)性是指在具體的經(jīng)營過程中，會(huì)產(chǎn)生計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差異，此時(shí)出版社可采用“產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行成本的調(diào)整，從而保障會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性。復(fù)雜性是指在計(jì)劃成本法中成本的計(jì)算不是簡單的加總，而是通過一定的比率來進(jìn)行核算。出版社會(huì)根據(jù)成本碼洋率和產(chǎn)品成本差異率對(duì)成本進(jìn)行核算，成本碼洋率是指圖書出版成本在圖書總定價(jià)中所占的比率，產(chǎn)品成本差異率是產(chǎn)品計(jì)劃成本與實(shí)際發(fā)生成本之間的差異比率。兩種比率確定之后，還需要根據(jù)新聞出版總署的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行差異的年度調(diào)整和產(chǎn)品成本差異的核算。實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法相比較，實(shí)際成本法簡單實(shí)用，是適合出版社經(jīng)營初期規(guī)模較小階段所采用的成本核算方法。但是，出版社如果要真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從成本核算上降低風(fēng)險(xiǎn)并增加利潤，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)劃成本法，因?yàn)橛?jì)劃成本法能夠?qū)⒗麧欐i定，并且通過不同年度的調(diào)整和成本的比率計(jì)算，幫助出版社更加科學(xué)地進(jìn)行成本核算與定價(jià)。
三、出版社成本核算存在的問題
目前，我國出版社成本核算面臨著計(jì)劃成本法尚未普及、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊、現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用不足等問題。
（一）計(jì)劃成本法尚未普及
出版社采用不同的成本核算方法對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展均具有重大影響，關(guān)系著其在圖書發(fā)行市場的地位和占有率。在目前的出版社機(jī)構(gòu)中，大多數(shù)采用實(shí)際成本法進(jìn)行成本核算，其能夠體現(xiàn)圖書出版所發(fā)生的各類成本。但是，如果出版社達(dá)到一定規(guī)模，實(shí)際成本法就會(huì)給出版社財(cái)務(wù)人員帶來巨大的核算負(fù)擔(dān)，因?yàn)槌霭嫔鐖D書出版所發(fā)生的成本項(xiàng)目十分復(fù)雜，且不同圖書會(huì)有不同的成本支出，且在不同圖書項(xiàng)目的不同時(shí)期還有不同的核算要求，這越來越難以適應(yīng)逐漸壯大的出版社實(shí)際需要。計(jì)劃成本法能夠通過計(jì)劃與比例計(jì)算的形式，將成本在計(jì)劃中進(jìn)行核算，并根據(jù)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整，這會(huì)大大減少大規(guī)模出版的核算業(yè)務(wù)量，也能較好地管理風(fēng)險(xiǎn)和保障利潤，但是該方法尚未普及。
（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊
成本核算是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理核心環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和未來發(fā)展，因而必須通過高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本核算。但是，在目前的情況下，由于出版社進(jìn)入到改革改制期，面臨重大的不確定性，且實(shí)體經(jīng)濟(jì)不振，大量電子圖書的出現(xiàn)沖擊了出版社的核心業(yè)務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)利潤水平下降，因此很多專業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于工資水平的降低而離開了出版行業(yè)，一些優(yōu)秀大學(xué)畢業(yè)生也由于行業(yè)的不確定性和較低的工資水平而選擇不進(jìn)入出版行業(yè)。這嚴(yán)重影響了出版社財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，很多成本核算人員僅具有大專學(xué)歷，難以在成本核算和財(cái)務(wù)管理上站在專業(yè)的角度進(jìn)行判斷與思考，這不僅不利于出版社成本核算的順利進(jìn)行，還會(huì)影響其經(jīng)營業(yè)績和產(chǎn)品的創(chuàng)新。
（三）現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用不足
無論是實(shí)際成本法還是計(jì)劃成本法，均會(huì)涉及到較大數(shù)量的成本錄入和計(jì)算，因而傳統(tǒng)的記賬與核算工具越來越難以適應(yīng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的出版社。現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬軟件、成本核算自動(dòng)化系統(tǒng)、成本收益測算系統(tǒng)等，其通過計(jì)算機(jī)、電算化技術(shù)、信息技術(shù)能夠幫助出版社進(jìn)行成本核算與電算化管理，提高財(cái)務(wù)管理效率。但是，目前現(xiàn)代化技術(shù)的普及程度較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)的普及程度。
四、提高出版社成本核算水平的建議
為了解決上述問題，應(yīng)當(dāng)全面推行計(jì)劃成本法、提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)、提升成本核算的信息化水平，從而促進(jìn)出版社的可持續(xù)發(fā)展。
（一）全面推行計(jì)劃成本法
計(jì)劃成本法是出版社成本核算的發(fā)展方向和未來趨勢，應(yīng)當(dāng)全面推行計(jì)劃成本法，提高整個(gè)出版行業(yè)的成本核算科學(xué)水平和財(cái)務(wù)管理水平。計(jì)劃成本法的全面推行可以按照大企業(yè)和小企業(yè)分步驟進(jìn)行，大的出版集團(tuán)由于規(guī)模較大，圖書出版和圖書項(xiàng)目種類較多，實(shí)際成本法帶來較多的核算難題，因而可以率先進(jìn)行計(jì)劃成本法的試點(diǎn)，通過計(jì)劃成本法來提高成本核算水平。小出版社由于規(guī)模較小，可以在實(shí)際成本法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，并在大出版集團(tuán)進(jìn)行計(jì)劃成本法之后積極進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)借鑒，等到業(yè)務(wù)發(fā)展到一定程度就進(jìn)行計(jì)劃成本法的轉(zhuǎn)換。
（二）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
出版業(yè)財(cái)務(wù)管理人員尤其是成本核算的人員的綜合素質(zhì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高，可通過內(nèi)部培訓(xùn)和外部引進(jìn)的方式進(jìn)行。內(nèi)部培訓(xùn)是指出版社內(nèi)部應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于成本核算的培訓(xùn)計(jì)劃，邀請(qǐng)具有成本核算經(jīng)驗(yàn)或研究成果的專家對(duì)成本核算進(jìn)行講解，使財(cái)務(wù)管理人員能夠獲得科學(xué)的成本核算方法，并懂得成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的密切聯(lián)系。還可以組織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行進(jìn)一步的深造，通過“專升本”、“申讀碩士”等形式來提升其學(xué)歷水平和綜合素質(zhì)。外部引進(jìn)是指出版社可以引進(jìn)一批高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，其既可以是有豐富經(jīng)驗(yàn)的成本核算專家，也可以是知名大學(xué)畢業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生，從而提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)。
（三）提升成本核算的信息化水平信息化是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向，且在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)迅猛發(fā)展的背景下越來越重要。應(yīng)當(dāng)在出版社財(cái)務(wù)管理體系中引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬軟件、成本核算自動(dòng)化系統(tǒng)、成本收益測算系統(tǒng)等現(xiàn)代信息化操作工具，并在財(cái)務(wù)管理人員中進(jìn)行普及與推廣。此外，伴隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，出版社也應(yīng)當(dāng)考慮將該類技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐當(dāng)中。出版社應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的創(chuàng)新，必要時(shí)可以采用SaaS形式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的改革與創(chuàng)新，從而為出版社成本核算和未來發(fā)展增添動(dòng)力。
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