注冊會計師考試試題（精選20套）
在平時的學習、工作中，我們會經常接觸并使用考試題，考試題是用于考試的題目，要求按照標準回答。還在為找參考考試題而苦惱嗎？以下是小編為大家整理的注冊會計師考試試題，希望對大家有所幫助。
注冊會計師考試試題 1
24年注冊會計師考試《會計》歷年真題精選解析
1、關于出租人對經營租賃的會計處理，下列項目中正確的有（ ）。【多選題】
A.在租賃期內各個期間，出租人應當采用直線法或其他系統合理的方法，將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入
B.出租人發(fā)生的與經營租賃有關的初始直接費用應直接全額計入當期損益
C.對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊
D.出租人取得的與經營租賃有關的未計入租賃收款額的可變租賃付款額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益
正確答案:A、C、D
答案解析:出租人發(fā)生的與經營租賃有關的初始直接費用應當資本化至租賃標的資產的成本，在租賃期內按照與租金收入確認相同的基礎進行分攤，分期計入當期損益，選項B錯誤。
2、長紅公司為一家多元化經營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中，不符合會計準則規(guī)定的是（ ）。【單選題】
A.子公司甲為房地產開發(fā)企業(yè)，將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本
B.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產，采用不同的年限計提折舊或攤銷
C.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費用
D.子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃期開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續(xù)計量
正確答案:C
答案解析:本題考查的知識點是無形資產的初始計量。廠房建造期間的土地使用權攤銷應計入廠房成本，不計入當期管理費用。
3、甲公司2013年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發(fā)行在外普通股股份的0.5%，作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。乙公司股票2013年年末收盤價為每股10.2元。2014年4月1日，甲公司又出資27 000萬元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該股份之日起，甲公司有權向乙公司董事會派出成員；當日，乙公司股票價格為每股9元。2015年5月，乙公司經股東大會批準進行重大資產重組（接受其他股東出資），甲公司在該項重大資產重組后持有乙公司的股權比例下降為10%，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關于因持有乙公司股權投資的表述中，正確的有（ ）。【多選題】
A.2014年持有乙公司15.5%股權應享有乙公司凈利潤的份額影響2014年利潤
B.2013年持有乙公司股權期末公允價值相對于取得成本的`變動額影響2013年利潤
C.2015年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資產份額的變動額影響2015年利潤
D.2014年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2014年留存收益
正確答案:A、D
答案解析:本題考查的知識點是資本公積確認和計量、其他綜合收益的確認與計量及會計處理。選項B, 乙公司股權公允價值相對于取得成本的變動計入其他綜合收益不影響利潤；選項C，2015年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資份額的變動計入資本公積，不影響利潤。
4、甲公司2015年發(fā)生以下有關現金流量：（1）當期銷售產品收回現金36 000萬元、以前期間銷售產品本期收回現金20 000萬元；（2）購買原材料支付現金16 000萬元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2 400萬元；（4）將當期銷售產品收到的工商銀行承兌匯票貼現，取得現金8 000萬元；（5）購買國債支付2 000萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年經營活動產生的現金流量凈額是（ ）。【單選題】
A.40000萬元
B.42400萬元
C.48400萬元
D.50400萬元
正確答案:D
答案解析:本題考查的知識點是現金流量表。經營活動產生的現金流量凈額=36 000+20 000-16 000+2 400+8 000=50 400（萬元）。
5、甲公司2015年發(fā)生以下外幣交易或事項：（1）取得外幣金額1 000萬美元借款用于補充外幣流動資金，當日即期匯率為1美元＝6.34元人民幣。（2）自國外進口設備支付預付款600萬美元，當日即匯率1美元＝6.38元人民幣。（3）出口銷售確認應收賬款1 800萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.43元人民幣。（4）收到私募股權基金對甲公司投資2 000萬美元，當日即期匯率為1美元＝6.48元人民幣。假定甲公司有關外幣項目均不存在期初余額，2015年12月31日美元兌換人民幣的匯率為1美元＝6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關于甲公司2015年12月31日因上述項目產生的匯兌損益的會計處理表述中，正確的有（ ）。【多選題】
A.應收賬款產生匯兌收益應計入當期損益
B.取得私募股權基金投資產生的匯兌收益應計入資本性項目
C.外幣借款產生的匯兌損失應計入當期損益
D.預付設備款產生的匯兌收益應抵減擬購入資產成本
正確答案:A、C
答案解析:本題考查的知識點是外幣交易的會計處理。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，不產生外幣資本折算差額，所以選項B不正確；預付賬款屬于非貨幣性項目，期末不產生匯兌損益，所以選項D不正確。
6、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，2×20年3月甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400萬元，增值稅稅額為52萬元，貨款尚未收到。甲公司與乙公司協商進行債務重組，2×20年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產（廠房）用于抵償債務。乙公司固定資產賬面原值為400萬元，已計提累計折舊160萬元，未計提減值準備，公允價值為320萬元（等于計稅價格），增值稅稅額為28.8萬元；甲公司為該項應收賬款已計提了60萬元的壞賬準備，其公允價值為400萬元。假設不考慮其他因素影響。下列甲公司和乙公司有關債務重組的會計處理中正確的有（ ）。【多選題】
A.乙公司計入當期損益的金額為183.2萬元
B.乙公司計入當期損益的金額為208萬元
C.甲公司計入當期損益的金額為8萬元
D.甲公司取得廠房入賬價值為320萬元
正確答案:A、C
答案解析:乙公司計入當期損益的金額=（400+52）-（400-160）-28.8=183.2（萬元），選項A正確，選項B錯誤；甲公司計入當期損益的金額=400-（452-60）=8（萬元），選項C正確；甲公司取得廠房入賬價值=放棄債權公允價值400-增值稅進項稅額28.8=371.2（萬元），選項D錯誤。
7、甲公司2015年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數量的交易或事項：（1）3月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權；（2）6月10日，以資本公積轉增股本，每10股轉增3股；（3）7月20日，定向增發(fā)3 000萬股普通股用于購買一項股權；（4）9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8 000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權選擇將其轉換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算2015年基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股份有（ ）。【多選題】
A.為取得股權定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數
B.因資本公積轉增股本增加的發(fā)行在外股份數
C.因優(yōu)先股于未來期間轉股可能增加的股份數
D.授予高管人員股票期權可能于行權條件達到時發(fā)行的股份數
正確答案:A、B
答案解析:本題考查的知識點是基本每股收益。基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外的普通股的加權平均數計算確定，選項C和D，在2015年均屬于稀釋性潛在普通股，計算2015年基本每股收益時不需要考慮。
8、甲公司2015年財務報告于2016年3月20日經董事會批準對外報出，其于2016年發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應當作為2015年度資產負債表日后調整事項的有（ ）。【多選題】
A.2月10日，收到客戶退回2015年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票
B.2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監(jiān)部門罰款600萬元
C.3月15日，于2015年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較2015年末原已確認的預計負債多300萬元
D.3月18日，董事會會議通過2015年度利潤分配預案，擬分配現金股利6 000萬元，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股
正確答案:A、C
答案解析:本題考查的知識點是資產負債表日后事項概述。選項B和D，屬于日后期間非調整事項；選項A和C，屬于日后期間調整事項。
9、甲公司2015年發(fā)生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18 200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12 000萬元；（2）為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4 000萬元；（3）為補助甲公司當期研發(fā)投入，取得與收益相關的政府補助6 000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2015年所有者權益中資本性項目發(fā)生變動的有（ ）。【多選題】
A.大股東代為繳納稅款
B.取得與收益相關的政府補助
C.控股股東對管理人員的股份贈予
D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權
正確答案:A、C、D
答案解析:本題考查的知識點是與收益相關的政府補助。選項B，與收益相關的政府補助，企業(yè)應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業(yè)外支出。不影響所有者權益中資本性項目的金額。
10、甲公司為一家互聯網視頻播放經營企業(yè)，其為減少現金支出而進行的取得有關影視作品播放權的下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。【多選題】
A.以應收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權
B.以長期股權投資換取其他方持有的乙版權
C.以本公司持有的丙版權換取其他方持有的丁版權
D.以將于3個月內到期的國債投資換取其他方持有的戊版權
正確答案:B、C
答案解析:本題考查的知識點是非貨幣性資產交換的概念。選項A和D，商業(yè)承兌匯票與3個月內到期的國債均屬于貨幣性項目，不屬于非貨幣性資產交換。
注冊會計師考試試題 2
24年注冊會計師考試《公司戰(zhàn)略與風險管理》歷年真題答案講解
1、下列各項關于企業(yè)全面風險管理的說法，錯誤的是（ ）。【單選題】
A.全面風險管理既管理純粹風險也管理機會風險
B.全面風險管理主要由財務會計和內部審計等部門負責
C.全面風險管理的焦點在所有利益相關者的共同利益最大化上
D.全面風險管理主動將風險管理作為價值中心
正確答案:B
答案解析:風險管理的新舊理念對比如下表所示：從上表可知，傳統風險管理主要由財務會計和內部審計等部門負責，所以選擇選項B。
2、下列股利政策中，適合于成熟企業(yè)且能為投資者提供可預測的現金流量的是（ ）。【單選題】
A.零股利政策
B.固定股利政策
C.剩余股利政策
D.固定股利支付率政策
正確答案:B
答案解析:固定股利政策為投資者提供可預測的現金流量，減少管理層將資金轉移到盈利能力差的活動的機會，并為成熟的企業(yè)提供穩(wěn)定的現金流，盈余下降時也可能導致股利發(fā)放遇到一些困難。
3、隨著全面風險管理意識的加強，甲公司的股東要求管理層建立重大風險預警機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險條件，制定應急方案，明確相關責任人和處理流程、程序和政策，確保重大風險事件得到及時、穩(wěn)妥的處理。甲公司股東的要求所針對的內部控制要素是（ ）。【單選題】
A.控制活動
B.內部監(jiān)督
C.信息與溝通
D.風險評估
正確答案:A
答案解析:企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理，屬于我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》關于控制活動要素的要求中的第10條，所以選項A正確。
4、達美公司在全國各地擁有10多個倉儲物流中心，還控制了多個中藥材交易市場。基于此優(yōu)勢，達美公司決定構建一個中藥材電子商務市場，并把它建成“實體市場與虛擬市場相結合”、中藥材電子交易與結算服務為一體的中藥材大宗交易平臺。目前許多企業(yè)計劃進入中藥材電子商務業(yè)務。達美公司給潛在進入者設置的進入障礙是（ ）。【單選題】
A.規(guī)模經濟
B.現有企業(yè)的市場優(yōu)勢
C.資金需求
D.現有企業(yè)對關鍵資源的控制
正確答案:D
答案解析:現有企業(yè)對關鍵資源的控制一般表現為資金、專利或專有技術、原材料供應、分銷渠道、學習曲線等資源及資源使用方法的積累與控制。如果現有企業(yè)控制了生產經營所必需的某種資源，那么它就會受到保護而不被進入者所侵犯。題干中強調達美公司擁有了 10多個倉儲物流中心，還控制了多個中藥材交易市場，屬于對關鍵資源的控制，所以選擇選項D。
5、下列各項關于藍海戰(zhàn)略的表述中，正確的是（ ）。【單選題】
A.“藍海”的開創(chuàng)是基于價值的創(chuàng)新
B.“藍海”的開創(chuàng)是基于技術的突破
C.“藍海”不會萌生在產業(yè)現有的“紅海”之中
D.企業(yè)不能以系統的、可復制的方式去尋求藍海
正確答案:A
答案解析:由于藍海的開創(chuàng)是基于價值的`創(chuàng)新而不是技術的突破，是基于對現有市場現實的重新排序和構建，而不是對未來市場的猜想和預測，所以企業(yè)就能夠以系統的、可復制的方式去尋求它；“藍海”既可以出現在現有產業(yè)領域之外，也可以萌生在產業(yè)現有的“紅海”之中。
6、在企業(yè)經營風險與財務風險結合的幾種方式中，同時符合股東和債權人期望的有（ ）。【多選題】
A.高經營風險與高財務風險搭配
B.高經營風險與低財務風險搭配
C.低經營風險與高財務風險搭配
D.低經營風險與低財務風險搭配
正確答案:B、C
答案解析:高經營風險與低財務風險的搭配以及低經營風險與高財務風險的搭配，具有中等程度的總風險，該種搭配是一種可以同時符合股東和債權人期望的現實搭配。
7、按照波特的價值鏈分析方法，企業(yè)支持活動中的基礎設施包括（ ）。【多選題】
A.財務管理
B.廠房、道路等
C.企業(yè)高層管理人員
D.企業(yè)的組織、慣例、控制系統以及文化等活動
正確答案:A、C、D
答案解析:企業(yè)支持活動中的基礎設施是指企業(yè)組織結構、慣例、控制系統以及文化等活動。企業(yè)高層管理人員往往在這些方面發(fā)揮重要作用。因此高層管理人員也往往被視作基礎設施的一部分。選項A、C、D正確。公司的廠房屬于固定資產而不是一種活動，所以選項B錯誤。
8、甲公司擬新建一個化工項目。經過可行性研究，該項目預計凈現值為420萬元，內部收益率為13%。甲公司進一步分析初始投資，建設期及壽命期的變動對該項目預計凈現值的影響及影響程度。甲公司采取的風險管理技術與方法是（ ）。【單選題】
A.事件樹分析法
B.敏感性分析法
C.決策樹分析法
D.情景分析法
正確答案:B
答案解析:敏感性分析是針對潛在的風險性，研究項目的各種不確定因素變化至一定幅度時，計算其主要經濟指標變化率及敏感程度的一種方法。敏感性分析是在確定性分析的基礎上，進一步分析不確定性因素對項目最終效果指標的影響及影響程度。敏感性因素一般可選擇主要參數（如銷售收入、經營成本、生產能力、初始投資、壽命期、建設期、達產期等）進行分析。所以，選項B正確。
9、甲公司專門經營一項其率先推出的手機業(yè)務。該業(yè)務以基于位置定位的手機信息系統為核心，使用戶到與甲公司合作的商家消費時，有一定的優(yōu)惠。甲公司也可從合作商家得到傭金。甲公司實施的競爭戰(zhàn)略有（ ）。【多選題】
A.混合戰(zhàn)略
B.集中化戰(zhàn)略
C.差異化戰(zhàn)略
D.成本領先戰(zhàn)略
正確答案:B、C
答案解析:本題中“率先推出”體現了差異化戰(zhàn)略；“該業(yè)務以基于位置定位的手機信息系統為核心”體現了集中化戰(zhàn)略。
10、乙公司近年來實施全面風險管理，運用衍生產品等風險理財工具防范風險。下列對乙公司風險理財的表述中，正確的有（ ）。【多選題】
A.乙公司運用風險理財工具不需要判斷風險定價
B.乙公司運用風險理財工具注重風險因素對現金流的影響
C.乙公司運用風險理財工具的主要目的是降低風險
D.乙公司運用風險理財工具既可以針對不可控風險也可以針對可控風險
正確答案:B、D
答案解析:風險理財的特點：（1）風險理財的手段既不改變風險事件發(fā)生的可能性，也不改變風險事件可能引起的直接損失程度。（2）風險理財需要判斷風險的定價，因此量化的標準較高，即不僅需要風險事件的可能性和損失的分布，更需要量化風險本身的價值。（3）風險理財的應用范圍一般不包括聲譽等難以衡量其價值的風險，也難以消除戰(zhàn)略失誤造成的損失。（4）風險理財手段技術強，許多風險理財工具本身有著比較復雜的風險特性，使用不當容易造成重大損失。所以排除選項A。教材指出：“與損失理財相反，公司可能通過使用金融工具來承擔額外的風險，改善公司的財務狀況，創(chuàng)造價值”、“風險理財的手段既不改變風險事件發(fā)生的可能性，也不改變風險事件可能引起的直接損失程度”，所以排除選項C。
注冊會計師考試試題 3
2024年注冊會計師考試《會計》歷年真題
1、2014年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元，市價為6元)，獲得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務參謀費300萬元。雙方約定，假設乙公司將來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬元的合并對價;當日，甲公司預計乙公司將來3年平均凈利潤增長率很可能到達10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本？【單選題】
A.9000
B.9300
C.9100
D.9400
正確答案:C
答案解析:解析】財務參謀費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用，計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發(fā)生，需要計入合并本錢;甲公司該項企業(yè)合并的合并成本=1500x6+100=9100(萬元)。
2、不考慮其他因素，以下各項有關收入確認時點的表述中，正確的有( )。【多選題】
A.放映電影的收費，在電影放映完畢時確認收入
B.提供建筑設計效勞的收費，在資產負債表日根據設計的完工進度確認收入
C.提供培訓效勞的收費，在培訓效勞提供的相應期間確認收入
D.包括在商品銷售價格內可區(qū)分的效勞費，在提供效勞的期間內分期確認收入
正確答案:A、B、C、D
答案解析:【答案】ABCD
3、12015年1月3日，甲公司經批準按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價值總額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發(fā)行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回,優(yōu)先股的利率確定為:第1個5年按照發(fā)行時基準利率確定，每5年調整一次利率。調整的利率為前1次利率的根底上增加300個BP，利率不設上限。優(yōu)先股股利由董事會批準后按年支付，但假設分配普通股股利，那么必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，以下關于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有【多選題】
A.確認為所有者權益
B.指定為以公允價值計量目其變動計入當期損益的金融負債
C.確認為以攤余本錢計量的金融負債
D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認金融負債，發(fā)行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權益
正確答案:C、D
答案解析:【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，將導致甲公司無法防止的導致經濟利益流出企業(yè)，從而存貨支付現金歸還本金的合同義務，應該確認為金融負債，選項C和D正確。
4、甲公司為增值稅一般納稅人。2015年2月，甲公司對一條生產線更新改造，該生產線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，撤除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產線改造過程中發(fā)生以下費用或支出:(1)購置新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元;(2)在資本化期間內發(fā)生專門借款利息80萬元;(3)生產線改造過程中發(fā)生人工費用320萬元;(4)領用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元;(5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產線)，增值稅額68萬元。該改造工程于2015年12月到達預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，以下各項關于甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態(tài)結轉固定資產時確定的入賬價值中，正確的選項是【單選題】
A.4000萬元
B.5506萬元
C.5200 萬元
D.5700萬元
正確答案:C
答案解析:生產線為動產，更新改造領用物資的增值稅可以抵扣，不計入生產線成本，甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態(tài)結轉固定資產的入賬價值=原賬面價值3500-撤除原冷卻裝置賬面價值500+新的冷卻裝置價值1200+資本化利息80+人工費用320+原材料200+工程物資400=5200(萬元)
5、不考慮其他因素，以下各方中，構成甲公司關聯方的有【多選題】
A.與甲公司同受重大影響的乙公司
B.甲公司財務總監(jiān)之妻投資設立并控制的丁公司
C.與甲公司共同經營華新公司的丙公司
D.甲公司受托管理且能主導相關投資活動的戊資產管理方案
正確答案:B、D
答案解析:【解析】選項A，受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯方;選項C，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構成關聯方
6、以下各組資產和負債中，允許以凈額在資產負債表上列示的是（ ）【單選題】
A.作為金融負債擔保物的金融資產和被擔保的金融負債
B.與交易方明確約定定期以凈額結算的應收款項和應付款項
C.因或有事項需承擔的義務和根本確定可獲得的第三方賠償
D.根底風險一樣但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產和金融負債
正確答案:B
答案解析:【答案】B【解析】選項A錯誤，作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷;選項B正確，同時滿足凈額結算的要求，可以按凈額結算;選項C錯誤，對于負債部分確認為負債，對于根本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應收款:選項D錯誤，雖然風險一樣可以作為組合處理，但交易對象不同，需要分別核算。
7、以下各項關于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的選項是【單選題】
A.合并財務報表中各子公司之間存在本質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產生的匯兌差額應由少數股東權益
B.以母公司記賬本位幣反映的'本質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益
C.在合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權益中單列外幣報表折算差額工程反映
D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的本質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用
正確答案:B
答案解析:【解析】選項A，假設合并財務報表中各子公司之間也存在本質上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程，編制合并財務報表時，比照母公司對子公司的凈投資原那么處理:選項C合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在其他綜合收益工程反映，并非單列“外幣報表折算差額”工程反映:選項D，本質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性工程以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應當將母、子公司此項外幣貨幣性工程產生的匯兌差額互相抵銷，差額轉入“其他綜合收益”工程。
8、以下關于商譽會計處理的表述中，正確的有( )【多選題】
A.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進展減值測試
B.與商譽相關的資產組或資產組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值
C.商譽于資產負債表日不存在減值跡象的，無需時其進展減值測試
D.與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽的資產組或資產組組合進展減值測試
正確答案:A、B、D
答案解析:【解析】選項C，資產負債表日，無論是否有確鑿證據說明商譽存在減值跡象，均應至少于每年年末對商譽進展減值測試。
9、不考慮其他因素，以下關于合營安排的表述中，正確的有( )。【多選題】
A.合安排要求所有參與方都對該安排施行共同控制
B.可以對合營企業(yè)施加重大影響的參與方，應當對其投資采用權益法核算
C.兩個參與方組合可以集體控制某項安排的，該安排不構成共同控制
D.合營安排為共同經營的，合營方按一定比例享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債
正確答案:B、C
答案解析:【解析】選項A，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指可以結合起來控制安排，又使得參與方數量最少的參與方組合，所以并不要求所有參與方都對該安排施行共同控制;選項D，合營安排為共同經營的，合營方享有該安排相關資產目承該安排相關負債
10、甲公司2015年3月20日披露2014年財務報告。2015年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2013年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍。甲公司所屬已投產電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，以下關干甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的選項是（ ）。【單選題】
A.作為2015年發(fā)生的事項在2015年財務報表中進展會計處理
B.作為會計政策變更追溯調整2014年財務報表的數據并調整相關的比較信息
C.作為重大會計過失追溯重述2014年財務報表的數據并重述相關的比較信息
D.作為資產負債表日后調整事項調整2014年財務報表的當年發(fā)生數及年末數
正確答案:D
答案解析:【解析】資產負債表日后期間發(fā)生的政策變更，應該按照資產負債表日后調整事項的原則處理，選項D正確。
注冊會計師考試試題 4
2011年注冊會計師財務管理備考預習題（1）
1.下列關于財務管理內容的說法不正確的是（ ）。
A.長期投資的對象是經營性資產
B.長期籌資決策的主要問題是資本結構決策
C.財務管理的內容包括三部分，長期投資、長期籌資和營運資本管理
D.營運資本籌資管理主要是制定營運資本籌資政策，決定向誰借入短期資金，借入多少短期資金，是否需要采用賒購融資等
2.下列說法不正確的是（ ）。
A.一年內到期的長期負債屬于金融負債
B.應付利息屬于金融負債
C.從普通股股東的角度看，優(yōu)先股屬于金融負債
D.短期權益性投資屬于經營資產
3.甲公司上年末的留存收益余額為120萬元，今年末的留存收益余額為150萬元，假設今年實現了可持續(xù)增長，銷售增長率為20%，收益留存率為40%，則上年的凈利潤為（ ）萬元。
A.62.5
B.75
C.300
D.450
4.關于證券投資組合理論的以下表述中，正確的是（ ）。
A.證券投資組合能消除大部分系統風險
B.證券投資組合的總規(guī)模越大，承擔的風險越大
C.最小方差組合是所有組合中風險最小的組合，所以報酬最大
D.一般情況下，隨著更多的`證券加入到投資組合中，整體風險降低的速度會越來越慢
5.某固定增長股票，增長率為2％，預期第一年的股利為4元。假定目前國庫券收益率為5％，風險價格為10％，而該股票的貝塔系數為1.2，則該股票價值為（ ）。
A.44.44元
B.45.33元
C.26.67元
D.27.2元
6.甲公司2年前發(fā)行了期限為5年的面值為100元的債券，票面利率為10％，每半年付息一次，到期一次還本，目前市價為95元，假設債券稅前周期資本成本為k，則正確的表達式為（ ）。
A.95＝10×（P/A，k，3）＋100×（P/F，k，3）
B.100＝10×（P/A，k，5）＋100×（P/F，k，5）
C.95＝5×（P/A，k，6）＋100×（P/F，k，6）
D.100＝5×（P/A，k，4）＋100×（P/F，k，4）
7.A公司年初投資資本1000萬元，預計今后每年可取得稅前經營利潤800萬元，所得稅稅率為25％，第一年的凈投資為100萬元，以后每年凈投資為零，加權平均資本成本8％，則企業(yè)實體價值為（ ）萬元。
A.7407
B.7500
C.6407
D.8907
8.甲投資者將10000元存入銀行，銀行同期存款利率為8%；同期市場上的無風險報酬率為7%，資金時間價值是4%，則甲投資者的實際利率為（ ）。
A.4.85%
B.3%
C.4%
D.2%
9.如果一個期權賦予持有人在到期日或到期日之前，以固定價格購買標的資產的權利。則該期權屬于（ ）。
A.美式看漲期權
B.美式看跌期權
C.歐式看漲期權
D.歐式看跌期權
10.假設A公司要開辦一個新的部門，新部門的業(yè)務與公司的主營業(yè)務面臨不同的系統風險。現有一家可比企業(yè)與A公司的新業(yè)務部門具有可比性，其股權資本成本為12％，債務稅前資本成本為6％，該企業(yè)保持目標資本結構，債務與價值比率為40％。假設新項目的債務籌資與股權籌資額的比例為1/3，預期借債成本仍為6％，公司的所得稅稅率為25％，則該新項目的加權平均資本成本為（ ）。
A.9.23％
B.8.7％
C.9.6％
D.10.8％
注冊會計師考試試題 5
2011年注冊會計師財務管理備考預習題（4）
1.下列屬于財務交易原則的有（ ）。
A.投資分散化原則
B.資本市場有效原則
C.貨幣時間價值原則
D.雙方交易原則
2.影響長期償債能力的表外因素包括（ ）。
A.長期租賃中的融資租賃
B.準備很快變現的非流動資產
C.債務擔保
D.未決訴訟
3.A企業(yè)上年的銷售收入為5000萬元，銷售凈利率為10%，收益留存率為60%，年末的股東權益為800萬元，總資產為2000萬元。今年計劃銷售收入達到6000萬元，銷售凈利率為12%，資產周轉率為2.4次（按照年末資產數計算），收益留存率為80%，不增發(fā)新股或回購股票，則下列說法中正確的有（ ）。
A.今年年末的權益乘數為1.82
B.今年的可持續(xù)增長率為72%
C.今年負債增加了
D.今年股東權益增長率為72%
4.已知目前無風險資產收益率為5％，市場組合的平均收益率為10％，市場組合平均收益率的標準差為12％。如果甲公司股票收益率與市場組合平均收益率之間的協方差為2.88％，則下列說法不正確的`有（ ）。
A.甲公司股票的β系數為2
B.甲公司股票的要求收益率為16％
C.如果該股票為零增長股票，股利固定為2，則股票價值為30
D.如果市場是完全有效的，則甲公司股票的預期收益率為10％
5.下列說法正確的有（ ）。
A.如果相對于A證券而言，B證券的標準差較大，則B的離散程度比A證券大
B.如果相對于A證券而言，B證券的變化系數較大，則B的絕對風險比A證券大
C.標準差不可能小于0
D.如果標準差等于0，則說明既沒有絕對風險也沒有相對風險
6.資本資產定價模型是確定普通股資本成本的方法之一，在這個模型中，對于無風險利率的估計，正確的說法有（ ）。
A.最常見的做法，是選用10年期的財政部債券利率作為無風險利率的代表
B.應當選擇上市交易的政府長期債券的到期收益率作為無風險利率的代表
C.實際現金流量＝名義現金流量×（1＋通貨膨脹率）n
D.實務中，一般情況無風險利率應使用實際利率
7.下列說法正確的有（ ）。
A.收入乘數估價模型不能反映成本的變化
B.修正平均市盈率＝可比企業(yè)平均市盈率/（平均預期增長率×100）
C.在股價平均法下，直接根據可比企業(yè)的修正市盈率就可以估計目標企業(yè)的價值
D.利用相對價值法評估時，對于非上市目標企業(yè)的評估價值需要加上一筆額外的費用，以反映控股權的價值
8.公司擬投資一個項目，需要一次性投入20萬元，全部是固定資產投資，沒有建設期，投產后年均收入96000元，付現成本26000元，預計有效期10年，按直線法提折舊，無殘值。所得稅率為30%，則該項目（ ）。
A.年現金凈流量為55000元
B.靜態(tài)投資回收期3.64年
C.會計收益率17.5%
D.會計收益率35%
9.空頭對敲是同時出售一只股票的看漲期權和看跌期權，它們的執(zhí)行價格、到期日都相同，則下列結論正確的有（ ）。
A.空頭對敲的組合凈損益大于凈收入，二者的差額為期權出售收入
B.如果股票價格>執(zhí)行價格，則組合的凈收入＝執(zhí)行價格－股票價格
C.如果股票價格<執(zhí)行價格，則組合的凈收入＝股票價格－執(zhí)行價格
D.只有當股票價格偏離執(zhí)行價格的差額小于期權出售收入時，才能給投資者帶來凈收益
10.下列有關優(yōu)序融資理論的說法正確的有（ ）。
A.考慮了信息不對稱對企業(yè)價值的影響
B.考慮了逆向選擇對企業(yè)價值的影響
C.考慮了債務代理成本和代理收益的權衡
D.考慮了過度投資和投資不足的問題
注冊會計師考試試題 6
2014年注會《財務成本管理》考試模擬測試題及答案八
綜合題
某公司2010年的有關資料如下：（1）息稅前利潤800萬元；（2）所得稅稅率25%；
（3）負債2000萬元均為長期平價債券，利息率為10%，利息每年支付一次，本金到期償還；（4）預期普通股報酬率15%；（5）普通股股數600000股（每股面值1元），無優(yōu)先股。該公司產品市場相當穩(wěn)定，預期無增長，所有盈余全部用于發(fā)放股利，并假定股票價格與其內在價值相等。假定不考慮籌資費。要求：（1）計算該公司每股收益、每股價格。（2）計算該公司市凈率和加權平均資本成本。（3）該公司可以增加400萬元的長期債券，使長期債券總額成為2400萬元，以便在現行價格下購回股票（購回股票數四舍五入取整）。假定此項舉措將使負債平均利息率上升至12%，普通股權益成本由15%提高到16%，息稅前利潤保持不變。試問該公司應否改變其資本結構（提示：以股票價格高低判別）?（4）計算該公司資本結構改變前后的利息保障倍數。
參考答案：
【答案】
（1）息稅前利潤800
利息（2000×10%）200
稅前利潤600
所得稅（25%）150
稅后利潤450（萬元）
每股收益=450/60=7.5（元）
每股價格=7.5/0.15=50（元）。
（2）每股收益=每股凈資產×權益凈利率（即普通股報酬率），所以，每股凈資產=每股收益/普通股報酬率=7.5/15%=50（元），市凈率=每股價格/每股凈資產=50/50=1
股東權益=每股凈資產×股數=50×600000=30000000（元）=3000（萬元）
債券稅后資本成本的計算：K=10%×（1-25%）=7.5%
加權平均資本成本=7.5%×2000/（3000+2000）+15%×3000/（3000+2000）=12%。
（3）息稅前利潤800
利息（2400×12%）288
稅前利潤512
稅后利潤384（萬元）
購回股數=4000000/50=80000（股）
新發(fā)行在外股份=600000-80000=520000（股）
新的`每股收益=3840000/520000=7.38（元）
新的股票價格=7.38/0.16=46.13（元），低于原來的股票價格50元，因此該公司不應改變資本結構。
（4）原利息保障倍數=800/200=4
新利息保障倍數=800/（2400×12%）=2.78。
注冊會計師考試試題 7
2016年注冊會計師考試大綱《會計》考點練習2
多選題：
甲公司2007年期末庫存A產品100萬件，賬面價值為800萬元，上年年末由于該商品的市場價格降低，已計提了50萬元的存貨跌價準備。2007年年末，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，合同約定將其中的80萬件于2008年的1月15日交付給乙公司，合同價款為650萬元，若違約，將支付違約金90萬元。2007年年末每件A產品的市場價格為9元。下列關于甲公司處理說法中正確的有（ ）。
A. 對于已簽訂合同的80萬件應該選擇執(zhí)行合同
B. 一共應該轉回的存貨跌價準備的金額為20萬元
C. 對于已簽訂合同的80萬件應將原計提的存貨跌價準備轉回10萬元
D. 對于未簽訂合同的20萬件應轉回的存貨跌價準備為10萬元
【正確答案】ABCD
【答案解析】對于已簽訂合同的80萬件，其賬面價值為640萬元(對應的原計提的存貨跌價準備40萬元)，若執(zhí)行合同，其可變現凈值為650萬元，處置凈收益=650-640=10(萬元)，若不執(zhí)行合同，處置凈收益=80×9-640-90=-10(萬元)。所以應該選擇執(zhí)行合同，應將原計提的存貨跌價準備轉回10萬元。對于未簽訂合同的20萬件，其賬面價值為160萬元(對應的原計提的存貨跌價準備10萬元)，可變現凈值為20×9=180(萬元)，應將原計提的資產存貨跌價準備轉回10萬元。所以一共應該轉回的存貨跌價準備的金額為20萬元。
提示：對于同一項存貨，如果一部分存貨存在銷售合同，另一部分存貨不存在銷售合同，應當分別確認其可變現凈值，與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。
【教師點評】本題考查知識點：存貨的期末計量
本題主要是同一項存貨，對于是否存在銷售合同應當分別確認其可變現凈值，與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。不可以將存在銷售合同與不存在銷售合同的存貨一并進行考慮。
初始投資成本
單選題：
甲公司通過定向增發(fā)普通股，取得乙公司30%的股權。該項交易中，甲公司定向增發(fā)股份的.數量為2000萬股(每股面值1元，公允價值為2元)，發(fā)行股份過程中向證券承銷機構支付傭金及手續(xù)費共計50萬元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔了乙公司原債務500萬元(未來現金流量現值)。取得投資時，乙公司股東大會已通過利潤分配方案，甲公司可取得200萬元。甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為（ ）。
A.3900萬元
B.4050萬元
C.4380萬元
D.4300萬元
【正確答案】D
【答案解析】甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為2000×2+500-200=4300(萬元)。
【教師點評】本題考查知識點：不形成控股合并的長期股權投資的初始計量。本題為發(fā)行權益工具取得非控股合并的長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本為付出對價的公允價值，也就是發(fā)行股票的公允價值以及承擔的負債，題目中向證券承銷機構支付傭金及手續(xù)費共計50萬元，應當沖減資本公積——股本溢價。
注冊會計師考試試題 8
2014年注冊會計師會計考前模擬1
1. 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，可分為（ ）
A.一級科目和二級科目
B.二級科目和三級科目
C.總分類科目和明細分類科目
D.資產類科目和負債類科目
[答案]
C
[解析] 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，又可分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可以總分類科目與明細科目之間設置二級或三級科目。
2. 下列各項業(yè)務中，將使企業(yè)負債總額減少的是（ ）。
A.計提應付債券利息
B.融資租入固定資產
C.將債務轉為資本
D.結轉本期未交增值稅
[答案]
C
[解析] 選項A.B兩項業(yè)務均使企業(yè)負債總額增加;選項D不會對負債總額產生影響;只有選項C使負債總額減少。
3. 下列各項業(yè)務中，能使企業(yè)資產和所有者權益總額同時增加的是（ ）。
A.可供出售金融資產公允價值增加
B.提取盈余公積
C.資本公積轉增資本
D.分派股票股利
[答案]
A
[解析] 選項BCD均未使企業(yè)所有者權益總額發(fā)生變化，只是所有者權益內部結構發(fā)生變化;可供出售金融資產公允價值增加，將使資產增加、資本公積增加，從而使所有者權益總額增加
4. 資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量，所指的計量屬性是（ ）。
A.歷史成本
B.公允價值
C.現值
D.可變現凈值
[答案]
B
[解析] 在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。通俗地說，公允價值就是公平市價
5. 下列項目中，屬于利得的是（ ）。
A.出售固定資產流入經濟利益
B.投資者投入資本
C.出租建筑物流入經濟利益
D.銷售商品流入經濟利益
[答案]
A
[解析] 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流人。上述項目中，只有出售固定資產流入經濟利益屬于利得
6. 下列各項中，符合資產會計要素定義的是（ ）。
A.計劃購買的原材料
B.待處理財產損失
C.委托加工物資
D.預收款項
[答案]
C
[解析] 本題的考核點是資產的定義，資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。選項A計劃購買的材料不屬于資產;選項B屬于一種損失，不能為企業(yè)帶來未來經濟利益;選項D屬于負債
7. 以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（ ）。
A.銷售商品所取得的收入
B.提供勞務所取得的收入
C.出售無形資產所有權的經濟利益流入
D.出租機器設備取得的收入
[答案]
C
[解析] 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。選項AB.D屬于企業(yè)的日常活動，其經濟利益流入屬于企業(yè)收入的范疇。對于企業(yè)從偶發(fā)的交易或事項中獲得的經濟利益，如工業(yè)企業(yè)出售無形資產所有權的'凈收益，不屬于收入，而屬于企業(yè)的利得，應計入營業(yè)外收入
8. 企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，這體現的是（ ）。
A.及時性
B.相關性
C.謹慎性
D.重要性
[答案]
A
[解析] 及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后
9. 某企業(yè)2006年8月份發(fā)生的經濟業(yè)務，會計人員在10月份才入賬，這違背了（ ）要求。
A.相關性
B.及時性
C.客觀性
D.明晰性
[答案]
B
[解析] 及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后
10. 對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，其所體現的會計核算質量要求的是（ ） 。
A.及時性
B.相關性
C.謹慎性
D.重要性
[答案]
C
[解析] 本題的考核點是會計核算的質量要求。對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，體現的是謹慎性
注冊會計師考試試題 9
2014年注會《財務成本管理》考試模擬測試題及答案五
計算分析題
1.甲投資者準備從證券市場購買A、B、C、D四種股票組成投資組合。已知A、B、C、D四種股票的β系數分別為1.5、1.8、2.5、3。現行國庫券的收益率為5%，市場平均股票的`必要收益率為12%。
要求：
（1）分別計算這四種股票的必要報酬率；
（2）假設該投資者準備長期持有A股票。A股票當前的每股股利為6元，預計年股利增長率為5%，當前每股市價為50元。是否應該投資A股票？
（3）假設該投資者準備長期持有B股票，該股票預期下一年每股股利為5元，年股利增長率為2%，但其每股市價為40元，計算投資B股票的預期報酬率并判斷是否應該投資B股票？
2.A、B兩家公司同時于2008年1月1日發(fā)行面值為1000元、票面利率為10%的5年期債券，A公司債券規(guī)定利隨本清，不計復利，B公司債券規(guī)定每年6月底和12月底付息，到期還本。
要求：
（1）若2010年1月1日A債券市價為1050元，投資的必要報酬率為12%(復利，按年計息)，問A債券是否被市場高估？
（2）若2010年1月1日B債券市價為1050元，投資的必要報酬率為12%，問該資本市場是否完全有效？
（3）若C公司2011年1月1日能以1020元購入A公司債券，計算復利有效年到期收益率。
（4）若C公司2011年1月1日能以1020元購入B公司債券，計算復利有效年到期收益率。
（5）若C公司2011年4月1日購入B公司債券，投資的必要報酬率為12%，則B債券價值為多少。
注冊會計師考試試題 10
會計從業(yè)資格《會計基礎》章節(jié)練習_3
1.（ ）是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法。
A.記賬程序
B.賬務處理程序
C.賬簿程序
D.賬簿組織
2.（ ）是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務報表的工作程序和方法等。
A.記賬程序
B.賬務處理程序
C.賬簿程序
D.賬簿組織
3.（ ）是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.科目匯總表賬務處理程序
C.匯總記賬憑證賬務處理程序
D.多欄式日記賬賬務處理程序
4.下列各項中，屬于科目匯總表賬務處理程序和匯總記賬憑證賬務處理程序的主要相同點是（ ）。
A.登記總賬的依據相同
B.登記總賬的方法相同
C.記賬憑證匯總的方法相同
D.記賬憑證都需要匯總并且記賬步驟相同
5.（ ），又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.科目匯總表賬務處理程序
C.匯總記賬憑證賬務處理程序
D.多欄式日記賬賬務處理程序
6.下列各項中，屬于匯總記賬憑證賬務處理程序的適用范圍是（ ）。
A.規(guī)模大、經濟業(yè)務較少的單位
B.規(guī)模小、經濟業(yè)務較多的單位
C.規(guī)模大、經濟業(yè)務較多的單位
D.規(guī)模小、經濟業(yè)務較少的單位
7.下列各項中、屬于科目匯總表的匯總范圍是（ ）。
A.全部科目的借、貸方余額
B.全部科目的借、貸方發(fā)生額
C.全部科目的借、貸方發(fā)生額和余額
D.匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證的合計數
二、多項選擇題
1.下列關于科目匯總表的說法正確的有（ ）。
A.又稱記賬憑證匯總表
B.可每月編制一張，按旬匯總，也可每旬匯總一次編制一張
C.反映各個賬戶之問的對應關系
D.分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證
2.下列關于科學、合理地選擇賬務處理程序的意義的表述中，正確的.有（ ）。
A.有利于會計工作程序的規(guī)范化
B.有利于增強會計信息的可靠性
C.有利于提高會計信息的質量
D.有利于保證會計信息的及時性
3.下列各項中，屬于賬務處理程序主要內容的有（ ）。
A.會計資料立卷歸檔的程序和方法
B.會計憑證與賬簿之間的聯系方法
C.會計憑證、會計賬簿的種類及格式
D.由原始憑證到填制記賬憑證、登記總賬和明細賬、編制會計報表的程序和方法
4.下列各項中，屬于企業(yè)常用的賬務處理程序有（ ）。
A.記賬憑證賬務處理程序
B.科目匯總表賬務處理程序
C.匯總記賬憑證賬務處理程序
D.多欄式日記賬賬務處理程序
5.下列各項中，可能是登記明細分類賬依據的有（ ）。
A.匯總記賬憑證
B.記賬憑證
C.原始憑證
D.匯總原始憑證
6.下列各項中，屬于記賬憑證賬務處理程序優(yōu)點的有（ ）。
A.簡單明了，易于理解
B.登記總分類賬的工作量較小
C.登記總分類賬時耗用的賬頁少
D.可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況
7.下列各項中，屬于科目匯總表賬務處理程序優(yōu)點的有（ ）。
A.可做到試算平衡
B.易于理解，方便學習
C.能反映各賬戶之間的對應關系
D.減輕了登記總分類賬的工作量
注冊會計師考試試題 11
2012年注冊會計師考試《稅法》精選題6
1.按照征稅對象分類，下列屬于特定目的稅類的有（ ）。
A.耕地占用稅
B.資源稅
C.印花稅
D.城市維護建設稅
[答案]AD
2.《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于我國稅法體系中的（ ）。
A.稅收基本法
B.稅收實體法
C.稅收程序法
D.稅收普通法
[答案]CD
3.下列屬于地方稅務局系統負責征收和管理的'稅種有（ ）。
A.土地增值稅
B.車輛購置稅
C.契稅
D.增值稅
[答案]AC
4.經全國人大及常委會和國務院的批準，（ ）可以擁有某些特殊的稅收管理權。
A.首都
B.直轄市
C.民族自治地方
D.經濟特區(qū)
[答案]CD
5.經全國人大及其常委會授權，國務院擁有（ ）的權力。
A.制定稅法實施細則
B.增減稅目
C.停征稅種
D.開征新的稅種
[答案]AB
注冊會計師考試試題 12
2024年注冊會計師考試《經濟法》歷年真題精選
1、根據企業(yè)國有資產法律制度的規(guī)定，下列關于我國企業(yè)國有資產監(jiān)督管理體制的表述中，正確的有（ ）。【多選題】
A.企業(yè)國有資產屬于國家所有，國務院代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責
B.履行出資人職責應當堅持政企分開、社會公共管理職能與企業(yè)國有資產出資人職能分開、不干預企業(yè)依法自主經營原則
C.地方人民政府無權代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責
D.國有資本投資、運營公司可對授權范圍內的國有資本履行出資人職責
正確答案:B、D
答案解析:（1）選項AC：企業(yè)國有資產屬于國家所有，國務院代表國家行使企業(yè)國有資產所有權。國務院和地方各級人民政府依法代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責。選項A中只說到了國務院代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責，不夠嚴謹。（2）選項B：國務院和地方人民政府應當按照政企分開，社會公共管理職能與企業(yè)國有資產出資人職能分開，不干預企業(yè)依法自主經營的原則，依法履行出資人職責。（3）選項D：國有資本投資、運營公司對授權范圍內的國有資本履行出資人職責。
2、根據合同法律制度的規(guī)定，下列關于債權轉讓的表述中，正確的有（ ）。【多選題】
A.債權轉讓無需債務人同意
B.債務人可與債權人約定債權不得轉讓
C.債權人轉讓應當通知債務人
D.債權轉讓后，受讓人不能取得債權的從權利
正確答案:A、B、C
答案解析:（1）選項AC：債權人轉讓權利，不需要經債務人同意，但應當通知債務人。未經通知，該轉讓對債務人不發(fā)生效力。（2）選項B：債務人可與債權人約定債權不得轉讓。（3）選項D：債權人轉讓權利的，受讓人同時取得與主債權有關的從權利（如抵押權、質權），但該從權力專屬于債權人自身的除外。
3、根據物權法律制度的規(guī)定，下列關于建設用地使用權的表述中，正確的是（ ）。【單選題】
A.建設用地使用權自登記時設立
B.以劃撥方式取得的建設用地使用權，最高使用年限為70年
C.以劃撥方式取得的建設用地使用權，非經國務院審批不得轉讓
D.建設用地使用權期間屆滿自動續(xù)期
正確答案:A
答案解析:（1）選項B：以無償劃撥方式取得的建設用地使用權，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，沒有使用期限的限制。（2）選項C：以劃撥方式取得土地使用權的，轉讓房地產時，應當按照國務院規(guī)定，報有批準權的人民政府審批。有批準權的人民政府準予轉讓的，應當由受讓方辦理土地使用權出讓手續(xù)，并依照國家有關規(guī)定繳納土地使用權出讓金。（3）選項D：住宅建設用地使用權期間屆滿的，自動續(xù)期。并非所有均自動續(xù)期。
4、根據民事法律制度的規(guī)定，下列關于傳達的表述中，正確的是（ ）。【單選題】
A.傳達人以自己的名義為意思表示
B.單方意思表示不能傳達
C.傳達人需具備完全民事行為能力
D.傳達人不需具備完全民事行為能力
正確答案:D
答案解析:（1）選項B：傳達是將當事人的意思表示忠實地轉述給對方當事人的行為，單方意思表示可以傳達。（2）選項C：傳達人是忠實傳遞委托人的意思表示，不以具有民事行為能力為條件。
5、根據合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，合伙企業(yè)清算時，企業(yè)財產在支付清算費用后，應當最先支付的是（ ）。【單選題】
A.法定補償金
B.所欠稅款
C.社會保險費用
D.職工工資
正確答案:D
答案解析:選項D：合伙企業(yè)的財產在支付清算費用后，清償順序依次為：職工工資、社會保險費用和法定補償金；繳納所欠稅款；清償債務。
6、根據反壟斷法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于反壟斷執(zhí)法機構在調查涉嫌壟斷行為時可以采取的措施的有（ ）。【多選題】
A.進入被調查經營者的營業(yè)場所進行檢查
B.查詢、凍結經營者賬戶
C.復制被調查經營者的有關電子數據
D.查封、扣押相關證據
正確答案:A、C、D
答案解析:反壟斷執(zhí)法機構調查涉嫌壟斷行為，可以采取下列措施：（1）進入被調查的經營者的營業(yè)場所或者其他有關場所進行檢查（選項A）；（2）詢問被調查的經營者、利害關系人或者其他有關單位或者個人，要求其說明有關情況；（3）查閱、復制被調查的經營者、利害關系人或者其他有關單位或者個人的.有關單證、協議、會計賬簿、業(yè)務函電、電子數據等文件和資料（選項C）；（4）查封、扣押相關證據（選項D）；（5）查詢（不包括凍結）經營者的銀行賬戶（選項B）。
7、全面推進依法治國的總目標是（ ）。【單選題】
A.堅持中國共產黨的領導，堅持人民主體地位
B.法律面前人人平等
C.建設中國特色社會主義法治體系，建設社會主義法治國家
D.依法治國和以德治國相結合
正確答案:C
答案解析:全面推進依法治國的總目標是建設中國特色社會主義法治體系，建設社會主義法治國家。
8、根據證券法律制度的規(guī)定，下列股票發(fā)行行為中，應報證監(jiān)會核準的有（ ）。【多選題】
A.非公眾公司向特定對象發(fā)行股票，發(fā)行后股東累計超過200人
B.上市公司發(fā)行新股
C.非公眾公司申請股票以公開方式向社會公眾公開轉讓
D.科創(chuàng)版首次公開發(fā)行股票并上市
正確答案:A、B
答案解析:（1）選項A：非公眾公司向特定對象發(fā)行股票，導致發(fā)行后股東人數超過200人，需要經過中國證監(jiān)會的核準。（2）選項B：上市公司無論是公開發(fā)行新股還是非公開發(fā)行新股，都必須符合法定條件，經過中國證監(jiān)會的核準。（3）選項C：對于股東人數未超過200人的公司申請其股票公開轉讓，中國證監(jiān)會豁免核準，由全國中小企業(yè)股份轉讓系統進行審查。（4）選項D：科創(chuàng)版首次公開發(fā)行股票并上市，適用注冊制。
9、某普通合伙企業(yè)有甲、乙、丙、丁四位合伙人，合伙協議約定，合伙企業(yè)債務由各合伙人平均承擔。現該合伙企業(yè)無力清償到期債務12萬元，甲向債權人清償了9萬元，乙向債權人清償了3萬元。根據合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關于合伙企業(yè)債務內部追償的表述中，正確的是（ ）。【單選題】
A.甲無權向丙或丁追償
B.甲可以向丁追償3萬元
C.甲可以向乙追償3萬元
D.甲可以向丙追償6萬元
正確答案:B
答案解析:如果某一合伙人實際支付的清償數額超過其依照既定比例所應承擔的數額，該合伙人有權就超過部分向其他未支付或者未足額支付應承擔數額的合伙人追償。本題中，合伙協議約定合伙企業(yè)債務由各合伙人平均清償，即每人承擔3萬元，此時甲可以向丙或丁追償3萬元，不可以向乙再追償。
10、根據公司法律制度的規(guī)定，確認董事會決議無效之訴的被告是（ ）。【單選題】
A.公司
B.對該決議投贊成票的董事
C.董事會
D.出席會議的董事
正確答案:A
答案解析:選項A：原告請求確認股東（大）會、董事會決議不成立、無效或者撤銷決議的案件，應當列公司為被告。
注冊會計師考試試題 13
2014年注會《財務成本管理》考試模擬測試題及答案六
綜合題
A公司2008年3月4日發(fā)行公司債券，每張面值1000元，票面利率10%，5年期。A公司適用的所得稅稅率為25%。
要求通過計算回答下列互不相關的幾個問題：
（1）假定每年3月4日付息一次，到期按面值償還。發(fā)行價格為1060元/張，發(fā)行費用為6元/張，計算該債券的稅后資本成本。
（2）假定每年3月4日付息一次，到期按面值償還。發(fā)行價格為1000元/張，假設不考慮發(fā)行費用，計算該債券的稅后資本成本。
（3）假定每年3月4日付息一次，到期按面值償還。B公司2011年3月4日按每張1120元的價格購入該債券并持有到期，計算該債券的到期收益率。
（4）假定每年付息兩次，每間隔6個月付息一次，到期按面值償還。B公司2011年3月4日按每張1020元的'價格購入該債券并持有到期，計算該債券的名義年到期收益率和有效年到期收益率。
（5）假定到期一次還本付息，單利計息。B公司2011年3月4日按每張1380元的價格購入該債券并持有到期，計算該債券的到期收益率。
（6）假定到期一次還本付息，單利計息。B公司2011年3月4日按每張1380元的價格購入該債券并持有到期，計算該債券的到期收益率（復利，按年）。
（7）假定每年3月4日付息一次，到期按面值償還，折現率為12%。B公司2010年3月4日打算購入該債券并持有到期，計算確定當債券價格低于什么水平時，B公司才可以考慮購買。
（8）假定每年付息兩次，每間隔6個月付息一次，到期按面值償還。折現率為12%，B公司2010年3月4日打算購入該債券并持有到期，計算確定當債券價格低于什么水平時，B公司才可以考慮購買。
（9）假定到期一次還本付息，單利計息，折現率為12%。B公司2010年3月4日打算購入該債券并持有到期，計算確定當債券價格低于什么水平時，B公司才可以考慮購買。
（10）假定到期一次還本付息，單利計息，折現率為12%。B公司2010年3月4日打算購入該債券并持有到期，計算確定當債券價格低于什么水平時，B公司才可以考慮購買。（復利，按年）。
注冊會計師考試試題 14
2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題(四)
一、計算分析題
2011年1月1日，某購物中心董事會批準了管理層提出的獎勵積分政策。凡是到購物中心消費的顧客可在該購物中心的服務部辦理會員卡。持有會員卡的顧客在購物交款時只要出示會員卡，就可以參與購物中心的積分活動。顧客每購買100元的商品可以獲得100個積分，顧客可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的.公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。
2011年度，該購物中心銷售各類商品共計80000萬元(不包括顧客使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予顧客獎勵積分共計80000萬個，客戶使用獎勵積分共計30000萬個。
2011年年末，估計2011年授予的獎勵積分將有80%使用。
2012年顧客使用2011年授予的獎勵積分15000萬個，2011年年末，估計2011年授予的獎勵積分將有70%使用。
2013年顧客使用2011年授予的獎勵積分5000萬個，至2013年年末，2011年授予的獎勵積分未使用部分失效。
假定不考慮增值稅和其他相關因素的影響。
要求：
(1)計算2011年授予的獎勵積分的公允價值;
(2)計算2011年因銷售商品應確認的銷售收入，以及顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄;
(3)計算2012年因顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄;
(4)計算2013年因顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關會計分錄。
【正確答案】
(1)2011年授予客戶的獎勵積分的公允價值=80000×0.01=800(萬元);
(2)2011年銷售商品應確認收入=80000-800=79200(萬元)，遞延收益部分2011年應確認收入=30000÷(80000×80%)×800=375(萬元)。分錄：
借：銀行存款 80000
貸：主營業(yè)務收入 79200
遞延收益 800
借：遞延收益 375
貸：主營業(yè)務收入 375
(3)遞延收益部分2012年累計確認收入(因獎勵積分部分累計確認的收入)=45000÷(80000×70%)×800=642.86(萬元)，2012年客戶使用獎勵積分應確認的收入=642.86-375=267.86(萬元)
借：遞延收益 267.86
貸：主營業(yè)務收入 267.86
(4)最后一年未使用獎勵積分失效，將剩余部分遞延收益全部確認為收入，即2013年客戶使用獎勵積分應確認的收入=800-642.86=157.14(萬元)
借：遞延收益 157.14
貸：主營業(yè)務收入 157.14
【知 識 點】提供勞務收入
注冊會計師考試試題 15
2024年注冊會計師考試《審計》歷年真題
1、在確定審計項目質量控制程序時,需正確區(qū)分全面質量控制和審計項目質量控制的要素。下列各項中,屬于審計項目質量控制要素的有（ ）。【多選題】
A.工作委派
B.指導
C.監(jiān)督
D.復核
正確答案:B、C、D
答案解析:工作委派屬會計師事務所的全面質量控制的控制政策和程序部分的內容。
2、以下與回函結果相關的審計建議中,正確的是（ ）。【單選題】
A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收款項,全額計提壞賬準備
B.對函證結果相符的應收款項,仍應進一步檢查是否需按個別認定法計提壞賬準備
C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項,根據回函金額調整應收款項
D.對已經審計確認,但在審計報告日后回函不符,且影響重大的應收款項,提請修正報告期財務報表
正確答案:B
答案解析:地址不詳導致詢證函退回并不能證明其不能回收,也有可能遷址、地址書寫差錯或根本就是一筆假賬,即不能依此計提壞賬準備,所以A不正確;當回函金額與函證金額不一致時,進一步實施審計程序確認實際應收金額,調整相關賬目,而不是根據回函金額調整賬目,所以C的處理是不恰當的;當回函金額與函證金額一致時,函證不能發(fā)現應收賬款中存在的所有問題,也不能證明其回收的可能性,故仍需按個別認定法計提壞賬準備;所以B正確;審計報告日后回函不符,首先應實施相關審計程序予以確認,如果該應收款項確系錯報且影響重大,應提被審計單位立即發(fā)布一個修正后的財務報表,如果后一期財務報表在修正的財務報表以前完成,可以在后一期報表中反映,所以不一定是修正報告期的財務報表,故D不正確。考試調查結果表明,基本上有一半的考生選此項,市面上2004年學習指導書中也有選D的。
3、固定資產和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略,其中正確的是（ ）。【單選題】
A.由于上年度相關內部控制難以信賴,本次審計不再實施控制測試程序
B.由于上年度審計中已全面觀察固定資產,本次審計僅觀察新增固定資產
C.由于上年度審計中已索取全部固定資產權屬證明,本次審計僅索取新增固定資產權屬證明
D.由于上年度審計中已全面檢查固定資產折舊年限,本次審計僅檢查新增固定資產折舊年限
正確答案:A
答案解析:上年度相關內部控制難以信賴,本次審計可能直接進行實質性測試程序,而不再實施控制測試程序,所以A正確。觀察不僅僅是驗證資產的存在,而且有可能發(fā)現其閑置的固定資產、嚴重毀損等可能導致其價值發(fā)生變化等情況,所以B是不正確的;雖然上年度已對固定資產進行了相關實質性測試,但仍然有必要對其本期的增減變動等實施審計,并不是僅僅針對新增部分進行審計,可能上年度的固定資產在本期作了抵押、擔保等變動,所以C是不正確的;在固定資產出現報廢等情況下,要檢查其折舊年限,當固定資產在使用中,受技術環(huán)境、經濟環(huán)境、及使用強度,會使其壽命大大縮短時,應調整相應的折舊年限,所以D也是錯誤的。
4、在編制審計計劃時,需考慮影響樣本量大小的有關事項,對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中,正確的有（ ）。【多選題】
A.可信賴程度要求越高,需選取的樣本量越大
B.劃分的次數總體越多,需選取的樣本量越大
C.可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大
D.預期誤差越小,需選取的樣本量越大
正確答案:A、C
答案解析:可信賴程度要求越高,表明樣本代表總體的可靠程度較高,即所需的樣本量較大;根據重要性原則,可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大,所以A和C的表述是正確的。劃分次級總體的目的是保證重點審計(可能有較大錯誤的項目),并減少樣本量;注冊會計師預期的誤差越小,表明會計數據出現錯漏的可能性較小,則需選取的樣本量越少,所以B和D的表述是錯誤的。
5、財務報表項目注釋中披露的應交稅金明細如下:（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:增值稅在2002年底表現為借方余額,且比2001年底增加,表明進項稅額增加,屬正常變化;城市維護建設稅無異常變動,也較合理;年末所得稅為借方余額,且增加,表明2002年預繳所得稅要比應繳的多,也屬正常。
6、助理人員審計了R公司提供的相關銀行存款余額調節(jié)表中的調節(jié)事項,對其中應予以調整的事項提出了審計調整建議。在R公司接受調整建議后,助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業(yè)務的審計結論。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:B
答案解析:注冊會計師應檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性,以及資產負債表日后的進賬情況。
7、在對短期借款實施相關審計程序后,需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中,正確的有（ ）。【多選題】
A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q公司獲得的相關證據更可靠
B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠
C.短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數據比控制風險為低水平時產生的會計數據更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章,但如果沒有其他證據佐證,也不可靠
正確答案:A、B、D
答案解析:外部證據一般比內部證據可靠,所以A正確;被審計單位內部控制較好時所提供的'內部證據,比內部控制較差時所提供的內部證據可靠,內部控制較好,則控制風險低,所以B正確C不正確;不同來源或性質的審計證據相互印證時,審計證據較具可靠性,所以D也正確。
8、主要會計政策、會計估計中披露:按《企業(yè)會計準則-固定資產》的規(guī)定,本年度調整了固定資產折舊的范圍,由于無法確定其累計影響數,采用未來適用法進行會計處理。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:財政部印發(fā)《關于執(zhí)行(會計制度)和相關準則有關問題的解答(2)》規(guī)定:按《企業(yè)會計準則——固定資產》而調整了固定資產折舊的范圍,屬會計政策的變更,應采用追溯調整法,但又指出,如果此項會計政策。累計影響較小,或會計政策變更的累計數不能合理確定的,可以采用未來適用法。
9、應交稅費的相關審計工作底稿有以下審計結論,其中正確的有（ ）。【多選題】
A.盡管本次審計并非稅務審計,但在確認應交所得稅時仍須考慮納稅調整因素
B.盡管稅務征收機關已在增值稅納稅申報表上加蓋公章,但對與調整主營業(yè)務收入事項相關的應交增值稅仍須進行調整
C.對于Q公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應交增值稅,在編制合并財務報表時不應進行抵銷
D.對于Q公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應交增值稅,在編制匯總財務報表時應予以抵銷
正確答案:A、B、C
答案解析:所得稅的審計是財務報表審計的重要部分,所得稅的納稅調整也應該納入審計的范圍,所以A是正確的;當調整主營業(yè)務收入時,必然會影響增值稅的調整,這是會計上的調整。雖然本期申報表已通過稅務征收機關的審核,Q公司仍然可在以后編制的納稅申報表上對此進行調整,所以B也是正確的。因子公司屬非獨立的納稅主體,其銷售商品可相當于是母公司的一個部門對外銷售,所以子公司和母公司銷售商品形成的應交增值稅,形成了集團應交稅金的總和,不屬于集團內部債權債務項目的抵銷范圍,所以C是正確的。分公司屬獨立的納稅主體,其售商品形成的應交增值稅作為納稅主體形成的負債,在合并報表時不應抵銷,形成集團對外的負債,所以D不正確。
10、在對M公司合并財務報表的合并范圍進行復核時,注意到以下情況,其中正確的是（ ）。【單選題】
A.資產負債表日后出售的子公司未納入合并范圍
B.報告期內新設立的子公司未納入合并范圍
C.報告期內出售子公司,在編制期末合并資產負債表時,調整合并資產負債表的期初數
D.報告期內購買子公司,在編制期末合并資產負債表時,未調整合并資產負債表的期初數
正確答案:D
答案解析:按照會計制度規(guī)定,報告期內出售、購買子公司,期末編制合并資產負債表時,不用調整合并資產負債表的期初數,所以D正確。
注冊會計師考試試題 16
2014年注冊會計師會計基礎備考模擬必做試題（三）
1. 某企業(yè)2008年9月1日收到不帶息的應收票據一張，期限6個月，面值1 000萬元， 2008年11月1日因急需資金，企業(yè)采用不附追索權轉移金融資產的方式，將持有的未到期的應收票據向銀行貼現，實際收到的金額為950萬元，貼現息為20萬元。滿足金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的情況下，應貸記的會計科目是（ ）。
A.應收票據
B.短期借款
C.財務費用
D.銀行存款
[答案]
A
[解析] 不附追索權情況下的應收票據的貼現，視同該債權出售，要確認相應的損益：
借：銀行存款(按實際收到的款項)
壞賬準備(轉銷已計提的壞賬準備)
財務費用(應支付的相關手續(xù)費)
營業(yè)外支出(應收票據的融資損失)
貸：應收票據(賬面余額)
營業(yè)外收入(應收票據的融資收益)
資產減值損失(出售價款與應收票據賬面價值之間的差額小于計提的壞賬準備數的差額)
2. A企業(yè)2008年10月1日收到B公司商業(yè)承兌匯票一張，面值為234 000元，年利率為5%，期限為6個月。則2008年12月31日資產負債表上列示的“應收票據”項目金額應為（ ）元。
A.200 000
B.234 000
C.236 925
D.237 000
[答案]
C
[解析] 2008年12月31日資產負債表上列示的“應收票據”項目金額=234000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。
3. 2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2005年12月31日甲銀行如期確認，并收到貸款利息，2006年12月31日，因鴻納公司發(fā)生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來現金流量現值為2 100萬元，2007年12月31日，甲銀行預期原先的現金流量估計不會改變，并按預期實際收到現金1 000萬元，2007年12月31日該筆貸款的攤余成本為（ ）萬元。
A. 2 110
B.1 310
C.1 110
D.6 000
[答案]
B
[解析] 2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2006年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2006年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
本題相關的會計分錄：
2005年1月1日發(fā)放貸款時：
借：貸款——本金 5 000
貸：吸收存款 5 000
2005年年末確認利息收入：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
借：存放中央銀行款項 500
貸：應收利息 500
2006年年底，確認貸款利息：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
2006年年底確認減值損失3400萬元
借：資產減值損失 3 400
貸：貸款損失準備 3 400
借：貸款——已減值 5 500
貸：貸款——本金 5 000
應收利息 500
2007年年底確認收到貸款利息1 000萬元：
借：存放中央銀行款項 1 000
貸：貸款——已減值 1 000
按照實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入=2 100×10%=210(萬元)
借：貸款損失準備 210
貸：利息收入 210
2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬元)
4. 甲公司于2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15.5元(其中包含已宣告發(fā)放但尚未領取的現金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準備隨時變現，劃分為可供出售金融資產，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費等10萬元。則甲公司對該項投資的入賬價值為（ ）萬元。
A.145
B.150
C.155
D.160
[答案]
D
[解析] 可供出售金融資產取得時的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應該包括已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。該投資的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)
5. 甲公司購入某上市公司股票2%的普通股份，暫不準備隨時變現，甲公司應將該項投資劃分為（ ）。
A.交易性金融資產
B.可供出售金融資產
C.長期股權投資
D.持有至到期投資
[答案]
B
[解析] 企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的.金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為可供出售金融資產
6. 關于可供出售金融資產的計量，下列說法正確的是（ ）。
A.應當按照取得該金融資產公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額。
B.應當按照取得該金融資產公允價值作為初始確認的金額，相關交易費用記入當期損益。
C.持有期間取得的利息和現金股利應當沖減成本
D.資產負債表日可供出售的金融資產應當以公允價值計量，而且公允價值變動記入當期損益。
[答案]
A
[解析] 選項B，取得可供出售金融資產時相關交易費用應計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的利息和現金股利，應當計入投資收益;選項D，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動記入資本公積
7. 資產負債表日，由于可供出售金融資產公允價值變動(該變動屬于暫時性變動)所引起的其公允價值低于其賬面價值的差額時，會計處理為，借記（ ）科目，貸記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目。
A.資本公積——其他資本公積
B.投資收益
C.資產減值損失
D.公允價值變動損益
[答案]
A
[解析] 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面價值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目
8. M公司于2008年1月1日從證券市場購入N公司發(fā)行在外的股票30 000股作為可出售金額資產，每股支付價款10元，另支付相關費用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為320 000元，M公司2008年12月31日計入公允價值變動損益科目的金額為（ ）元。
A.0
B.收益20 000
C.收益14 000
D.損失20 000
[答案]
A
[解析] 不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積-—其他資本公積)
9. 2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產出售，所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為（ ）萬元。
A.3
B.2
C.5
D.8
[答案]
C
[解析] 本題涉及到的分錄：
借：銀行存款53
貸：可供出售金融資產50
投資收益 3
借：資本公積——其他資本公積2
貸：投資收益 2
所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元
10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬股(劃分為可供出售金融資產)，購入時每股公允價值為17元，2007年末賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，企業(yè)于2008年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元，該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響是（ ）萬元。
A.18.6
B.33.6
C.20
D.15
[答案]
A
[解析] 出售時的分錄為：
借：銀行存款 189(19×10-1)
投資收益 15
貸：可供出售金融資產--成本 170.4
--公允價值變動 33.6
借：資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
所以該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)
注冊會計師考試試題 17
一、單項選擇題
1. 根據《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定,被代理人出具的授權委托書授權不明的,應當由（ ）。
A. 被代理人對第三人承擔民事責任,代理人不負責任
B. 代理人對第三人承擔民事責任,被代理人不負責任
C. 被代理人對第三人承擔民事責任,代理人負連帶責任
D. 先由代理人對第三人承擔民事責任,代理人無法承擔責任的,由被代理人承擔責任
[答案]: C
2. 個人獨資企業(yè)違反法律規(guī)定,應當承擔民事賠償責任和繳納罰款罰金,其財產不足以支付的,或者被判處沒收財產的,應當先（ ）。
A. 承擔民事賠償責任
B. 繳納罰款
C. 繳納罰金
D. 沒收財產
[答案]: A
3. A省管轄的甲國有企業(yè)與B省管轄的乙國有獨資公司共同投資在C省設立兩有限責任公司。其中,甲企業(yè)投資占65%,乙公司投資占35%.根據企業(yè)國有資產產權登記管理的有關規(guī)定,丙公司的產權登記管轄機關是（ ）。
A. A省的國有資產管理部門
B. B省的國有資產管理部門
C. C省的國有資產管理部門
D. 甲企業(yè)和乙公司共同推舉的A省或B省或C省的國有資產管理部門
[答案]: A
4. 根據中外合作經營企業(yè)的有關法律規(guī)定,中外合作經營企業(yè)合同約定外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資的,必須經有關機關審查批準。該審查批準機關是指（ ）。
A. 企業(yè)行業(yè)主管機關
B. 對外經濟貿易管理機關
C. 財政稅務機關
D. 企業(yè)登記機關
[答案]: C
5. 根據《公司登記管理條例》的規(guī)定,公司登記機關對公司進行年度檢驗的時間為每年月1日至（ ）。
A. 3月31日
B. 4月30日
C. 5月31日
D. 6月30日
[答案]: B
6. 根據《中華人民共和國證券法》的規(guī)定,證券交易所的臨時停市應（ ）。
A. 由證券交易所決法,并及時報告國務院
B. 由國務院證券監(jiān)方管理機構決定,證券交易所執(zhí)行
C. 由證券交易所決定,并及時報告國務院證券監(jiān)督管理機構
D. 中國各院決定,證券交易所執(zhí)行
[答案]: C
7. 根據有關規(guī)定,證券投資基金應當實行組合投資,一個基金投資于股票債券的比例不得低于該基金資產總值的（ ）。一個基金持有一家上市公司的股票,不得超過該基金資產凈值的（ ）。
A. 70%,20%
B. 75%,20%
C. 80%,20%
D. 80%,10%
[答案]: D
8. 根據《中華人民共和國公司法》的規(guī)定,不按照規(guī)定提取法定公積金法定公益金的,責令如數補足應當提取的金額,并可處（ ）。
A. 1000元以上1萬元以下的罰款
B. 5000元以上5萬元以下的罰款
C. 1萬元以上10萬元以下的罰款
D. 2萬元以上20萬元以下的罰款
[答案]: C
9. 甲企業(yè)把租用乙公司的一臺吊車,于其破產案件受理前5個月擅自變賣,在甲企業(yè)被宣告破產后,下列選項中,乙公司保護其正當權益的方式是（ ）。
A. 行使取回權
B. 行使撤銷權
C. 行使破產債權
D. 行使別除權
[答案]: C
10. 破產企業(yè)在人民法院受理破產案件前6個月至破產宣告之日的期間內隱匿私分或者無償轉讓財產的行為,自破產程序終結之日起的一定期限內被查出的,由人民法院追回財產。該期限為自破產程序終結之日起（ ）。
A. 半年內
B. 1年內
C. 2年內
D. 3年內
[答案]: B
11. 根據《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,在買賣合同中,除法律另有規(guī)定或當事人另有約定外,標的物的.所有權轉移時間為（ ）。
A. 買賣合同成立時
B. 買賣合同生效時
C. 標的物交付時
D. 買方付清標的物價款時
[答案]: C
12. 甲乙雙方訂立買賣合同,約定收貨后一周內付款。甲方在交貨前發(fā)現乙方經營狀況嚴重惡化,根據《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,甲方（ ）。
A. 可行使同時履行抗辯權
B. 可行使后履行抗辯權
C. 可行使不安抗辯權
D. 可解除合同
[答案]: C
13. 甲乙雙方簽訂一買賣合同,合同金額為4萬元,付款方式為托收承付驗單付款。賣方甲根據合同規(guī)定發(fā)貨后委托銀行向買方乙收取貨款,乙的開戶銀行于2000年5月15日（星期一）收到經甲的開戶銀行審查后的托收憑證及附件,當日通知乙。承付期滿日,乙的賬戶上無足夠資金支付,尚缺2萬元。同年5月29日,乙存入3萬元。根據支付結算的有關規(guī)定,乙應被計扣賠償金的數額為（ ）。
A. 110元
B. 120元
C. 140元
D. 150元
[答案]: A
14. 一張商業(yè)承兌匯票金額為15萬元,5月10日到期,付款人不能支付票款。根據支付結算的有關規(guī)定,對付款人應處以的罰款數額為（ ）。
A. 10500元
B. 7500元
C. 1050元
D. 750元
[答案]: B
15. 根據有關規(guī)定,支票喪失后,失票人應向支票支付地基層人民法院提出公示催告的申請。
該支票支付地是指（ ）。
A. 失票人所在地
B. 收款人所在地
C. 出票人開戶銀行所在地
D. 出票人所在地
[答案]: C
16. 根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,國有資產占控股地位的大型企業(yè)必須設置總會計師。總會計師的任職資格任免程序和職責權限由（ ）。
A. 國務院規(guī)定
B. 國務院財政部門規(guī)定
C. 國務院經濟貿易部門規(guī)定
D. 企業(yè)規(guī)定
[答案]: A
二、多項選擇題
1. 根據有關法律的規(guī)定,下列選項中,屬于無效民事行為的有（ ）。
A. 不滿十周歲的丫丫自己決定將壓歲錢500元捐贈給希望工程
B. 李某因認識上的錯誤為其兒子買回一雙不能穿的鞋
C. 甲企業(yè)的業(yè)務員黃某自己得到乙企業(yè)給予的回扣款1000元而代理甲企業(yè)向乙企業(yè)
購買了10噸劣質煤
D. 丙公司向丁公司轉讓一輛無牌照的走私車
[答案]: ACD
2. 根據《中華人民共和國民法通則》的有關規(guī)定,下列選項中,適用于訴訟時效期間為一年的情形有（ ）。
A. 身體受到傷害要求賠償的
B. 拒付租金的
C. 拒不履行買賣合同的
D. 寄存財物被丟失的
[答案]: ABD
3. 根據《中華人民共和國合伙企業(yè)法》的規(guī)定,下列人員中,應對合伙企業(yè)債務承擔連帶責任的有（ ）。
A. 合伙企業(yè)的全體合伙人
B. 合伙企業(yè)債務發(fā)生后辦理入伙的新合伙人
C. 合伙企業(yè)債務發(fā)生后辦理退伙的退伙人
D. 被聘為合伙企業(yè)的經營管理人員
[答案]: ABC
4. 根據國有資產評估管理的有關規(guī)定,下列選項中,必須進行資產評估的有（ ）。
A. 國有資產占有單位有償轉讓占全部固定資產原值25%的非整體性資產
B. 國有獨資公司將部分固定資產租賃給集體企業(yè)
C. 國有企業(yè)出售一車間
D. 中方總出資不占控股地位的中外合資經營企業(yè)將部分國有產權轉讓給本企業(yè)的外
方
[答案]: ABCD
5. 根據企業(yè)國有資產產權登記管理的有關規(guī)定,下列選項中,應當依照規(guī)定申請辦理國有資產產權登記的有（ ）。
A. 國有獨資公司
B. 占有使用國有資產的集體企業(yè)
C. 國有企業(yè)投資設立的有限責任公司
D. 國家授權投資的機構
[答案]: ABCD
6. 根據外商投資企業(yè)的有關法律規(guī)定,下列關于中外合資經營企業(yè)（下稱合營企業(yè)）與中外合作經營企業(yè)（下稱合作企業(yè)）區(qū)別的正確表述有（ ）。
A. 合營企業(yè)外方投資比例不得低于注冊資本的25%,而合作企業(yè)外方投資比例沒有限
制
B. 合營企業(yè)按照出資比例分配收益,而合作企業(yè)按照合同約定分配收益
C. 合營企業(yè)必須是依法取得法人資格的企業(yè),而合作企業(yè)可以不具備法人資格
D. 合營企業(yè)在經營期間外方不得先行回收投資,而合作企業(yè)在經營期間內外方在一定條件下可以先行回收投資
[答案]: BCD
7. 中外合資經營企業(yè)的外方合營者未按照合同的規(guī)定如期繳付其出資,經中方合營者催告1個月后仍未繳付的,可能引起的法律后果有（ ）。
A. 視同外方合營者自動退出中外合資經營企業(yè)
B. 中方合營者向原審批機關申請批準解散中外合資經營企業(yè)
C. 中方合營者向原審批機關申請批準另找外方合營者
D. 外方合營者賠償中方合營者因其未繳付出資造成的損失
[答案]: ABCD
8. 根據有關外資企業(yè)的法律規(guī)定,外資企業(yè)的工會代表有權列席的本企業(yè)會議有（ ）。
A. 研究有關職工獎懲工資制度的會議
B. 研究有關企業(yè)發(fā)展規(guī)劃生產經營活動方案的會議
C. 研究有關勞動保護和保險問題的會議
D. 研究有關企業(yè)合并解散的會議
[答案]: AC
9. 根據《中華人民共和國公司法》的規(guī)定,下列選項中,屬于有限責任公司監(jiān)事會職權的有
（ ）。
A. 提議召開臨時股東會
B. 檢查公司財務
C. 要求董事和經理糾正損害公司利益的行為
D. 監(jiān)督董事經理在執(zhí)行職務時違反法律法規(guī)或者公司章程的行為
[答案]: ABCD
10. 根據有關規(guī)定,上市公司發(fā)生的下列情形中,國務院證券監(jiān)督管理機構可以決定暫停其股票上市的有（ ）。
A. 公司的股票被收購入收購達到該公司股本總額的70%
B. 公司最近3年連續(xù)虧損
C. 公司對財務會計報告作虛假記載
D. 公司發(fā)生重大訴訟
[答案]: BC
11. 根據《中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）》的規(guī)定,下列事項中,屬于債權人會議職權的有（ ）。
A. 討論通過和解協議草案
B. 討論決定破產宣告前維持債務人正常生產經營所必需費用的支付
C. 對破產企業(yè)未履行的合同,決定解除或繼續(xù)履行
D. 討論通過破產財產的處理方案
[答案]: AD
12. 根據《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,下列合同中,屬于無效合同的有（ ）。
A. 一方以欺詐手段使對方在違背真實意思情況下訂立的合同
B. 損害社會公共利益的合同
C. 以合法形式掩蓋非法目的的合同
D. 顯失公平的合同
[答案]: BC
13. 根據《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,借款人未按照借款合同約定的借款用途使用借
款的,貸款人可以采取的法津措施有（ ）。
A. 停止發(fā)放借款
B. 提前收回借款
C. 加收罰息
D. 解除合同
[答案]: ABD
14. 甲乙簽訂的買賣合同約定了定金和違約金條款。甲違約,造成乙經濟損失。下列選項中,乙可選擇追究甲違約責任的方式有（ ）。
A. 要求單獨適用定金條款
B. 要求單獨適用違約金條款
C. 要求同時適用定金和違約金條款
D. 要求同時適用定金違約金條款,并另行賠償損失
[答案]: AB
15. 根據外匯管理的有關法律規(guī)定,下列選項中,屬于經常項目外匯收支的有（ ）
A. 咨詢公司對外提供服務所取得的外匯
B. 進口計算機軟件所需的外匯
C. 中國居民到外國旅行觀光所需外匯
D. 對外擔保履約用匯
[答案]: ABC
16. 根據《支付結算辦法》的規(guī)定,當事人簽發(fā)委托收款憑證時,下列選項中,屬于必須記載的事項有（ ）。
A. 確定的金額和付款人名稱
B. 委托收款憑據名稱及附寄單證張數
C. 收款人名稱和收款人簽章
D. 收款日期
[答案]: ABC
17. 根據《中華人民共和國票據法》的規(guī)定,下列選項中,屬于票據權利消滅的情形書（ ）。
A. 持票人對前手的再追索權,自清償日或者被提起訴訟之日起3個月未行使
B. 持票人對前手的追索權,在被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月未行使
C. 持票人對支票出票人的權利,自出票日起6個月末行使
注冊會計師考試試題 18
單選題
【例題·單選題】甲公司上年凈利潤為250萬元,流通在外的普通股的加權平均股數為100萬股,優(yōu)先股為50萬股,優(yōu)先股股息為每股1元。如果上年末普通股的每股市價為30元,甲公司的市盈率為( )。
A.12
B.15
C.18
D.22.5
【答案】B
【解析】每股收益=(凈利潤-優(yōu)先股股利)÷流通在外的普通股加權平均股數=(250-50×1)÷100=2(元/股)市盈率=每股市價÷每股收益=30÷2=15。
【例題·單選題】某企業(yè)的資產凈利潤率為20%,若產權比率為1,則權益凈利率為( )。
A.15%
B.20%
C.30%
D.40%
【答案】D
【解析】權益凈利率=資產凈利率×權益乘數=資產凈利率×(1+產權比率)=20%×(1+1)=40%。
【例題·單選題】甲公司2014年的銷售凈利率比2013年提高2%,總資產周轉率提高8%,假定其他條件與2013年相同,那么甲公司2014年的權益凈利率比2013年提高( )。
A.8.5%
B.9.15%
C.10%
D.10.16%
【答案】D
【解析】(1+2%)(1+8%)-1=10.16%
【例題·單選題】假設其他因素不變,在凈經營資產凈利率大于稅后利息率的情況下,下列變動中不利于提高杠桿貢獻率的是( )。
A.提高稅后經營凈利率
B.提高凈經營資產周轉次數
C.提高稅后利息率
D.提高凈財務杠桿
【答案】C
【解析】因為杠桿貢獻率=(凈經營資產凈利率-稅后利息率)×凈財務杠桿,可以看出選項ABD會使杠桿貢獻率提高。
【例題·單選題】若企業(yè)的經營資產為700萬元,經營負債為200萬元,金融資產為100萬元,金融負債為400萬元,則該企業(yè)的凈財務杠桿為( )。
A.2
B.2.5
C.1.5
D.3
【答案】C
【解析】凈經營資產=700-200=500(萬元)
凈負債=400-100=300(萬元)
所有者權益=500-300=200(萬元)
凈財務杠桿=300/200=1.5
【例題·單選題】現金流量比率是反映企業(yè)短期償債能力的一個財務指標。在計算年度現金流量比率時，通常使用流動負債的'( )。
A.年末余額
B.年初余額和年末余額的平均值
C.各月末余額的平均值
D.年初余額
【答案】A
【解析】該比率中的流動負債采用期末數而非平均數，因為實際需要償還的是期末金額，而非平均金額。
【例題·單選題】下列各項中,可能導致企業(yè)資產負債率變化的經濟業(yè)務是( )。
A.收回應收賬款
B.用現金購買債券
C.接受所有者投資轉入的固定資產
D.以固定資產對外投資(按賬面價值作價)
【答案】C
【解析】選項A、B、D都是資產內部的此增彼減,不會影響增產總額。選項C會使資產增加,所有者權益增加,會使資產負債率降低。
【例題·單選題】在計算利息保障倍數時,分母的利息是( )。
A.本期的全部利息,包括財務費用的利息費用和計入資產負債表的資本化利息
B.本期財務費用的利息費用
C.資本化利息
D.資本化利息中的本期費用化部分
【答案】A
【解析】選項B是分子的利息內涵。
【例題·單選題】現金流量債務比是反映企業(yè)長期償債能力的一個財務指標,在計算指標時( )。
A.通常使用長期負債的年末余額作為分母
B.通常使用長期負債的年初余額和年末余額的平均值作為分母
C.通常使用全部負債的年末余額作為分母
D.通常使用全部負債的的年初余額和年末余額的平均值作為分母
【答案】C
【解析】該比率中的負債總額采用期末數而非平均數,因為實際需要償還的是期末金額,而非平均金額。
【例題·單選題】在下列關于資產負債率、權益乘數和產權比率之間關系的表達式中,正確的是( )。
A.資產負債率+權益乘數=產權比率
B.資產負債率-權益乘數=產權比率
C.資產負債率×權益乘數=產權比率
D.資產負債率÷權益乘數=產權比率
【答案】C
【解析】資產負債率=負債總額/資產總額,權益乘數=資產總額/股東權益,產權比率=負債總額/股東權益。所以,資產負債率×權益乘數=(負債總額/資產總額)×(資產總額/股東權益)=負債總額/股東權益=產權比率。
注冊會計師考試試題 19
一、單項選擇題
1.根據反壟斷法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于界定相關商品市場的基本標準的是()。
A.商品的外形、特性、質量和技術特點等總體特征和用途
B.商品的運輸成本和運輸特征
C.商品間較為緊密的相互替代性
D.商品的使用期限和季節(jié)性
【答案】A
2.2017年，甲有限合伙企業(yè)實現利潤300萬元。2018年初，合伙企業(yè)向普通合伙人乙、丙及有限合伙人丁各分配利潤100萬元。根據合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，就上述可分配利潤應繳納所得稅的主體是()。
A.乙和丙
B.乙、丙和丁
C.丁
D.甲、乙、丙和丁
【答案】B
3.根據物權法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于動產的是()。
A.房屋
B.林木
C.海域
D.船舶
【答案】D
4.根據對外貿易法律制度的規(guī)定，下列關于國營貿易和國營貿易企業(yè)的表述中，正確的是()。
A.實行國營貿易管理的貨物的目錄，由海關總署會同其他有關部門確定
B.實行國營貿易管理的貨物的進出口業(yè)務一概由授權企業(yè)經營
C.國營貿易是世界貿易組織明文允許的貿易制度
D.判斷一個企業(yè)是不是國營貿易企業(yè)，關鍵是看該企業(yè)的所有制形式
【答案】C
5.根據涉外投資法律制度的規(guī)定，外國投資者以股權作為支付手段并購中國境內企業(yè)的審批機關是()。
A.國家發(fā)改委
B.省級商務主管部門
C.商務部
D.國家市場監(jiān)督管理總局
【答案】C
6.下列各項法律規(guī)范中，屬于確定性規(guī)范的是()。
A.供用水、供用氣、供用熱力合同，參照供用電合同的有關規(guī)定
B.法律、行政法規(guī)禁止或者限制轉讓的標的物，依照其規(guī)定
C.國務院反壟斷委員會的組成和工作規(guī)則由國務院規(guī)定
D.因正當防衛(wèi)造成損害的，不承擔民事責任
【答案】D
7.根據證券法律制度的規(guī)定，首次公開發(fā)行股票數量在2000萬股(含)以下且無老股轉讓計劃的，其發(fā)行價格的確定方式是()。
A.直接定價
B.競價定價
C.網下詢價
D.機構報價
【答案】A
8.某有限責任公司股東甲、乙、丙的持股比例分別為9%、9%和82%。公司未設監(jiān)事會，乙任監(jiān)事;丙任執(zhí)行董事，甲發(fā)現丙將公司資產擅自低于市價轉讓給丙妻，嚴重損害公司利益。遂書面請求乙對丙提起訴訟。乙礙于情面，未提起訴訟。甲的下列行為中，符合公司法律制度規(guī)定的是()。
A.以自己的名義對丙提起訴訟，要求其賠償公司損失
B.提議召開臨時股東會，要求丙對相關事項作出說明
C.請求公司以合理價格收購其股權，從而退出公司
D.以公司監(jiān)督機構失靈、公司和股東利益受到嚴重損害為由，請求人民法院解散公司
【答案】A
9.根據民事法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于民事法律行為中的處分行為的是()。
A.租賃合同
B.所有權轉讓
C.買賣合同
D.拆除房屋
【答案】B
10.根據票據法律制度的規(guī)定，下列票據記載事項中，可以更改的是()。
A.出票日期
B.付款人名稱
C.票據金額
D.收款人名稱
【答案】B
11.根據企業(yè)破產法律制度的規(guī)定，管理人依法編制的債權登記表，應當提交特定主體核查。該特定主體是()。
A.債權人委員會
B.債權人會議主席
C.人民法院
D.第一次債權人會議
【答案】D
12.根據民事法律制度的規(guī)定，下列主體中，具有完全行為能力的是()。
A.8周歲的乙
B.15周歲的少年天才丙
C.剛出生的甲
D.18周歲的大學生丁
【答案】D
13.根據公司法律制度的規(guī)定，下列主體中，有資格提出上市公司獨立董事候選人的是()。
A.持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東
B.上市公司的董事長
C.上市公司的職工代表大會
D.上市公司的監(jiān)事會主席
【答案】A
14.某有限責任公司的自然人股東甲死亡。公司章程對于股權繼承無特別規(guī)定。根據公司法律制度的規(guī)定，甲的合法繼承人享有的權利是()。
A.繼承甲的股東資格，并享有全部股東權利
B.繼承甲的股東資格，但表決權受一定限制
C.繼承甲所持股權的財產利益，但不得繼承股東資格
D.繼承甲所持股權的財產利益，但繼承股東資格須經其他股東過半數通過
【答案】A
15.某有限責任公司有甲、乙兩名股東，分別持有70%和30%的股權。2018年3月，乙發(fā)現，該公司基于股東會2017年2月作出的增資決議增加了注冊資本，乙的持股比例被稀釋。經查，該公司2017年2月并未召開股東會作出增資決議。根據公司法律制度的規(guī)定，如果乙擬提起訴訟推翻增資決議，其訴訟請求應當是()。
A.撤銷決議
B.確認決議不成立
C.確認決議無效
D.確認決議效力待定
【答案】B
16.甲股份有限公司為非上市公眾公司。擬向5名戰(zhàn)略投資者發(fā)行股票，募集資金。根據證券法律制度的規(guī)定，甲公司應當向證監(jiān)會履行的手續(xù)是()。
A.申請備案
B.申請核準
C.事后知會
D.申請注冊
【答案】B
17.根據合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關于有限合伙企業(yè)的表述中，錯誤的是()。
A.除法律另有規(guī)定外，有限合伙人人數不得超過200人
B.國有獨資公司及公益性的事業(yè)單位，不得擔任普通合伙人
C.法人及其他組織均可依照法律規(guī)定設立有限合伙企業(yè)
D.有限合伙企業(yè)僅剩普通合伙人的，應當轉為普通合伙企業(yè)
【答案】A
18.根據合同法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當承擔締約過失責任的是()。
A.丙未按時履行支付租金的義務
B.丁駕駛機動車違反交通規(guī)則撞傷行人
C.甲假借訂立合同，惡意與乙進行磋商
D.戊辭職后違反競業(yè)禁止約定從事同業(yè)競爭
【答案】C
19.2017年6月，自然人甲、乙、丙設立某合伙企業(yè)。合伙協議約定：甲、乙各出資30萬元。丙出資90萬元，均應于合伙企業(yè)成立之日起2年內繳清。合伙協議未約定利潤分配事項。2018年6月，合伙企業(yè)擬分配利潤，此時甲、乙已完全履行出資義務，丙已向合伙企業(yè)出資60萬元，在甲、乙、丙未能就此次利潤分配方案達成一致意見的情形下，下列關于此次利潤應如何分配的表述中，正確的是()。
A.甲、乙、丙應按1：1：2的比例分配
B.甲、乙、丙應按1：1：3的比例分配
C.甲、乙、丙應按1：1：1的比例分配
D.甲、乙、丙應按各自對合伙企業(yè)的貢獻度分配
【答案】A
20.根據企業(yè)國有資產法律制度的規(guī)定，下列國有獨資公司的人員中，應當由履行出資人職責的機構任免的是()。
A.副董事長
B.副總經理
C.總經理
D.財務負責人
【答案】A
21.根據涉外投資法律制度的規(guī)定，外商投資項目存在特定情形的，應當列為禁止類外商投資項目。下列各項中，屬于該種情形的是()。
A.不利于節(jié)約資源
B.不利于改善生態(tài)環(huán)境
C.技術水平落后
D.占用大量耕地，不利于保護、開發(fā)土地資源
【答案】D
22.根據企業(yè)國有資產法律制度的規(guī)定，金融企業(yè)國有資產的監(jiān)督管理部門是()。
A.國資委
B.中國人民銀行
C.財政部門
D.銀保監(jiān)會
【答案】C
23.某普通合伙企業(yè)合伙人甲擬對外轉讓其持有的合伙財產份額，合伙協議對于轉讓程序無特定約定。根據合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關于該轉讓的表述中，正確的是()。
A.須經全體合伙人2/3以上同意
B.須經甲以外的其他合伙人2/3以上同意
C.須經全體合伙人1/2以上同意
D.須經甲以外的其他合伙人一致同意
【答案】D
24.根據企業(yè)國有資產法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)國有資產的'表述中，正確的是()。
A.企業(yè)國有資產是指國家對企業(yè)各種形式的出資所形成的權益
B.國家作為出資人對所出資企業(yè)的法人財產享有所有權
C.企業(yè)國有資產即國家出資企業(yè)的法人財產
D.國家對企業(yè)出資所形成的廠房、機器設備等固定資產的所有權屬于國家
【答案】A
二、多項選擇題
1.根據反壟斷法律制度的規(guī)定，市場支配地位是指經營者在相關市場內具有能夠控制商品價格、數量或者其他交易條件，或者能夠阻礙、影響其他經營者進入相關市場能力的市場地位。
下列各項中，屬于“其他交易條件”的有()。
A.付款條件
B.交付方式
C.商品品質
D.售后服務
【答案】ABCD
2.甲為普通合伙企業(yè)合伙人，因個人原因欠合伙企業(yè)以外的第三人乙10萬元。乙欠合伙企業(yè)貨款15萬元。現甲無力以個人財產清償欠乙的債務，乙的下列主張中，符合合伙企業(yè)法律制度規(guī)定的有()。
A.以其對甲的債權部分抵銷其欠合伙企業(yè)的債務
B.以甲從合伙企業(yè)中分得的利潤償付債務
C.代位行使甲在合伙企業(yè)中的各項權利
D.以甲在合伙企業(yè)中的財產份額償付債務
【答案】BD
3.根據民事法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于無相對人的意思表示的有()。
A.拋棄動產
B.授予代理權
C.設立遺囑
D.行使解除權
【答案】AC
4.根據外匯管理法律制度的規(guī)定，下列關于當前人民幣匯率制度的表述中，正確的有()。
A.參考“一籃子”貨幣進行調節(jié)
B.有管理的浮動
C.以市場供求為基礎
D.官方匯率與調劑市場匯率并存
【答案】ABC
5.根據涉外投資法律制度的規(guī)定，下列在中國領域內履行的合同中，專屬適用中國法律，不得由當事人選擇合同準據法的有()。
A.中外合作經營企業(yè)合同
B.外商獨資企業(yè)股份轉讓合同
C.中外合資經營企業(yè)合同
D.中外合作勘探、開發(fā)自然資源合同
【答案】ABCD
6.下列各項中，屬于我國法律淵源的有()。
A.《支付結算辦法》
B.《最高人民法院關于適用若干問題的解釋(一)》
C.《中華人民共和國立法法》
D.《上市公司信息披露管理辦法》
【答案】ABCD
7.下列關于本票的表述中，符合票據法律制度規(guī)定的有()。
A.本票為見票即付的票據
B.本票的收款人名稱可以授權補記
C.我國現行法律規(guī)定的本票僅為銀行本票
D.本票未記載付款地的，出票人的營業(yè)場所為付款地
【答案】ACD
8.根據證券法律制度的規(guī)定，公開發(fā)行優(yōu)先股的公司必須在公司章程中規(guī)定的事項有()。
A.在有可分配稅后利潤的情況下必須向優(yōu)先股股東分配股息
B.未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分應當累計到下一個會計年度
C.采取固定股息率
D.優(yōu)先股股東按照約定的股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配
【答案】ABCD
9.根據物權法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以出質的有()。
A.存款單
B.倉單
C.支票
D.股權
【答案】ABCD
10.根據企業(yè)國有資產法律制度的規(guī)定，國有股東轉讓所持上市公司股份的方式有()。
A.協議轉讓
B.無償劃轉
C.證券交易系統轉讓
D.間接轉讓
【答案】ABCD
11.根據公司法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當由上市公司股東大會作出決議的有()。
A.公司對外擔保總額超過最近一期經審計總資產的30%以后提供的擔保
B.為資產負債率超過70%的非關聯方提供的擔保
C.公司對外擔保總額達到最近一期經審計凈資產的50%以后的提供的擔保
D.為公司實際控制人及其關聯方提供的擔保
【答案】ABCD
12.根據合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于普通合伙企業(yè)合伙人當然退伙的情形有()。
A.法人合伙人被吊銷營業(yè)執(zhí)照
B.因重大過失給合伙企業(yè)造成損失
C.自然人合伙人被宣告死亡
D.未履行出資義務
【答案】AC
13.根據公司法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于有限責任公司股東義務的有()。
A.經營管理公司的義務
B.善意行使股權的義務
C.出資義務
D.公司出現解散事由后，組織清算的義務
【答案】BCD
14.根據反壟斷法律制度的規(guī)定，下列具有競爭關系的經營者之間的約定中，屬于橫向壟斷協議的有()。
A.聯合拒絕銷售特定經營者的商品
B.劃分銷售商品的種類
C.采用據以計算價格的標準公式
D.拒絕采用新的技術標準
【答案】ABCD
三、案例分析題
1.2017年4月，甲上市公司與乙有限責任公司達成合并意向。甲公司董事會初步擬定的合并及配套融資方案(簡稱“方案初稿”)包括以下要點：
(1)甲公司吸收合并乙公司，合并完成后，甲公司存續(xù)、承接乙公司全部資產和負債，乙公司注銷，乙公司原股東獲得現金補償。
(2)根據合并雙方審計報告，截至2016年年底，乙公司資產總額占甲公司同期經審計資產總額的比例超過50%。但該年度乙公司營業(yè)收入占甲公司同期經審計營業(yè)收入的比例低于50%，故本次合并不構成甲公司重大資產重組。
(3)出席股東大會并對合并方案投反對票的股東。享有異議股東股份回購請求權。有權要求甲公司以合理價格回購其股票。
(4)為籌集實施合并所需資金，甲公司擬向本公司控股股東A公司非公開發(fā)行股票，發(fā)行價不低于定價基準日的20個交易日公司股票均價的80%。具體發(fā)行價格由董事會決議確定，并經股東大會批準，A公司認購的股份自發(fā)行結束之日起12個月內不得轉讓。
甲公司董事會根據中介機構的意見修訂方案初稿后，予以公告。
2017年6月1日，甲公司臨時股東大會通過合并決議和非公開發(fā)行股票融資決議。同日，乙公司臨時股東會也通過了合并決議。6月15日，證監(jiān)會批準甲公司的合并與配套融資方案。
B銀行對甲公司享有一筆2018年6月底到期的借款債權。接到甲公司合并通知后，B銀行于6月20日向甲公司提出償債請求。甲公司以債務未到期為由，予以拒絕。
2017年6月22日，乙公司股東賈某以“股東會召集程序違反公司章程”為由提起訴訟，請求人民法院撤銷乙公司股東會6月1日通過的合并決議。經查，乙公司章程規(guī)定，召開股東會應當以電子郵件方式通過股東，但乙公司并未向賈某發(fā)送電子郵件，而是以手機短信方式通知。賈某及其他股東均出席了6月1日的股東會會議并表決。人民法院認為，乙公司股東會召集程序確有不符合公司章程之處，但仍然駁回了賈某的訴訟請求。
甲公司股東周某反對甲、乙公司合并，于2017年5月底向甲公司董事會郵寄了書面反對意見，但周某并未出席甲公司6月1日召開的臨時股東大會，也未委托他人表決。6月6日，周某向甲公司提出行使異議股東股份回購請求權，遭甲公司拒絕，拒絕理由是：只有出席股東大會并對合并投反對票的股東，才享有異議股東股份回購請求權。
2017年10月7日，證監(jiān)會接到舉報稱，甲公司董事雷某涉嫌內幕交易。經查，雷某于2017年2月1日、2月10日及3月2日先后購入甲公司股票10萬股、20萬股、40萬股，并于2017年8月25日全部賣出，獲利100余萬元。根據以上事實，證監(jiān)會認定雷某的行為違反證券法，構成短線交易。
根據上述內容，分別回答下列問題：
(1)基于方案初稿所述情況，本次合并是否構成甲公司的重大資產重組?并說明理由。
(2)方案初稿中關于非公開發(fā)行股票的內容，是否符合證券法律制度的規(guī)定?并說明理由。
(3)甲公司拒絕B銀行償債請求的理由是否成立?并說明理由。
(4)人民法院認為乙公司股東會召集程序確有不符合章程之處，但仍然駁回賈某的訴訟請求，是否符合公司法律制度的規(guī)定?并說明理由。
(5)甲公司拒絕周某異議股東股份回購請求的理由是否成立?并說明理由。
(6)計算雷某因短線交易所獲利潤時，應當以多少股份數為基礎?并說明理由。
(7)雷某短線交易所獲利潤應當歸誰所有?
2.2017年4月，申請執(zhí)行人B公司請求甲地級市乙縣人民法院執(zhí)行人A公司(住所地為丙地級市丁縣)位于乙縣的X房產。乙縣人民法院在執(zhí)行中發(fā)現。A公司不能清償到期債務且資產不足以清償全部債務。后經A公司書面同意，該執(zhí)行案件移送破產審查。同年5月，受移送人民法院確定受理A公司破產案件。并指定了破產管理人。
在破產案件審理中，查明下列事實：
(1)A公司在X房產上為其所欠B公司300萬元債務設定了抵押擔保。抵押時，X房產的市場價值約為350萬元，現該房產市場價值約為400萬元。除上述抵押外。該房產上沒有其他權利負擔。
(2)2016年8月，A公司因正常生產經營所需與C公司約定。A公司從當年9月開始每月從C公司采購原材料，貨款按季度結算，A公司以其專用存款賬戶質押擔保。之后，A公司依約提供了質押擔保。破產案件審理中，其他債權人提出，A公司為C公司提供質押擔保的行為發(fā)生于破產申請受理前1年內，因此，管理人應請求人民法院予以撤銷。
在破產案件審理期間，因國家稅收政策調整及不動產市場價格上漲。A公司資產超過負債。A公司認為破產原因消失。希望通過變賣部分不動產清償債務。逐向人民法院提出終止破產程序的申請。
根據上述內容，分別回答下列問題：
要求：
(1)乙縣人民院移送的A公司破產案件，根據級別管轄和地域管轄的的規(guī)則，應當由哪個人民法院管轄?并說明理由。
(2)乙縣人民法院在作出執(zhí)行案件移送破產審查決定前，應當履行何種審核程序?
(3)X房產應以多少財產價值計入管理人報酬的計酬基數?并說明理由。
(4)A公司為C公司提供質押擔保的行為應否撤銷?并說明理由。
(5)對于A公司提出的終止破產程序的申請，人民法院應否支持?并說明理由。
3.A公司為支付向B公司購買的鋼材貨款,向B公司簽發(fā)了一張以甲銀行為承兌人，金額為100萬元的銀行承兌匯票，甲銀行作為承兌人在匯票上簽章，B公司收到匯票后背書轉讓給C公司，用于償還所欠租金，C公司為履行向D中學捐資助學的承諾，將該匯票背書轉讓給D中學，并在匯票上注明“不得轉讓”字樣，D中學將該匯票背書轉讓給F公司，用于償付工程款，應F公司的要求，D中學請E公司出具了擔保函，承諾就D中學對F公司的票據債務承擔保證責任，但未在票據上作任何記載。
A公司收到鋼材后，發(fā)現存在重大質量瑕疵，完全不符合買賣合同約定及行業(yè)通行標準，無法使用。
F公司于匯票到期日向甲銀行提示付款，甲銀行以A公司未在該行存入足夠資金為由拒付。
F公司遂向A、B、C、E公司追索，A公司稱，因鋼材存在重大質量瑕疵，B公司構成根本違約，已向B公司主張解除合同，退還貨款，故不應承擔任何票據責任，C公司匯票上記載有“不得轉讓”字樣為由拒絕承擔票據責任。
根據上述內容，分別回答下列問題：
(1)甲銀行拒絕向F公司付款的理由是否成立?并說明理由。
(2)A公司拒絕向F公司承擔票據責任的理由是否成立?并說明理由。
(3)C公司拒絕向F公司承擔票據責任的理由是否成立?并說明理由。
(4)E公司應否承擔票據保證責任?并說明理由。
4.2016年6月6日，甲與乙簽訂委托合同，委托乙出租自有房屋一套并代收租金，委托期間為2016年6月6日至2018年7月31日。2016年7月4日，甲為乙出具了授權委托書，載明乙有權代理甲處理房屋出租及租金收取事宜，代理權期間為2016年7月4日至2018年7月31日。
2016年8月1日，乙以甲名義與丙簽訂書面房屋租賃合同，租期為2016年8月1日至2018年7月31日，租金每月2萬元。2017年6月，該房屋衛(wèi)生間管道嚴重漏水，丙請求甲維修，甲以租賃合同中未約定由其承擔維修義務為由拒絕，丙自行維修，花費2000元。
2018年2月，甲欲出售該房屋，遂通知丙解除租賃合同，丙以甲無權任意解除合同為由拒絕。2018年3月5日，甲在未告知丙的情況下，與丁簽訂買賣合同，以800萬元的價格將房屋出售于丁。為支付房款，2018年3月11日，丁與戊、庚簽訂借款合同，分別自戊、庚處借款500萬元和300萬元，借款期限均為3個月。同時，丁還分別與戊、庚約定以房屋作為借款抵押。次日，丁向甲支付了房款。2018年3月20日，甲和丁辦理了房屋過戶登記。
隨后，丁為戊、庚辦理了順位相同的房屋抵押登記。
2018年4月2日，丁以其為房屋所有權人為由，要求丙搬離，丙拒絕，并以承租人享有優(yōu)先購買權為由，主張甲與丁的買賣合同無效。
因丁無力償還戊、庚的借款，2018年7月12日，戊、庚主張實現抵押權。房屋拍賣所得價款為720萬元，戊、庚均要求就拍賣所得價款全額實現自己的債權。
根據上述內容，分別回答下列問題：
(1)甲與乙的委托合同何時生效?乙何時取得代理權?并分別說明理由。
(2)衛(wèi)生間管道嚴重漏水的維修費用2000元應當由誰承擔?并說明理由。
(3)甲是否有權解除與丙的租賃合同?并說明理由。
(4)丁是否有權要求丙搬離?并說明理由。
(5)丙是否有權主張甲與丁的買賣合同無效?并說明理由。
(6)戊和庚應如何就房屋拍賣所得價款實現各自的抵押權?并說明理由。
注冊會計師考試試題 20
—、單項選擇題(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)
1.下列不構成審計工作底稿的是( )。
A.外部專家的審計工作底稿
B.具體審計計劃
C.業(yè)務約定書
D.總體審計戰(zhàn)略
【參考答案】A
【答案解析】除非協議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰(zhàn)略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件，注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件(如重大的或特定的合同或協議)作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是,審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。
2.重要性的基準考慮哪些方面( )。
A.被審計單位生命周期
B.基準的重大錯報風險
C.基準的波動性
D.被審計單位的所有權結構和融資結構
【參考答案】B
【答案解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境;被審計單位的所有權結構和融資方式;基準的相對波動性。
3.下列有關分析程序的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核
B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程序，還應當實施細節(jié)測試
C.細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險
D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數據建立預期
【參考答案】B
【答案解析】分析程序用作實質性程序不是必須的，選項A錯誤;對于特別風險，僅實施實質性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節(jié)測試，選項B正確;在某些情況下，實質性分析程序比細節(jié)測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險，選項C錯誤;注冊會計師也可能使用被審計單位內部數據，選項D錯誤。
4.在以下有關集團公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。
A.集團項目組在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性
B.應將集團財務報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務報表
C.每個組成部分財務報表的重要性都應低于集團財務報表整體的重要性
D.各個組成部分的重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性
【參考答案】B
【答案解析】按規(guī)定，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。
5.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。
A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論
B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄
C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬于會計師事務所
D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問
【參考答案】C
【答案解析】選項C對：與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，其所有權屬于會計師事務所。選項A錯：對于管理層的勝任能力或誠信問題，注冊會計師不宜與管理層溝通，而應直接與治理層溝通。選項B錯：對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應以書面形式溝通。選項D錯：注冊會計師對第三方不承擔責任。
6.下列關于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是( )。
A.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額
B.注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍
C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平
D.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重要性
【參考答案】D
【答案解析】針對D中情況，注冊會計師應當降低實際執(zhí)行的重要性水平，使其更接近財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。
7.下列關于審計證據的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的
B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息
C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據
【參考答案】B
【答案解析】審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。
8.下列有關期后事項審計的說法中，不正確的有( )。
A.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的事項
B.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實
C.注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項
D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經修改的審計報告
【參考答案】A
【答案解析】選項A不正確：期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。選項B、C、D均屬規(guī)定。
9.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A.審計業(yè)務開始后的.任何日期
B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C.所審計會計期間截止日
D.注冊會計師離開審計現場的日期
【參考答案】B
【答案解析】簽發(fā)書面聲明是管理層對財務報表承擔責任的標志，簽發(fā)審計報告是注冊會計師完成審計工作的標志。審計工作的前提是管理層承擔對財務報表的責任，故書面聲明日期不得在審計報告日期之后。
10.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技術應用控制的
是( )。
A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質性方案
B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告
C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質性程序測試系統生成的信息或報告
D.信賴自動化控制
【參考答案】D
【答案解析】當信賴自動控制時，就需要測試信息技術一般控制和信息技術應用控制。
11.下列有關注冊會計師的責任表述不正確的是( )
A.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤過程中，實施了觀察等程序并進行了適當抽查(抽查數量不足)，導致審計結論錯誤，注冊會計師應承擔普通過失的責任
B.注冊會計師嚴格按照審計準則實施了程序，但未能發(fā)現甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會計師不承擔責任
C.注冊會計師在審計中未能發(fā)現甲公司現金短缺的事實，甲公司可以以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現金短缺等問題是由于甲公司缺乏適當的內部控制造成的，并以此為由來反擊甲公司的訴訟;注冊會計師可以以“共同過失”進行抗辯
D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，則會計師事務所不承擔賠償責任
【參考答案】D
【答案解析】選項D，根據司法解釋，利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。故選項D不正確。
12.下列不屬于與會計估計相關的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )
A.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計
B.管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法
C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設
D.選擇恰當的點估計
【參考答案】D
【答案解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬于存在管理層偏向的跡象的會計估計。
13.在控制測試中運用審計抽樣時，不屬于影響樣本規(guī)模的因素的是( )。
A.可接受的信賴過度風險
B.可容忍偏差率
C.預計總體偏差率
D.總體變異性
【參考答案】D
【答案解析】總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當的樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性。
14.在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，注冊會計師通常不需要考慮的因素有( )
A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經過審計
D.與可獲得信息相關的控制
【參考答案】C
【答案解析】在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源;(2)可獲得信息的可比性，實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性;(3)可獲得信息的性質和相關性;(4)與信息編制相關的控制，與信息編制相關的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經過審計并不是在確定數據的可靠性時需要考慮的因素。
15. ABC會計師事務所接受委托對B公司20 x2年度財務報表進行審計，委派乙注冊會計師為項目負責人，乙注冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列何題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。乙注冊會計師擬采用PPS抽樣方法，下列有關該方法的表述中，正確的是( )。
A.每個賬戶被選中的機會相同
B.余額為零的賬戶沒有被選中的機會
C.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
D.在確定樣本規(guī)模時，需要考慮被審計金額的預計變異性
【參考答案】B
【答案解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確。傳統變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。
16.下列情況中，會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的是( )。
A.未能合理地運用重要性原則
B.注冊會計師的勝任能力不足
C.被審計單位示意其作不實報告，未予拒絕
D.在發(fā)現舞弊跡象時，沒有追加必要的程序予以證實
【參考答案】C
【答案解析】選項A、B、D是因為會計師事務所因過失出具了不實報告，應當承擔補充責任。
17. A注冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應收賬款實施函證，但在實施函證過程中發(fā)現有些事項無法實施函證，因此修改了審計計劃，對應收賬款執(zhí)行相應的替代審計程序。以下事項中最有效的替代審計程序是( )。
A.重新測試相關的內部控制
B.檢查相關原始憑據，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本
C.實施實質性分析程序
D.審查資產負債日后的收款情況
【參考答案】B
【答案解析】選項B最恰當。抽査與銷售交易有關的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗證應收賬款的真實性。
18.關于后任注冊會計師接受委托前的溝通中，下列說法中正確的有( )。
A.與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執(zhí)行的必要審計程序
B.在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務報表錯報高發(fā)領域
C.在接受委托前，后任注冊會計師應當就重點審計程序査閱前任注冊會計師的審計工作底稿
D.后任注冊會計師在第一次與前任注冊會計師溝通未得到回復后，可以致函前任注冊會計師，說明在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托
【參考答案】A
【答案解析】在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是確定是否接受業(yè)務委托。后任注冊會計師一般是在接受委托后才考慮選項B的內容。選項D,注冊會計師在第一次溝通時未得到回復，后任注冊會計師如果擬繼續(xù)承接業(yè)務，要設法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通。如果仍未得到答復才可以考慮致函前任注冊會計師，說明在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。選項C,接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應當征得被審計單位同意，并與“前任”進行溝通;“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。
19.關于注冊會計師與管理層的溝通，以下說法中，恰當的是( )。
A.注冊會計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論
B.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作詳細的溝通
C.注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內部審計人員溝通相關事項
D.如果管理層與治理層就有關事項溝通后，注冊會計師可以不再與治理層進行溝通
【參考答案】C
【答案解析】選項A不恰當，注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論;選項B不恰當，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，對擬實施的審計范圍和時間只能與治理層作簡要溝通;選項D不恰當，管理層與治理層溝通的責任不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。
20.以下有關內部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.了解到內部控制設計不合理后，不需要了解內部控制是否得以執(zhí)行
B.了解內部控制時，只需考慮內部控制是否得以執(zhí)行，而不考慮是否一貫執(zhí)行
C.了解到內部控制沒有得以執(zhí)行后，不需要對該項內部控制進行測試
D.了解內部控制時，只需要考慮內部控制設計是否合理，無需考慮是否得以執(zhí)行
【參考答案】D
【答案解析】對內部控制的了解僅限于設計的合理性和是否得到執(zhí)行。執(zhí)行的效果和執(zhí)行的一貫性是控制測試的內容，說明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內部控制的執(zhí)行效果。
21.下列不屬于控制環(huán)境要素的是( )。
A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實
B.對勝任能力的重視
C.治理層的參與程度
D.管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置授權
【參考答案】D
【答案解析】在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被審計單位業(yè)務流程：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;管理層的參與程度;管理層的理念和經營風格;組織結構及職權與責任的分配;人力資源政策與實務。D選項屬于了解控制活動的內容。
22.下列( )情況下，集團項目組無需了解相關組成部分的注冊會計師。
A.僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序
B.了解評估的各組成部分的重大錯報風險
C.利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表
D.了解組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力
【參考答案】A
【答案解析】當涉及組成部分注冊會計師的工作時，集團項目組才需了解組成部分的注冊會計師。選項A的內容并不涉及組成部分注冊會計師的工作。
23.下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是( )。
A.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現并糾正認定層次的重大錯報
B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估
C.控制環(huán)境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度
D.控制環(huán)境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍
【參考答案】A
【答案解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。
24.以下有關舞弊的各種說法中，不正確的是( )。
A.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險
B.無論對舞弊導致的重大錯報風險的評估結論如何，注冊會計師都應當加以應對
C.無論對管理層凌駕控制的風險評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序
D.發(fā)現舞弊后，注冊會計師不應利用以前年度控制測試的結論
【參考答案】B
【答案解析】A、D是明顯正確的。選項B,如評估結論表明舞弊的風險很低，則應對可能是不必要的;選項C，管理層凌駕于內部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設計和實施審計程序是必要的。
?
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)
1.下列事項中，需要獲取書面聲明的是( )。
A.被審計單位巳向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息
B.已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對關聯方關系及其交易作出了恰當的會計處理和披露
C.管理層認為，在作出會計估計時使用的重大假設是合理的
D.未更正錯報對財務報表不重要
【參考答案】ABCD
【答案解析】以上選項均屬于書面聲明的內容。
2.如果注冊會計師認為使用區(qū)間估計評價管理層的點估計是適當的，注冊會計師在根據自己作出的區(qū)間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是( )。
A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異
B.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異
C.錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異的50%
D.錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異
【參考答案】B
【答案解析】選項B恰當。當注冊會計師認為運用區(qū)間估計(注冊會計師的區(qū)間估計)來評價管理層點估計的合理性是恰當的時，作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間之間的最小差異應是錯報的最小值。
3.按照審計準則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括( )。
A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔責任
B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任
C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見
D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息
【參考答案】ABD
【答案解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。
4.注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有( )
A.應重新考慮實際執(zhí)行的重要性
B.應考慮進一步審計程序的性質、時間安排的范圍的適當性
C.這有可能表明注冊會計師所執(zhí)行的審計程序已經充分
D.這有可能表明注冊會計師的審計風險相應增加，需要收集更多的審計證據
【參考答案】ABD
【答案解析】若重要性水平降低，在審計工作中實際執(zhí)行的重要性水平也相應降低，說明可接受的檢査風險降低，應重新考慮進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，需要搜集更多的審計證據。
5.審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求的有( )。
A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核
B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核
C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核
D.項目合伙人對項目質量控制復核人員已經復核的事項進行最后把關
【參考答案】ABC
【答案解析】選項D不恰當。項目質量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領域審計業(yè)務來說，業(yè)務質量控制準則要求，項目質量控制復核在項目合伙人復核之后。
6.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。
A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序
D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證
【參考答案】ABC
【答案解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。
7.內部控制無論如何設計和執(zhí)行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是( )。
A.建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責
B.內部控制的成本不應超過預期帶來的收益
C.在決策時人為判斷可能出現錯誤
D.兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避
【參考答案】CD
【答案解析】內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效;(2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。
8.在應對與關聯方關系及其交易有關的重大錯報風險時，對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當( )。
A.檢査已簽訂的相關合同或協議
B.獲取交易是否或已經恰當授權和批準的證據
C.詢問被審計單位與該關聯方之間關系的性質
D.分析交易的商業(yè)理由是否合理
【參考答案】AB
【答案解析】選項A、B屬于明確規(guī)定，正確。題目只是界定發(fā)現的關聯方交易超出了正常經營過程，這不足以說明發(fā)生交易的關聯方是新識別出的。如果是已識別出的關聯方，實施程序C就沒有必要了;既然已認定識別出的交易超出了正常經營過程，表明該交易不具有合理的商業(yè)理由，不選D。
9.如果前任注冊會計師對X公司上期財務報表發(fā)表了保留意見，A注冊會計師在( )情況下應當出具保留或否定意見審計報告。
A.期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報且未能得到正確的會計處理和恰當的列報
B.前任注冊會計師發(fā)表保留意見的相關錯報對本期財務報表仍然存在影響但未能在本期得以更正
C.與期初余額相關的恰當會計政策未能在本期一貫運用或者相關的變更未能得到適當的列報與披露
D.在實施必要的審計程序后注冊會計師仍然不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據
【參考答案】AC
【答案解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應當發(fā)表保留或無法表示意見，不會發(fā)表否定意見。
10.與重大錯報風險相關的表述中，錯誤的是( )。
A.重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性
B.重大錯報風險是在考慮相關的內部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性
C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的
D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制
【參考答案】ABD
【答案解析】本題考査的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念;選項B是固有風險的概念;重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的;依據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險x檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。
三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
1. ABC會計師事務所擁有包括ABC會計師事務所在內的多家分支機構。A會計師事務所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務報表的審計業(yè)務，并委派B會計師事務所的合伙人B注冊會計師擔任項目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關的以下情況：
(1) 1)為發(fā)展X公司為新的審計客戶，A事務所接受了X公司提出的要求，以該事務所現有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔保。
(2) A注冊會計師是A事務所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務，提議由B注冊會計師接替。
(3) C注冊會計師曾是C事務所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計師離開事務所擔任X公司的財務經理一職。
(4) 2012年10月，A事務所接受了X公司資產評估業(yè)務。預計評估結果對2012年度財務報表產生重大影響。為避免對審計獨立性產生不利影響，A事務所與X公司商定將該項評估服務分拆為三部分，使每部分對財務報表的影響都不重大。
(5)在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務糾紛向法院提起訴訟。應X公司的要求，A會計師事務所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會計師擔任X公司的辯護人。
(6) A會計師事務所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務，并將推銷結果作為晉升的重要條件。
要求：
逐一針對上述情況，指出A會計師事務所及審計項目組成員是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則對獨立性的相關規(guī)定。如認為不符合，請簡要說明理由。
【答案解析】
(1)不符合。會計師事務所向審計客戶提供擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。
(2)不符合。承接審計業(yè)務的事務所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重影響。
(3)不符合。A事務所與C事務所屬于同一網絡。C注冊會計師作為網絡事務所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下擔任審計客戶的高級管理人員，將因外在壓力產生不利影響。
(4)不符合。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結果累積起來對被審計財務報表具有重大影響，會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。
(5)不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且訴訟所涉金額對財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響。
(6)不符合。項目組成員的晉升與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益對獨立性產生嚴重的不利影響。
2. A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20 x 2年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：
(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據以確定財務報表整體的重要性水平。
(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。
(3)為防止未發(fā)現錯報和不重大錯報匯總后構成重大錯報，A注冊會計師實際執(zhí)行的重要性水平僅相當于計劃重要性的90%。
(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進行現場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據此調低了評估的重要性水平。
(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個界限的錯報，都無需建議X公司調整。
(6)因審計范圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數量的審計證據，注冊會計師利用重要性與審計證據數量的反向變動關系，調高了該類交易的重要性水平。
要求：
請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。
【答案解析】
(1)存在不當之處。重要性是評價錯報是否重大的依據，注冊會計師應當首先確定重要性，才能據以評估重大錯報風險。
(2)存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者的需求。
(3)存在不當之處。一般情況下，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。
(4)存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。
(5)存在不當之處。明顯微小錯報界限不是注冊會計師判斷是否提請被審計單位調整錯報的界限。
(6)存在不當之處。重要性水平是根據財務報表使用者對財務信息的需求評估確定的，不能人為地加以改變。
3.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務報表審計業(yè)務項目合伙人。在實施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復核、利用審計工作底稿。相關情況如下：
(1)項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復核時能清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。
(2)在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結論。
(3)在編制銷售業(yè)務審計工作底稿時，項目組成員B根據X公司與其客戶往來頻繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。
(4)為展現審計工作的思路和進程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關問題的初步思考和最終結論。
(5)歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復印并保留了由其他注冊會計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務能力。
(6)因條件所限，檔案管理員F只保管紙質工作底稿。項目合伙人要求項目組成員將審計過程中形成的電子工作底稿轉換成紙質工作底稿后交給檔案管理員。
要求：
請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的做法是否存在不當之處，簡要說明理由。
【答案解析】
(1)存在不當之處。審計工作底稿的編制，應使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。
(2)存在不當之處。注冊會計師未經授權修改工作底稿，違反了相關法規(guī)對保管工作底稿的規(guī)定。
(3)存在不當之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。
(4)存在不當之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。
(5)存在不當之處。工作底稿的所有權屬于會計師事務所。私自保留審計工作底稿違反了信息的安全性要求。
(6)存在不當之處。電子介質工作轉換為紙質形式后，應與紙質工作底稿一并歸檔保存。
4.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20xx年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。注冊會計師計劃于20xx年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內容摘錄如下：
(1)在到達存貨盤點現場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納人存貨盤點范圍。
(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標識。
(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。
(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
(6)在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
(2)假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。
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