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制造業(yè)審計論文

時間:2021-07-10 19:08:11 論文 我要投稿

制造業(yè)審計論文

  審計作為一種監(jiān)督機制,其實踐活動歷史悠久,但人們對審計的定義卻眾說紛紜。以下是小編整理好的制造業(yè)審計論文,歡迎大家閱讀參考!

制造業(yè)審計論文

  摘要:隨著我國塑料工業(yè)產業(yè)聚集趨勢明顯、規(guī)模企業(yè)數(shù)量的增長,產業(yè)結構逐漸向規(guī)模化、集約化方向調整,且已形成了較為鮮明的地域特色。如何準確評估企業(yè)的涉稅風險,成為塑料制造業(yè)一個重要的審計項目。本文結合塑料制造行業(yè)的特殊性,分析了塑料制造業(yè)生產與銷售循環(huán)存在的主要涉稅風險,提出了現(xiàn)場審計方法。

  關鍵詞:塑料制造業(yè) 稅收風險 審計

  目前,塑料制造企業(yè)的生產規(guī)模、產品類別、生產工藝流程不同,機器設備存在較大差異,但整體現(xiàn)象是規(guī)模小、工藝流程簡單、成本核算不規(guī)范。大型塑料制品企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、內部管理規(guī)范、銷售渠道正規(guī)的特點,其收入確認較為規(guī)范。但小型塑料制品企業(yè),特別是日用品企業(yè),普遍存在銷售不開發(fā)票、現(xiàn)金不入賬現(xiàn)象。由于塑料行業(yè)生產經營具有分類細、門檻低,原材料名稱復雜、價格波動大,品種多、計量方式多樣,存貨周轉期短,生產損耗小的特點,往往造成企業(yè)財務管理水平兩極分化,帶來行業(yè)所特有的稅收風險。本文針對塑料制造業(yè)生產和銷售的特點,尋求內控測試的要點,探討涉稅風險及審計方法。

  一、塑料制造業(yè)生產和銷售的內控測試點

  (一)生產循環(huán)的內控測試點

  生產環(huán)節(jié)的內控測試對于采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作用,是整個內控測試的關鍵。其目的在于了解企業(yè)生產成本的核算方法和核算流程,判定成本核算方法是否合理、金額是否準確、是否有人為調節(jié)利潤的情況。

  由于生產循環(huán)包括存貨的管理和生產成本的計算等,即領用各種原材料、低值易耗品;分攤費用,計算生產成本,核算銷售成本;核實實際工時,計算應付工資等,所以通常采用的測試方法是“穿行測試”法和存貨盤點法。生產循環(huán)中每個月的成本核算方法基本一致,審計人員可以隨機抽取某月材料,按照其成本核算過程,了解企業(yè)產品成本核算方法及產品生產周期,測試企業(yè)成本核算方法的合理性與準確性;抽取主要產品進行存貨盤點,審核賬實是否相符。對于不同類別的產品,測試要點不同。審計人員可以參照原材料投入產出法、稱重法、能耗測算法等行業(yè)審計模型,選擇主要材料或幾種材料作為投入產出的計算依據來判斷成品量,結合能耗計算生產量。

  (二)銷售循環(huán)的內控測試點

  銷售循環(huán)內控測試的主要目的是了解企業(yè)的銷售渠道和銷售模式,測試企業(yè)銷售收入是否及時入賬,銷售費用列支是否合理。主要包括向顧客收授訂購單、核準購貨方的信用,裝運商品等環(huán)節(jié)。可以采用抽樣審計方法,進行銷售收入截止性測試。即審計人員選取一定的樣本量,遵循被審計單位的業(yè)務交易軌跡進行測試,了解企業(yè)的銷售模式,判斷銷售收入是否及時入賬,銷售費用歸集是否合理,并通過銷售收入截止性測試,審核企業(yè)有無不做銷售、遲做銷售的現(xiàn)象。對于一些日用塑料品應該特別關注,重點審核其銷售渠道、銷售的收款方式,對其現(xiàn)金日記賬也應該重點審核。

  二、塑料制造業(yè)生產和銷售的涉稅風險及審計方法

  (一) 涉稅風險

  1.生產循環(huán)的涉稅風險。

  (1)塑料產品在生產過程中會形成廢品、殘次品等,企業(yè)一般將其回收使用,往往不反映或不完全反映回料的數(shù)量和成本,而在以后的生產過程中逐步消化,在當期就全部歸集到當月產成品成本中,造成成本核算不真實。

  (2)混淆低值易耗品與固定資產的分類,導致擴大增值稅的抵扣范圍,應列入固定資產核算的購進物料隨著領用環(huán)節(jié)而進入成本費用,造成費用的提前扣除從而減少當期應納稅所得額。

  (3)成本核算混亂,未按規(guī)定歸集核算成本。虛列工資及福利費等,任意結轉生產環(huán)節(jié)的成本費用,利用待攤或預提的方式人為調節(jié)產品成本及管理費用,造成收入與成本不配比,減少應納稅所得額。

  2.銷售循環(huán)的涉稅風險。

  (1)企業(yè)不及時結轉銷售收入,推遲銷售時間實現(xiàn);通過往來科目將已經實現(xiàn)的收入長期掛賬,少交稅款;銷售退回、銷售折讓、銷售折扣等收入減項不能正確及時入賬,企業(yè)的稅務處理不規(guī)范。

  (2)企業(yè)可能存在關聯(lián)交易不遵循獨立企業(yè)交易的原則,存在通過關聯(lián)交易轉移利潤的現(xiàn)象。通過關聯(lián)交易,在享受所得稅優(yōu)惠期內人為的增加或減少銷售收入或利潤,從而達到調節(jié)不同優(yōu)惠期利潤的目的。

  (3)企業(yè)銷售的殘次品、下腳料的收入不能進行正確的稅務處理,不記入“其他業(yè)務收入”科目而以現(xiàn)金形式入賬或進入小金庫;企業(yè)采購原材料使用的包裝物,如:塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋等,生產部門領用材料后,往往將這些包裝物直接作銷售處理而不入賬,不申報納稅。

  (4)企業(yè)可能存在以物易物交易,不按銷售進行稅務處理的情況。

  (5)企業(yè)的.銷售費用(運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等)的真實性、合法性可能存在問題。

  (6)用于廣告、樣品、展覽的產品直接列支銷售費用,不交納稅金。

  (7)隨著人民幣的不斷增值,進口塑料原料的價格比國內原料價格有一定幅度的降低。部分塑料企業(yè)進口塑料原料加工成產品銷售時,人為虛報進口料件核銷數(shù)量,從而將虛報數(shù)量和實際數(shù)量的差額部分加工成產品后,直接銷售不入賬,這樣既偷逃了增值稅又偷逃了進口關稅。

  (二)審計方法

  1.生產循環(huán)的審計方法。

  (1)結合“原材料”、“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”等科目進行審計。獲取或編制生產成本分析表,分別列示各項主要費用及各產品的單位成本,采用分析性復核方法,將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較,分析增減變動情況,若有異常變動,查明原因。審查“生產成本”明細借方的有關內容、數(shù)據,與對應的“原材料”類賬戶貸方內容、數(shù)據核對,并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。

  實施截止性測試抽查領料單、生產記錄、成本計算單,結合原材料的單耗和投入產出比率等資料,檢查領用的主要材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致,是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產成本,特別應注意期末大宗領用材料。抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確,計算方法是否遵循一貫性原則;重點核實材料費用的分配對象是否真實,分配方法是否恰當,以確認材料費用分配是否合理。   (2)結合“生產成本”、“庫存商品”等科目進行審計。將生產部門的產量統(tǒng)計表、“庫存商品”明細賬、產品成本計算單及倉庫部門的保管賬的借方數(shù)量相核對,審查是否一致;分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動,結合在產品的計價方法,審查完工產品計價是否正確。通過上述審計確定企業(yè)是否存在多列支產品成本的現(xiàn)象。檢查庫存商品的貸方發(fā)生額,關注非銷售領用成品的業(yè)務,并追查原始單據,對借方科目為往來科目和現(xiàn)金科目的記錄,應審核企業(yè)是否存在隱瞞收入的情況;特別是日用塑料產品應重點關注其成品的領用部門及領用目的,判斷是否屬于視同銷售行為。同時,通過某個產品的存貨盤點,審核企業(yè)存貨記錄的及時性與完整性,并判斷企業(yè)有無已銷售未開票不做銷售的現(xiàn)象。

  2.銷售循環(huán)的審計方法。

  (1)銷售收入確認的審計方法。①將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較,分析產品銷售的結構和價格的變動是否異常,并尋找異常變動的原因;比較本期各月銷售收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,并查明異常變動和重大波動的原因,核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛計的行為。②計算本期主要產品的毛利率,分析比較本期與上期同類產品毛利率,注意收入與成本是否配比,并查清重大波動和異常情況的原因。計算重要客戶的銷售額及其銷售產品毛利率,分析比較本期與上期有無異常變化,并查明原因。③獲取產品價格目錄,審查價格浮動政策是否合理,關注銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理,有無低價或高價結算以轉移收入的現(xiàn)象,檢查納稅人從購貨方取得的價外補貼收入是否按規(guī)定入賬。④抽取本期一定數(shù)量的發(fā)票,檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符;品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致,審核“以物換物交易”是否按銷售進行處理,關注發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期和倉庫發(fā)貨日期是否歸屬于同一會計期間。⑤對銷售業(yè)務進行抽樣檢查,實地核查出庫單、發(fā)運記錄、送貨單、銷售合同等。從原始憑證到記賬、銷售、應收賬款、現(xiàn)金、銀行存款、應收票據、存貨等明細賬的全過程進行審核,重點審查“應收賬款”科目,企業(yè)是否有實現(xiàn)銷售長期掛賬,隱瞞收入的情況。⑥檢查銷售退回的原因是否合理,銷售退回的產品是否驗收入庫,有無借銷售退回虛減收入的情況,銷售折讓和折扣是否足額交付對方,有無虛設賬戶、隱瞞收入的情況。

  (2) 銷售成本的審計方法。①獲取或編制銷售成本與銷售收入對比分析表,并與有關明細賬核對。②分析各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理,如有不正常的波動,應追蹤查明原因,做出正確處理。③從產品銷售成本與生產成本、產成品的勾稽關系驗算銷售成本的總體準確性。④抽樣檢查銷售成本明細賬,復核計入銷售成本的產品品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售收入的口徑是否一致,是否符合配比原則。⑤選取年末前兩個月銷售成本事項進行截止性測試,審查是否存在人為操縱期間成本情況,在年度之間調節(jié)利潤達到人為選擇優(yōu)惠起始年度的情況。⑥結合銷售收入明細賬,審核銷貨成本賬戶中重大調整事項(銷售退回)是否正確,有無取得稅法規(guī)定的《證明單》,是否存在只沖減收入而不減少銷售成本的情況。

  (3) 銷售費用的審計方法。①獲取銷售費用明細表,了解銷售費用所包括的內容,并與明細賬進行核對。②檢查銷售費用各項目,對費用開支范圍、列支標準、列支方式等方面核查費用的真實性、合法性及列支是否符合稅法規(guī)定。③運用比較分析法,將本期銷售費用與上期進行比較,并將本期各月的銷售費用進行比較,如有重大波動和異常情況應查明原因;運用結構分析法,將本期銷售費用占收入的比例與上期比較,判斷銷售費用的合理性。④選擇重要或異常的銷售費用明細項目(運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等),運用統(tǒng)計抽樣技術,選取一定的樣本量,檢查其原始憑證是否合法,是否與銷售有關,會計處理與稅務處理是否正確。⑤對銷售費用實施截止性測試,檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。⑥檢查國內運輸費用結算價格是否合理、是否合理扣減了進項稅金。⑦審核企業(yè)銷售費用明細賬,企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售(經營)費用,未作進項稅額轉出。⑧檢查用于廣告、樣品、展覽的產品是否按照規(guī)定繳納稅金。

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