現(xiàn)代審計(jì)論文
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單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及對策
摘要：內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。它對維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，保證國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，從源頭上預(yù)防腐敗行為的滋生，減少國有資產(chǎn)在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中的流失，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，有著不可替代的作用。
關(guān)鍵詞：審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，也是推進(jìn)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要保障。它既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是指：單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，通過相關(guān)審計(jì)手段對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性及文件資料的真實(shí)性所進(jìn)行的全過程監(jiān)督。它對規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用，并最終確保單位穩(wěn)步發(fā)展。一、內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域即使最完善的內(nèi)部控制制度也會因管理者的不重視，執(zhí)行者錯誤的理解控制指示而失效，為了彌補(bǔ)這一缺陷，促進(jìn)良好控制環(huán)境的建立，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不足之處并予以糾正。內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域應(yīng)包括：是否建立單位內(nèi)部控制制度；建立的制度有無違反《會計(jì)法》和有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、是否與本單位的實(shí)際情況相適應(yīng)；執(zhí)行者是否能嚴(yán)格按照制度執(zhí)行等。以此來不斷完善內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有作用的原因
一是任命制的約束。我國一直實(shí)行任命管理體制，這種利益制約機(jī)制的存在使單位與主管部門之間形成了一定的依存關(guān)系。在開展單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，對違紀(jì)負(fù)責(zé)人提供的鑒證、評價(jià)及處理意見，還沒有主管部門的一紙調(diào)令重要。這種現(xiàn)象的存在削弱了內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能的作用，制約了審計(jì)人員開展工作的積極性，也不利于工作質(zhì)量的提高。二是內(nèi)部審計(jì)人員的引導(dǎo)宣傳力度不夠。有些審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作是得罪人的差事，因礙于人情面子，加之有較高的工作難度，就產(chǎn)生了畏難情緒，缺乏工作積極性。想要做好審計(jì)工作，首先需要得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，營造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工作氛圍。其次要注重宣傳法規(guī)及各項(xiàng)管理制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的導(dǎo)向性。三是內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不夠。內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的鑒證、評價(jià)、服務(wù)職能，在開展審計(jì)監(jiān)督的同時，應(yīng)不斷強(qiáng)化預(yù)警、監(jiān)督、決策、協(xié)調(diào)、促進(jìn)職能。幫助解決管理中存在的問題，從而樹立審計(jì)人員的工作威望，提高審計(jì)工作的認(rèn)可度。
三、完善內(nèi)部審計(jì)的措施
1.提高對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識
《中華人民共和國審計(jì)法》第29條規(guī)定：國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門，企事業(yè)組織，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，健全內(nèi)部審計(jì)制度。這一規(guī)定是我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。如何使《審計(jì)法》這一規(guī)定得到貫徹落實(shí)，提高對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識是當(dāng)下管理層急需解決的問題。
2.完善內(nèi)部審計(jì)的設(shè)想
各單位應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，為各單位提供法律法規(guī)咨詢、提供審計(jì)技術(shù)方法咨詢、搞好內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、定期組織內(nèi)部審計(jì)交流探討，充分發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。
3.加大理論研究與宣傳力度，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的社會環(huán)境理論是實(shí)踐的指南
理論研究與宣傳不到位，是制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要因素。因此應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)理論研究，重視內(nèi)部審計(jì)成果的報(bào)道工作。各級審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)重視轄區(qū)范圍內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)訂閱審計(jì)報(bào)刊及相關(guān)審計(jì)法規(guī)的征訂情況，作為審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)審計(jì)人員的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，改變我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在理論上、認(rèn)識上、工作上的封閉現(xiàn)狀，為提高廣大內(nèi)審人員的理論素養(yǎng)，拓寬視野創(chuàng)造條件。要重視內(nèi)審成果的宣傳報(bào)道工作，充分利用審計(jì)報(bào)刊，及時報(bào)道內(nèi)部審計(jì)查處的案件情況，及時交流內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的新方法、新經(jīng)驗(yàn)，及時宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)典型，以引起全社會的關(guān)注和支持，促使單位部門領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識、重視內(nèi)部審計(jì)工作，主動將內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)決策管理的有效手段，及時解決內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的困難和問題，從而為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。上級機(jī)關(guān)負(fù)有內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與指導(dǎo)的責(zé)任，應(yīng)將內(nèi)審理論研討，先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)的推廣，典型案例報(bào)道，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行匯總，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)辦各類刊物，及時反映和宣傳內(nèi)審工作，為提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平做出貢獻(xiàn)。
4.切實(shí)利用內(nèi)部審計(jì)的成果
就審計(jì)結(jié)果而言，并不在于審查出了多少問題，最重要的是針對查出問題的糾正和整改效果。只有把審計(jì)建議落到實(shí)處，加強(qiáng)管理，杜絕類似問題的再次發(fā)生，這樣的審計(jì)才有深度、有力度、有實(shí)效。要做好審計(jì)意見的落實(shí)工作，就要定期進(jìn)行回訪和跟蹤，檢查落實(shí)情況，做到條條有結(jié)果，件件有回音。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在于幫，目的在改。一方面應(yīng)該從政策和法規(guī)上進(jìn)行引導(dǎo)；另一方面從業(yè)務(wù)上提供咨詢服務(wù)，幫助其規(guī)范會計(jì)核算和完善內(nèi)部控制制度，從而有效利用審計(jì)成果，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響。
5.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。應(yīng)建立一支思想覺悟高、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)硬的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。做到客觀公正、實(shí)事求是、不作假證，以優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利完成。為此需要加強(qiáng)內(nèi)審人員的政治、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，豐富內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)知識，提高內(nèi)審人員的綜合分析、協(xié)調(diào)能力。另外內(nèi)部審計(jì)人員要勇于創(chuàng)新，開拓進(jìn)取。對審計(jì)工作中面臨的新情況、新問題，要有創(chuàng)新意識，絕不能墨守成規(guī)，拘泥于以往的工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員需要與時俱進(jìn)，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，通過不斷學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)新性地開展審計(jì)工作。
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范策略初探
摘要：隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的深入發(fā)展，審計(jì)方式日益成熟，行政事業(yè)單位的審計(jì)能力也在不斷加強(qiáng)，但隨之而來的是新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因會計(jì)信息系統(tǒng)的電子化也出現(xiàn)的新的特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員應(yīng)隨之改變審計(jì)方法，采取相應(yīng)的策略和輔助手段進(jìn)行審計(jì)，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時產(chǎn)生處理不當(dāng)、數(shù)據(jù)缺失、結(jié)果失真等行為的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生會對項(xiàng)目完成情況和審計(jì)結(jié)果造成影響，不利于單位的'下一步?jīng)Q策。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及特征
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為存在嚴(yán)重錯誤或弊端的單位財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果是公正合法的，并提出不正確的審計(jì)意見的潛在可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主不僅僅存在于審計(jì)部門和審計(jì)人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于整個審計(jì)過程。
(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和普遍性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，根據(jù)我國現(xiàn)在的審計(jì)方式，不管怎樣，抽樣審計(jì)總會產(chǎn)生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模不同，造成的損失也不盡相同，因此，風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免的，通過內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，人們只能盡力改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，降低損失，不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性
內(nèi)部審計(jì)人員的行為對審計(jì)結(jié)果有著重要的影響，如果審計(jì)人員不能嚴(yán)肅認(rèn)真對待審計(jì)過失并勇于承擔(dān)責(zé)任，就會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。同時，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)部人員管理等。
(三)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在審計(jì)的全過程，具有普遍性
每一個審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)失誤，促使風(fēng)險(xiǎn)因素的形成，導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成并加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括單位的內(nèi)控能力、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)技術(shù)與方式等。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
(一)審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，職業(yè)技能與審計(jì)要求不匹配
一名合格的審計(jì)人員應(yīng)該具備完善的知識體系，擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，掌握熟練的審計(jì)技能，但目前我國行政事業(yè)單位部分審計(jì)人員在這些方面仍舊欠缺。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中如果審計(jì)目標(biāo)不明，不能嚴(yán)格按照相關(guān)制度與程序進(jìn)行內(nèi)審，缺乏公正客觀的工作態(tài)度和嚴(yán)肅認(rèn)真的工作作風(fēng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，將會導(dǎo)致審計(jì)錯漏、丟失，降低審計(jì)質(zhì)量，無形中增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)體制不健全，內(nèi)部審計(jì)缺少規(guī)范，不能獨(dú)立完成
目前，除了個別單位、企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計(jì)章程，我國尚未實(shí)施管理有效的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，這就導(dǎo)致有些單位內(nèi)部審計(jì)遇到無法可依、無章可循的尷尬現(xiàn)象。另外，部分單位沒有設(shè)置專門、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，造成審計(jì)會計(jì)職能混淆，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與單位結(jié)構(gòu)不能協(xié)調(diào)運(yùn)行。即使有了審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)在行使權(quán)責(zé)過程中仍會受到一定的限制和阻礙，由此可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)方式滯后，具有局限性
我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)依然停留在落后的基礎(chǔ)階段，現(xiàn)有的審計(jì)方式不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)會計(jì)審計(jì)模式的需求，存在財(cái)務(wù)賬表不清、發(fā)票真假部分、審計(jì)模式落后的現(xiàn)象，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控考慮缺乏，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇，因而我國審計(jì)方式改革還需要很長一段時間。
三、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(一)加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，加快審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，定期組織員工進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，開展實(shí)戰(zhàn)交流與鍛煉活動，著重提高審計(jì)人員的思想素養(yǎng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的廉潔意識，力求做到公正客觀、實(shí)事求是、依法辦事，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。同時要加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，在進(jìn)行審計(jì)工作過程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現(xiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
(二)建立健全內(nèi)部審計(jì)法律體系，規(guī)范審計(jì)過程
我國應(yīng)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)體系，鼓勵企事業(yè)單位依據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)程序，明確權(quán)責(zé)范圍，使審計(jì)工作有法可依、有章可循，走上規(guī)范化、制度化、法制化道路，以便更好地執(zhí)行審計(jì)工作，最大化提高審計(jì)效率。
(三)積極尋求現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)方法，改善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)效率
我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快，企業(yè)間的狀況差別也很大，在審計(jì)工作中各單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，采取切合實(shí)際的審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)人員技術(shù)培訓(xùn)，督促員工快速掌握現(xiàn)代化電子計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)建立電子信息平臺，完善新的信息體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息與結(jié)果的資源共享，并下放審計(jì)人員相應(yīng)的審計(jì)處理職權(quán)，以方便會計(jì)財(cái)務(wù)工作的展開，及時處理審計(jì)問題，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
總之，在行政事業(yè)單位中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多種多樣的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既客現(xiàn)存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國行政單位要著重審計(jì)職能部門的設(shè)置，建立健全審計(jì)監(jiān)督評價(jià)體系，利用法律、經(jīng)濟(jì)、政策優(yōu)勢，探索現(xiàn)代審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，著力提高審計(jì)質(zhì)量。
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