會計師全方位服務與獨立性間的爭戰與思考論文范本

　　會計師的全方位經營是一種趨勢，在五大事務所，這種趨勢尤其明顯。大型事務所已從傳統的審計及稅務咨詢服務，延伸至財務規劃、資訊科技諮詢、內部稽核外包、員工薪酬、評價服務、購并審慎調查及法律服務等領域。

　　全方位服務的提供，如果過分膨脹，好比樹大招風，勢必使其專業的獨立性面臨挑戰。美國的實例，值得我們警惕。

　　Deloltte＆Touche的E-Business服務部門兼賣美國著名軟體公司GreatPlains的BusinessSolutions軟體，最近GreatPlains被Microsoft收購，而成為其100％持有的子公司。Deloitte＆Touche為Microsoft的簽證會計師，在GreatPlains被Microsoft購并之後，不得不思考如何修正其與GreatPlains之業務關系，以避免違反獨立性之要求。

　　關于會計師的獨立性要求，美國一向最為嚴格。美國五大事務所目前除了不直接提供法律服務外，幾乎無所不為。不過，基於獨立性考量，有些業務，不得不放棄或有所節制。全方位服務與獨立性羝觸美國證管會訂出動項規范。

　　美國證管會於20xx年8月，針對簽證會計師提供審計客戶及其關系企業的非審計服務（No-auditservices），基于獨立性之考量，提議下列限制或禁止的規范。

　　一、會計或其他有關客戶會計紀錄或財務報表之服務：

　　美國證管會重申提供此項服務違反獨立性之要求。所謂其他有關之此類服務，例如代客處理及發放薪資，也在禁止之列。

　　二、財務資訊系統之設計及導入：

　　會計師將被視為違反獨立性，如果事務所為審計客戶設計或導入硬體或軟體系統，其所產生之資訊與供會計師查核的財務報表整體而言，具有重大性。此一限制并不包括會計師評估、設計及導入有關內部會計控制及風險管理控制。

　　三、評估或鑒價服務：

　　允當性意見、或實物捐獻報告：

　　評估或鑒價報告服務，包括對資產（有形或無形）或負債評價的任何過程。具體而言，它們包括對進行中之研發（inProcessR＆D），金融商品、購并取得之資產負債及不動產。允當性意見及實物捐獻報告系指會計師事務所對交易事項之對價的妥當性，表示專家意見。會計師為審計客戶或其關系企業提供上述各種服務。很可能(reasonablelikely）在執行財務簽證時，自己再查核自己先前出具之評價報告，因而使其獨立性受損。

　　四、精算服務：

　　會計師將被認為違反獨立性，如果會計師提供之任何精算諮詢服務涉及為審計客戶或其關系企業決定保險單的理賠準備或相關科目，或涉及決定退休金的準備或提撥，除非客戶自己的.精算師或使用第三者精算師，有對公司管理階層提供精算的能力。

　　五、內部稽核外包：

　　會計師如果為審計客戶或其關系企業提供某些內部稽核服務，將被視為不具獨立性，此并不包括對某些特定項目或計劃執行非重復性的評估，以及與內部會計控制、財務制度或財務報表無關之營運稽核（Operationalinternalaudit）。

　　六、管理階層職能：

　　會計師將被視為不具獨立性，如果他擔任（臨時或永久）審計客戶或其關系企業之董事、經理人或職員，或執行任何決策、督導或持續監控之功能。美國證管會重申此一立場。

　　七、人力資源：

　　會計師將被視為不具獨立性，如果他為審。計客戶或其關系企業甄雇人才，或為董事、資深管理階層或經理人設計薪酬方案。此外，會計師亦不得為審計客戶或其關系企業提供下外諮詢：管理或組織結構、制定員工評估辦法，或執行員工心理或其他的正式測驗。

　　八、交易經紀人、投資顧問或投資銀行服務：

　　會計師將被視為不具獨立性，如果他擔任審計客戶或其關系企業之證券專業人員，例如：交易經紀人（Broker-dealer）、發起人、承銷商、投資顧問、客戶或其關系企業之證券分析師。

　　九、法律服務：

　　美國證管會一直認為會計師不應為審計客戶或其關系企業提供法律服務。

　　十、專家服務：

　　會計師將被認為不具獨立性，如果他為審計客戶或其關系企業就法律、行政或主管機關的申報或訴訟，提供專家意見（Expertopinion）。會計師為某一特定審計客戶就其審計工作提供事實性的見證（Factwitness）則不在此限。

　　以下則僅就管理諮詢服務及法律服務兩項，提出深入探討。

　　管理諮詢服務

　　會計師全方位服務的主力產品線是管理諮詢服務（Managementconsultingservices）。近年來隨著網際網絡及電子商務之蓬勃發展，資訊科技相關之諮詢成為大型事務所管理諮詢服務之焦點。以美國前七大事務所為例，管理諮詢收入占全部收入的比例如表—（略）。

　　美國五大在管理諮詢服務的快速發展，引起美國證管會之注意。證管會官員擔心管理諮詢服務的過度膨脹，會影響審計之獨立性。根據一些上市公司審計失敗的案例分析，證管會確信對同一審計客戶提供過分的管理諮詢服務，很可能損及獨立性。因此證管會於19xx年起開始施壓，表明立場，希望五大事務所把管理諮詢服務割舍。

　　Ernst＆Young首先於20xx年上半年把其全球的管理咨詢服務出售於法國的管理咨詢公司CapGemini。接著PrlcewaterhouseCoopers于20xx年9月宣布將其管理諮詢服務部門出售美國電腦公司惠普（H．P．）。后來因為H．P．股價下跌，而於20xx年11月取消此項交易。PWC目前正考慮另尋買主或申請股票上市。

　　AfthurAndersen的管理咨詢服務比較特殊，除了設有另一策略單位Andersenconsulting誨詢公司外，本身又同時成立另一管理諮詢部門。在20xx年AndersenConsulting正式獨立并改名為Acceflture，AA的管理諮詢服務已有相當基礎，而非從零開始。

　　KPMG美國的管理咨詢服務公司已于20xx年2月初在Nasdaq掛牌上市，除可一次獲得巨額現金外，又可省去獨立性之煩惱。五大之中只剩Deloitte＆Touche一直堅持不分家。

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