自籌工程資金會(huì)計(jì)核算

　　一、目前自籌工程資金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

　　（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設(shè)資金是適用于基本建設(shè)和營(yíng)房大修的資金，按照規(guī)定應(yīng)歸口在“基本建設(shè)費(fèi)”科目統(tǒng)一核算，對(duì)于個(gè)別沒有上報(bào)審批的營(yíng)房維修項(xiàng)目也可在“營(yíng)房管理費(fèi)”科目核算。現(xiàn)在實(shí)際情況是建設(shè)單位按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的不同分別在相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目核算，用于油料設(shè)施建設(shè)的在“油料管理費(fèi)”中核算，用于道路建設(shè)的在“軍事交通費(fèi)”科目中核算，用于訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的則在“訓(xùn)練費(fèi)”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費(fèi)中開支或預(yù)算外科目中核算，未能根據(jù)年度預(yù)算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，沒有統(tǒng)一歸口核算，這樣不能對(duì)工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理和考評(píng)，不能反應(yīng)一個(gè)單位年度工程建設(shè)的全貌。（二）竣工結(jié)算不夠規(guī)范。有的建設(shè)對(duì)沒有達(dá)到審批上報(bào)的自籌工程項(xiàng)目，就憑工程預(yù)算和施工單位發(fā)票或收據(jù)，無工程量記錄和其它資料，沒有經(jīng)過工程結(jié)算審計(jì)，直接報(bào)帳；還有的單位只有發(fā)票或收據(jù)，再無其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預(yù)留，工程結(jié)算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設(shè)單位和上級(jí)管理部門分別說明。一是建設(shè)單位自籌資金會(huì)計(jì)核算情況。第一種情況，建設(shè)單位在上交本年度自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫付款”科目，在收到上級(jí)撥入自籌工程建設(shè)資金時(shí)，則在“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，在上級(jí)下達(dá)自籌工程建設(shè)資金預(yù)算或決算時(shí)，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級(jí)不下達(dá)自籌工程預(yù)算或決算時(shí)，則“暫付款”和“撥入工程建設(shè)費(fèi)”兩個(gè)科目不能直接平衡。第二種情況，建設(shè)單位上交資金時(shí)在“暫付款”科目核算，收到上級(jí)撥入的自籌工程建設(shè)資金時(shí)，沖平了“暫付款”科目，在上級(jí)下達(dá)工程預(yù)算或決算時(shí)，預(yù)算或決算記不了帳，因?yàn)橛泿ち耍�“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進(jìn)行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時(shí)，根據(jù)年度預(yù)算將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并通過此科目上交，上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目，但是會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，當(dāng)上級(jí)不下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，不知怎么去平衡“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目。二是上級(jí)管理部門會(huì)計(jì)核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級(jí)交納、再收到上級(jí)的撥款及再向下級(jí)撥出自籌工程建設(shè)資金時(shí)都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級(jí)下達(dá)的預(yù)算或決算時(shí)，則本級(jí)無法以預(yù)算或決算記帳，也不能對(duì)《工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)》2014/1工程審計(jì)下核銷，只能把決算文件當(dāng)成一個(gè)暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”等科目對(duì)自籌工程建設(shè)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果將此預(yù)算或決算記帳，則本級(jí)“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目又不能直接平衡，還會(huì)造成上下級(jí)撥入或撥出的科目帳目對(duì)不上。第二種情況，在下級(jí)交來自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫收款”科目，對(duì)下?lián)芸顣r(shí)記入“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目，在對(duì)下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，就會(huì)造成“暫收款”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進(jìn)行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒有實(shí)際意義。第三種情況，收到和對(duì)下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇浚�在上下�?jí)會(huì)計(jì)核算辦法不一致時(shí)，下級(jí)要求上級(jí)下達(dá)預(yù)算或決算，則本級(jí)“撥出基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級(jí)預(yù)算或決算只能不記帳。總之，自籌資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。

　　二、自籌工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算辦法

　　針對(duì)上述自籌工程資金會(huì)計(jì)核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算的要求處理帳務(wù)，并對(duì)竣工工程結(jié)算文件要認(rèn)真審查，做到資料齊全，按照施工隊(duì)伍設(shè)立明細(xì)科目，按照工程預(yù)算預(yù)付工程款，并要求預(yù)留保質(zhì)金。對(duì)已經(jīng)上交的自籌工程項(xiàng)目，上級(jí)管理部門要下達(dá)預(yù)算或決算，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“基本建設(shè)費(fèi)”等科目組織會(huì)計(jì)核算，確保自籌工程建設(shè)費(fèi)帳務(wù)處理進(jìn)一步規(guī)范化。（一）建設(shè)單位自籌工程資金核算辦法。建設(shè)單位根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，然后上交，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余”等科目進(jìn)行全程核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：1、根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)一次性轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并在預(yù)算執(zhí)行情況的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄反映。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目貸：基本建設(shè)費(fèi)2、根據(jù)要求，上報(bào)自籌工程特殊項(xiàng)目審批單、申報(bào)表及驗(yàn)資表，同時(shí)將自籌資金上交。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：銀行存款3、工程開工后，向上級(jí)申請(qǐng)工程進(jìn)度款，上級(jí)接到申請(qǐng)后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設(shè)費(fèi)4、工程開工后，根據(jù)預(yù)算預(yù)付施工單位工程款。借：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)貸：銀行存款5、工程完工后，工程項(xiàng)目經(jīng)上級(jí)結(jié)算審計(jì)后，與施工單位進(jìn)行結(jié)算，并報(bào)銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預(yù)留保質(zhì)金。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級(jí)下達(dá)工程建設(shè)預(yù)算或決算借：撥入基本建設(shè)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)7、由于項(xiàng)目變更，導(dǎo)致工程建設(shè)超支，由“家底”經(jīng)費(fèi)或其它事業(yè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)（如果節(jié)余，轉(zhuǎn)入“家底”或事業(yè)經(jīng)費(fèi)，借：基本建設(shè)費(fèi)，貸：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)）。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)（二）上級(jí)管理部門自籌資金核算辦法。當(dāng)下級(jí)通過銀行交來自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，通過對(duì)下?lián)芸詈拖潞藳Q算進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1、收到上級(jí)交來的本年度自籌工程建設(shè)資金借：銀行存款貸：基本建設(shè)費(fèi)2、對(duì)下?lián)芸罱瑁簱艹龌�本建設(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位貸：銀行存款3、年度終了，對(duì)下下達(dá)預(yù)算或決算借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位這里要說明的是，下級(jí)單位上交經(jīng)費(fèi)時(shí)之所以通過“基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，是為了上下級(jí)核算一致，因?yàn)樯霞?jí)管理部門要對(duì)下下達(dá)預(yù)算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費(fèi)記入或轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”的貸方，才能下達(dá)預(yù)算或決算。上述自籌工程資金會(huì)計(jì)核算辦法，僅是本人的一點(diǎn)工作總結(jié)，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過大家的不斷摸索和探討，會(huì)總結(jié)出一套自籌工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算方法。

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