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分析關(guān)聯(lián)方交易披露的論文

時(shí)間:2021-06-11 10:20:12 論文 我要投稿

分析關(guān)聯(lián)方交易披露的論文

  一、新準(zhǔn)則的改進(jìn)之處

分析關(guān)聯(lián)方交易披露的論文

  通過與舊準(zhǔn)則相比較,筆者發(fā)現(xiàn),在關(guān)聯(lián)方披露方面,新準(zhǔn)則至少做出了如下方面的改進(jìn):

  (一)明確了控制關(guān)系的披露層次。新準(zhǔn)則規(guī)定,無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)該在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系,包括母公司、最終控制方、對外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。而原準(zhǔn)則并未明確提及控制關(guān)系的披露層次。

  (二)關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易,新準(zhǔn)則取消了金額或比例的披露選擇,要求企業(yè)必須披露交易金額。關(guān)聯(lián)交易中關(guān)聯(lián)方在確定價(jià)格時(shí)可能有一定程度的彈性,而非關(guān)聯(lián)交易中則沒有這種彈性。由此可見,關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易公允性的關(guān)鍵之處。

  (三)對未結(jié)算項(xiàng)目,新準(zhǔn)則要求披露詳細(xì)信息及金額,如未結(jié)算余額、未結(jié)算余額的條款條件、給予或提供擔(dān)保的詳細(xì)信息以及與未結(jié)算余額相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備等。而原準(zhǔn)則對未結(jié)算項(xiàng)目只是簡要提及應(yīng)披露金額或比例。這也是披露方面最大的改進(jìn)之處,它借鑒了國際準(zhǔn)則對未結(jié)算項(xiàng)目單獨(dú)披露的有關(guān)要求。

  (四)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào),只有在提供充分證據(jù)的情況下,企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。強(qiáng)調(diào)提供充分證據(jù)披露關(guān)聯(lián)方交易采用公平交易的條款,使企業(yè)的報(bào)表信息更加公允,而原準(zhǔn)則未做出要求。

  (五)增加了在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表期,不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。屬多層投資控制關(guān)系的,關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最底級企業(yè)。

  (六)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。修訂后的準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則,財(cái)務(wù)報(bào)表披露關(guān)注的是實(shí)質(zhì)而不僅是法律形式,財(cái)務(wù)報(bào)表披露應(yīng)根據(jù)一方對另一方實(shí)質(zhì)上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系,或根據(jù)兩方或多方實(shí)質(zhì)上同受另一方控制關(guān)系確認(rèn)關(guān)聯(lián)方。

  結(jié)合以上的比較分析,筆者認(rèn)為,新修訂的關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則更加注重信息披露方面的作用。這一點(diǎn)與國際準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)是相似的。在原先關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)上,通過強(qiáng)化信息披露,使得關(guān)聯(lián)交易關(guān)系及其交易的信息披露更反映實(shí)質(zhì),披露內(nèi)容更加客觀,為報(bào)表使用者提供更加真實(shí)、全面、可靠的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息。

  二、新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較與分析

  下面,筆者將進(jìn)一步選取有代表性的IASNo.24與我國新修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號《關(guān)聯(lián)方披露》進(jìn)行比較。

  我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較

  項(xiàng)目IASNo.24我國準(zhǔn)則

  1、關(guān)聯(lián)交易披露的范圍:

  取消了豁免母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)交易的信息;

  取消了對國家控制的盈利性主體之間的交易的豁免披露條款

  不要求披露在與合并報(bào)表一同提供的母公司報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易;

  要求在合并報(bào)表中披露包括在合并范圍中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易;

  對于國家控股的企業(yè)之間,不要求僅僅因?yàn)橥瑸閲铱毓啥_認(rèn)為關(guān)聯(lián)方

  2、關(guān)于報(bào)酬的定義和披露:要求披露關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬總額,并按下列各類分別披露:

  短期雇員福利;

  離職后福利;

  其他長期福利;

  辭退福利;

  權(quán)益報(bào)酬福利;

  將支付關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬作為關(guān)鍵交易項(xiàng)目之一,但未對該項(xiàng)交易的披露做出要求

  3、關(guān)聯(lián)方交易的披露:明確要求披露以下內(nèi)容:

  交易的金額;

  未結(jié)算余額以及未結(jié)算余額的條款、條件和給予或提供擔(dān)保的詳細(xì)信息;

  與未結(jié)算余額相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備;

  由于關(guān)聯(lián)方發(fā)生的壞賬而在本期確認(rèn)的費(fèi)用

  要求披露以下內(nèi)容:

  交易的金額;

  未結(jié)算余額以及未結(jié)算余額的條款、條件和給予或提供擔(dān)保的詳細(xì)信息;

  與未結(jié)算余額相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備;

  定價(jià)政策;

  4、匯總或合并披露的問題:對相同性質(zhì)的項(xiàng)目,除非為理解關(guān)聯(lián)交易對主體財(cái)務(wù)報(bào)表的.影響而必須單獨(dú)列示外,可以合并反映類型相似的關(guān)聯(lián)方交易,在不影響報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)交易對報(bào)表影響的前提下,可以合并披露

  5、確認(rèn)和計(jì)量的問題:沒有規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間交易的確認(rèn)與計(jì)量的問題,甚至于對關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格披露都不做要求財(cái)政部的相關(guān)文件中對關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)與計(jì)量做出了比較明確的規(guī)定

  上述差異的原因,一方面是我國國家控制的國有企業(yè)眾多的國情,如果按照國際準(zhǔn)則要求確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方并且進(jìn)行披露,既沒有必要也不符合成本收益原則。對于這個(gè)問題,IASNo.24在修訂時(shí)已經(jīng)考慮到我國的特殊情況;另一方面是我國關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的制定目的之一是防止上市公司通過關(guān)聯(lián)方制造虛假利潤,因此準(zhǔn)則要求披露的重點(diǎn)在價(jià)格和金額的披露,重視對利潤表信息的解釋,而國際會計(jì)準(zhǔn)則考慮的相對全面,它的適用范圍是任何國家和地區(qū),因此披露規(guī)定不可能只考慮某一國的情況,其披露的內(nèi)容對損益表和資產(chǎn)負(fù)債表都有所側(cè)重。

  三、對關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則完善的幾點(diǎn)建議

  關(guān)聯(lián)方因?yàn)槠涮厥庑院蛯?jì)報(bào)表信息質(zhì)量的影響,受到了各國的普遍關(guān)注。對關(guān)聯(lián)方范圍的認(rèn)定以及關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)、計(jì)量、披露等都在不斷的研究和完善中。雖然國際上對關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和計(jì)量還是一個(gè)有爭議的話題,但是無論采用什么確認(rèn)方法,對關(guān)聯(lián)方的披露都具有非常重要的意義。國際準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定對于我國將來進(jìn)一步完善和發(fā)展關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則具有借鑒和指導(dǎo)作用。

  (一)實(shí)行分類披露方法

  IASNo.24增加了單獨(dú)披露、分類披露的細(xì)則,特別是對于關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算項(xiàng)目的披露,規(guī)定將披露內(nèi)容按照應(yīng)付和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的金額分為不同的類別,這樣更加有助于對關(guān)聯(lián)方未結(jié)算余額進(jìn)行更為全面、有效的分析。

  (二)重大關(guān)聯(lián)交易在表內(nèi)單獨(dú)列示

  美國準(zhǔn)則對于重大關(guān)聯(lián)交易或特定關(guān)聯(lián)方的交易事項(xiàng)單獨(dú)列示的方法值得我們借鑒。我國關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大、關(guān)聯(lián)交易集中度高的企業(yè)中,往往關(guān)聯(lián)交易集中于少數(shù)幾個(gè)關(guān)聯(lián)方之間。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的相當(dāng)一部分是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易形成的,將它們在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示是最有效的披露方式。另外,與關(guān)聯(lián)方的重大銷售或購買交易也應(yīng)在利潤表中單獨(dú)列示。

  (三)詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)的準(zhǔn)備計(jì)提情況

  國際準(zhǔn)則和英國準(zhǔn)則均要求對關(guān)聯(lián)方的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況進(jìn)行披露。我國目前大股東或關(guān)聯(lián)方占用現(xiàn)象比較普遍,原先我國的會計(jì)制度和相關(guān)問題解答中對關(guān)聯(lián)方之間的款項(xiàng)是否可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備曾經(jīng)做出過一些規(guī)定,表明我國目前還是允許對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備的,在滿足一定條件下甚至可以全額計(jì)提。這種處理方法雖然符合會計(jì)信息的一致性和謹(jǐn)慎性原則,但是面臨著巨大的道德風(fēng)險(xiǎn),往往成為關(guān)聯(lián)方之間調(diào)節(jié)利潤的手段。新準(zhǔn)則中對未結(jié)算余額的壞賬準(zhǔn)備也作為披露的事項(xiàng),建議應(yīng)補(bǔ)充規(guī)定對關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提準(zhǔn)備情況進(jìn)行詳細(xì)披露,說明計(jì)提的原因和標(biāo)準(zhǔn)、以及與非關(guān)聯(lián)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的差異。

  (四)關(guān)于定價(jià)政策的披露

  關(guān)聯(lián)交易信息披露的核心是定價(jià)政策的披露。我國新舊準(zhǔn)則中均要求披露定價(jià)政策,但是缺乏可操作性。在實(shí)際執(zhí)行中,有的公司披露的定價(jià)信息不完整,有的公司僅披露按照協(xié)議價(jià)、內(nèi)部價(jià)等模糊的定價(jià)方法,有的公司披露的信息不具有可比性。國際準(zhǔn)則曾經(jīng)就國際上普遍存在的定價(jià)方法提供了一些范例,如可比不可控價(jià)格、轉(zhuǎn)售價(jià)格、成本加成價(jià)格等。建議準(zhǔn)則在完善時(shí)有必要將定價(jià)政策的披露進(jìn)一步細(xì)化,規(guī)定幾種具體的定價(jià)方法以及分別的適用范圍,若所使用的定價(jià)方法交易的價(jià)格和市場價(jià)格之間存在重大差異,還應(yīng)該披露其原因。

  參考文獻(xiàn)

  1、財(cái)政部:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2002版),中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年7月

  2、財(cái)政部:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006版),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年2月

  3、財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會譯:國際會計(jì)準(zhǔn)則2002,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年3月

  4、劉麗君:《從準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)思考我國的關(guān)聯(lián)方交易》,《調(diào)查研究》2006年01期

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