對審計工作的認識論文

　　古典文學(xué)常見論文一詞，謂交談辭章或交流思想。當(dāng)代，論文常用來指進行各個學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章，簡稱之為論文。以下是小編整理的對審計工作的認識論文，歡迎閱讀！

　　一、對效益審計的理解和認識

　　效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀審計。我們理解其主要特征有以下幾個方面：

　　一是審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

　　二是效益審計的客體具有廣泛性。包括各種財政資金及使用財政資金的部門，甚至使用財政資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

　　三是效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、 計算 、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù) 經(jīng)濟 指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè) 歷史 水平。

　　四是效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計意見和審計決定。

　　五是效益審計的 方法 具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些 現(xiàn)代 經(jīng)濟管理技術(shù)，如經(jīng)濟活動 分析 、管理 會計 、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

　　六是效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。

　　七是效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對公共資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進公共財政支出的經(jīng)濟效益和 社會 效益的提高。

　　因此，我們理解的經(jīng)濟效益審計的概念是：由獨立的、具有法定資格的審計機構(gòu)和審計人員，運用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的經(jīng)濟活動，主要是指公共財物的管理和使用，從決策、計劃、執(zhí)行到管理等所有階段的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行審查、分析、對比、評價，以促進提高經(jīng)濟效益為主要目的的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

　　在效益審計的實踐中，我們認為我國的效益審計與國外效益審計相比，應(yīng)具備以下幾個特點：

　　一是注重效益審計與財務(wù)審計的結(jié)合。國外審計建立在比較真實、合規(guī)的基礎(chǔ)上，一些國家已明確地將審計劃分為財務(wù)審計和績效審計，效益審計專指財務(wù)審計以外的所有審計，而我國在不真實、不合規(guī) 問題 還沒有得到完全有效解決的情況下，還不能完全脫離財務(wù)審計、獨立的開展效益審計，效益審計還必須建立在與財務(wù)審計相結(jié)合的基礎(chǔ)之上。

　　二是堅持全面審計與重點審計相結(jié)合。國外一些國家已經(jīng)全面開展了效益審計，而我國效益審計處于起步階段，因此不能在短期內(nèi)全面鋪開，要抓住數(shù)量大、 影響 大、政府和群眾關(guān)心的問題開展審計監(jiān)督，從中取得和積累經(jīng)驗，并在此基礎(chǔ)上擴大審計面，做到循序漸進。

　　三是可以實行多個項目的對比審計。受管轄體制的限制，國外效益審計是就某一個項目審某個項目，就某個部門審某個部門。而我國《審計法》規(guī)定下級審計機關(guān)接受雙重領(lǐng)導(dǎo)。這就使上級審計機關(guān)能夠在管轄的不同地區(qū)選擇相同的資金、具有可比性的行業(yè)和職能相同的部門，組織下級審計機關(guān)進行效益審計，并進行縱向、橫向的對比分析，從中發(fā)現(xiàn)決策、管理中存在的問題，更加客觀地評價某個項目和行業(yè)的效益情況。

　　四是可以實行上審下.我國《審計法》還規(guī)定上級審計機關(guān)可以對下級審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)的事項進行審計。這樣對于政府決策失誤、錯誤等同級審計部門不便審計和評價的事項，上級審計機關(guān)也能夠采取上審下的審計方法，超脫地進行審計和評價，從而降低審計風(fēng)險，達到效益審計的目的。

　　五是在開展效益審計的人力資源配置上更具有優(yōu)勢。主要表現(xiàn)在對一些重大審計項目的審計中，上級審計機關(guān)可以抽調(diào)本系統(tǒng)知識面廣、審計技能高、職業(yè)判斷能力強的審計人員集中開展審計，從而使審計資源組織的更加合理和優(yōu)化。

　　二、開展經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域與方法探討

　　當(dāng)前，經(jīng)濟效益審計已成為審計工作的 發(fā)展 方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，就 目前 來講，國家審計機關(guān)開展經(jīng)濟效益審計還處在另散的、單個的還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題，從審計工作實踐中我們認識到：經(jīng)濟效益審計的 內(nèi)容 是廣泛的，因現(xiàn)實的審計對象和范圍不同，現(xiàn)而帶來的效益審計的目標(biāo)、審計方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計機關(guān)而言，應(yīng)根據(jù)審計機關(guān)的職責(zé)既監(jiān)督對象和范圍， 科學(xué) 合理地確定經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容、方式和方法，我們將經(jīng)濟效益審計從對象上作出以下分類：財政資金管理的經(jīng)濟效益；政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟效益；投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益；各類專項資金使用中的經(jīng)濟效益。根據(jù)各種審計對象類型，我們從經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容和方法、方式和手段上進行探討。

　�。ㄒ唬┴斦�資金管理的經(jīng)濟效益。

　　加強財政資金管理的效益審計是國家審計機關(guān)開展效益審計的首要內(nèi)容。財政資金管理效益審計主要要抓好三個方面：一是財政支出管理的經(jīng)濟性。從財政分配入手，審查預(yù)算編制對財政支出結(jié)構(gòu)安排上是否按市場經(jīng)濟和公共財政要求，財政公共支出安排是否與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，是否重視總量控制，分配中是否注重財政公共支出的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，公共支出是否退出競爭性領(lǐng)域。二是財政政策（制度）執(zhí)行情況的效果性。對國庫集中收付制度、政府采購制、收支兩條線、會計集中核算等財政管理制度的執(zhí)行情況進行審查和評價，促進建立和完善相關(guān)管理制度，并嚴格有效地執(zhí)行。三是財政部門自身管理的效益性。財政部門是實施財政監(jiān)督管理的具體部門，對其進行審計，是財政資金管理效益審計的重要方面。審計中，既要對財政部門自身的經(jīng)費收支進行審計，看其有無擠占挪用公共財政資金的問題；又要看財政部門在財政資金劃撥、分配中是否認真執(zhí)行計劃和相關(guān)規(guī)定，各項監(jiān)督措施是否及時到位，有無只撥不管、監(jiān)督乏力、支出失控的問題，在審計評價上，主要以實際支出占計劃支出的比重、各項支出占實際支出的比重、財政支出增長率等為指標(biāo)，對支出管理的效果進行分析；以各項財政政策執(zhí)行后的增收節(jié)支率為指標(biāo)，對財政政策（制度）執(zhí)行的效率性進行分析；以財政部門挪用公共財政資金占其經(jīng)費支出的比重、超預(yù)算撥款占財政總支出的比重、財政預(yù)算外資金專戶管理率、財政收入入庫率、違紀違規(guī)資金的降低率等為指標(biāo)，對財政部門履行監(jiān)管理職責(zé)的有效性進行評價。

　�。ǘ�）政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟效益。按照建立預(yù)算績效評價體系的要求，對部門預(yù)算執(zhí)行的效益審計。突出四個方面內(nèi)容：一是對部門預(yù)算編制的科學(xué)性、真實性進行審查和評價�？从袩o編制虛假預(yù)算、擴大開支范圍、搞人情預(yù)算的問題；二是對部門收入的合法性及其結(jié)構(gòu)進行審查和評價�？雌溆袩o收入不納入預(yù)算、截留挪用預(yù)算外收入、收入不合法，以及收入結(jié)構(gòu)不合理等問題；三是對部門經(jīng)費支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)進行審查和評價，分析各項支出是否適當(dāng)，有無鋪張浪費、擴大行政成本、資金使用效率低下等問題；四是對政府關(guān)心、群眾關(guān)注的重點問題和資金進行效益審計。審計中，主要依據(jù)部門收入占財政總收入比重、各項收入占部門收入的比重、收入增長率，各種支出占部門經(jīng)費支出的比重、部門支出占財政總支出的比重、人員經(jīng)費支出占部門經(jīng)費支出的比重、公用經(jīng)費支出占部門經(jīng)費支出的比重、公用經(jīng)費中各項費用占公用經(jīng)費的比重、經(jīng)費支出增長率等指標(biāo)，進行綜向、橫向地對比分析，評價部門對預(yù)算的遵循情況，以及部門收支的質(zhì)量；通過部門經(jīng)費支出與業(yè)務(wù)工作量（如政府下達的各項考核指標(biāo)、審計機關(guān)的項目完成數(shù)、公安機關(guān)的破案件數(shù)）進行比較，衡量行政成本的高低和支出效率。通過分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，提出建議，促使提高部門經(jīng)費的使用效益。

　　同時，由于部門預(yù)算執(zhí)行審計具有單位多、資金量大等特點。因此，審計機關(guān)在審計力量安排上，要打破行業(yè)分工，整合審計資源，以財政專業(yè)審計人員為主，抽調(diào)審計技術(shù)水平較高、分析判斷能力較強、知識面較寬的專業(yè)審計機構(gòu)的人員配合，聘請相關(guān)專家參與，使審計組知識結(jié)構(gòu)最大可能的優(yōu)化。審計中統(tǒng)一行動，適當(dāng)調(diào)配，相互溝通，相互配合。審計結(jié)束后，財政審計機構(gòu)出具預(yù)算執(zhí)行效益審計報告，專業(yè)審計機構(gòu)將審計資料運用到本行業(yè)審計之中，提高審計工作效率。

　�。ㄋ模└黝悓ｍ椯Y金使用中的經(jīng)濟效益。專項資金的效益審計與其他效益審計相比，相對單一，審計中，在項目立項為龍頭，以資金流向為主線，以項目管理為重點，對照專項資金管理相關(guān)規(guī)定、項目計劃、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、考核方案等為基本指標(biāo)，對項目立項的科學(xué)性、專項資金管理使用的真實合法性、項目管理的規(guī)范性、以及項目完成所帶來的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益進行檢查和評價，考核其運用的效率和效果；揭示其中存在的立項不科學(xué)、決策失誤、損失浪費、效益低下等問題。

　　（五）關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)班干部和領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任中的經(jīng)濟效益問題，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)的效益情況進行審計，是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要任務(wù)之一，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面客觀反映的評價的必然要求，經(jīng)濟責(zé)任效益審計的內(nèi)容與其他效益審計相比，要相對廣泛。它包括：預(yù)算外內(nèi)（外）資金、專項資金的管理和使用情況，國有資產(chǎn)的管理、使用和保值增值情況，部門預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況和決算，內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策情況，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟目標(biāo)的完成情況，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間運用財政資金履行部門職責(zé)的效率情況（經(jīng)濟效益、社會效益），行政成本的節(jié)約情況等，在審計方法上，要運用方案比較法、投資分析法、價值分析法、成本效益分析法、本量利分析法對決策情況進行審計，運用回歸分析法、指數(shù)平滑分進行預(yù)測審計，運用對比分析法、因素分析法、平衡分析法對經(jīng)濟活動進行分析等。剖析造成資金使用效益不高、資金損失浪費的原因，并分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負有的效益性責(zé)任，達到既促進提高資金的使用效益，又全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的雙重目標(biāo)。

　　三、當(dāng)前開展效益審計的困難和難點

　　盡管在具體的審計實踐中，我們對效益審計進行了探索，但作為一種相對獨立的審計種類和形式， 目前 效益審計尚未形成規(guī)模效應(yīng)，究其原因主要有以下幾個方面：

　　一是傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計觀念根深蒂固，效益審計的理念尚未完全樹立，不少審計人員還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計與財經(jīng)法紀審計上，對效益審計的重要性認識不足。實際工作中大都滿足于對 經(jīng)濟 活動合規(guī)、合法性的審查與判斷，僅僅著眼于微觀，立足于宏觀的不多；審計的目的更多地局限于糾錯防弊，缺乏對經(jīng)濟活動效益性的 分析 與評價，對如何提高經(jīng)濟效益沒有進行深入的思考，更沒有提出有針對性的審計建議。

　　二是人員綜合素質(zhì)不高，難以滿足效益審計標(biāo)準(zhǔn)高的要求，開展效益審計涉及方方面面，必須運用多學(xué)科的知識，采用多樣化的審計 方法 ，采取多種審計手段。而當(dāng)前由于多種原因，財務(wù)審計人員視野相對狹窄，不能綜合運用經(jīng)濟學(xué)、 社會  科學(xué) 、 法律 、財會與工程方面的知識進行分析和判斷。審計人員素質(zhì)不高，難以滿足效益審計工作綜合性強、層次高的需要。

　　三是審計力量不足，制約了效益審計工作的有序進行。作為地方審計機關(guān)，除完成上級審計機關(guān)指令性項目外，還必須完成本級安排的審計項目，以及地方政府臨時安排的各項審計任務(wù)，人少事多的矛盾十分突出。同時由于審計人員把更多的關(guān)注點放在了財政財務(wù)收支審計上，沒有更多的人力和精力來實施效益審計。

　　四是缺乏系統(tǒng)科學(xué)的審計計劃，難以形成效益審計的大環(huán)境，近年來無論是上級審計機關(guān)還是地方審計機關(guān)在安排審計計劃時，往往只是對審計項目及其所涉及的審計對象、審計時間、審計 內(nèi)容 、審計重點和審計方法等提出明確要求，側(cè)重于財務(wù)收支審計，而沒有突出地強調(diào)效益審計，在審計力量的調(diào)配和審計實施的`全過程中沒有依照效益性的要求統(tǒng)一行動，側(cè)重點沒有放在效益審計上，尚未形成效益審計的大環(huán)境。

　　五是沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，加大了效益審計的風(fēng)險，由于效益審計涉及的對象千差萬別，審計部門很難采取統(tǒng)一的方法和技術(shù)。如對高速公路系統(tǒng)效益性的審計，審計人員可以用實地檢查的辦法，確定高速公路的運行狀態(tài)和維護系統(tǒng)是否有效；而對醫(yī)療、福利、 教育 、公共安全等部門的審計，審計人員必須更多地采用 政治 的、經(jīng)濟的、社會學(xué)的觀點和方法來衡量其經(jīng)濟效益和社會效益。為此，審計人員要更多地關(guān)注審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀公正性。但由于缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，無法按照既定的程序進行收集和評價。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，可能導(dǎo)致結(jié)論的有失公正乃至造成不良后果，使效益審計風(fēng)險進一步加大。

　　六是缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)， 影響 了效益審計的推廣，目前效益審計還沒有成熟的概念和明確的、廣為認可的專業(yè)指南。因為效益審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有差別。總體來看，我們目前已開展的效益審計只是針對某一領(lǐng)域、某一行業(yè)、某類資金的效益性的審計分析與評價，不夠系統(tǒng)。制訂和完善一整套衡量經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)前影響效益審計大范圍推廣的原因之一。

　　四、對開展效益審計的思考與建議

　　效益審計作為一種更高層次的審計活動，是為未來國家審計 發(fā)展 的必然方向。作為地方審計機關(guān)，我們應(yīng)該積極順應(yīng)這一發(fā)展要求，結(jié)合實際，調(diào)整審計工作思路，推進整個審計工作由真實性、合法性審計向效益審計轉(zhuǎn)變。我們提出如下工作意見和建議：

　　1、牢固樹立效益審計理念，明確效益審計的目標(biāo)，我們將加強對績效審計知識的宣傳 學(xué)習(xí) 、 理論 研討和業(yè)務(wù)實踐，使審計人員都認識到效益審計是未來國家審計發(fā)展的必然趨勢，是國內(nèi)外審計發(fā)展形勢的要求，是審計適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，增強效益審計意識和理念。努力形成一個積極 研究 效益審計、深入探索效益審計、努力實踐效益審計的好環(huán)境。

　　2、突出工作重點，選準(zhǔn)效益審計的突破口，效益審計的內(nèi)容是極其廣泛的。在大規(guī)模地開展效益審計的基礎(chǔ)和條件尚不具備的情況下，我們選擇一些重點單位、重點資金、重點項目和重點行業(yè)作為試點，整合審計力量進行探索，并不斷 總結(jié) 經(jīng)驗，形成一套行之有效的審計方法，為今后的審計工作大規(guī)模的向效益審計轉(zhuǎn)移打下良好的基礎(chǔ)。逐步形成以財政資金效果性為重點，以財政資金成本效益為突破口，以檢查財政資金支出的內(nèi)部控制制度為中心環(huán)節(jié)的效益審計的新模式。

　　3、堅持常規(guī)審計與效益審計相結(jié)合。在計劃安排審計項目時，要加大效益審計的內(nèi)容，將效益審計貫穿于每一個審計項目。特別是在經(jīng)濟責(zé)任審計中，引入效益審計內(nèi)容，注重對被審計單位、被審計人員對財政資金運用效益情況的評價和衡量。

　　4、建立符合各行各業(yè)實際的效益審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。在上級國家審計機關(guān)沒有制定和出臺統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的情況下，各地可結(jié)合自身實際，作必要的效益審計理論探索，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。如對財政部門預(yù)算效益審計的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；對部門預(yù)算執(zhí)行績效審計的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；對重大投資和建設(shè)項目的效益審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；對政府管理的各類專項資金的效益審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；對政府管理的各項債務(wù)的效益審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等，以指導(dǎo)和推動效益審計的開展，最終形成具有地方特色的效益審計評價體系。

　　5、著力提高現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一支適應(yīng)效益審計的隊伍。因此，我們將從現(xiàn)在開始積極采取多種形式、多種渠道、多種類型地培訓(xùn)審計人員，提高審計人員的綜合素質(zhì)，從理論上準(zhǔn)備，實際上探索，增強審計人員的效益審計意識，提高審計人員開展效益審計的工作水平，以迎接日益臨近的效益審計。

　　為推動效益審計工作的開展，結(jié)合審計工作實際，提出如下建議：

　　1、盡快將效益審計納入年度計劃。有針對性地選擇相似的行業(yè)、相鄰的地區(qū)、相同的項目、相同的單位，開展效益審計。不僅評價一個行業(yè)、一個地區(qū)、一個項目、一個單位的效益。還可對行業(yè)之間、地區(qū)之間、項目之間、單位之間進行對比分析，找出原因，為各級領(lǐng)導(dǎo)決策、加強管理提供依據(jù)。

　　2、在安排常規(guī)性審計項目的同時，要明確要求審計人員更多地關(guān)注項目中的效益 問題 ，樹立效益審計理念，明確效益審計的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，要求在上報的報告中充分反映效益審計事項。

　　3、要針對不同類型行業(yè)進行研究，制定效益審計標(biāo)準(zhǔn)及操作指南，以指導(dǎo)各級審計機關(guān)開展效益審計。

　　4、對于同級難以開展效益審計事項的，特別是涉及同級地方黨委、政府決策的事項，應(yīng)采取上審下的方式進行，以降低審計風(fēng)險，提高審計效果。

　　5、要組織效益審計試點，培育一批效益審計骨干力量。同時舉辦效益審計實務(wù)培訓(xùn)班。大力提高審計人員開展效益審計工作的水平。

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