上市公司內部控制信息披露探討論文
摘要：內控信息披露是上市公司內控管理中的重要工作,在開展這項工作的過程中，上市公司需要以財務部發布的相關標準為依據，對企業內控信息所具有的完整性、合法性、有效性以及合理性進行準確評價，并出具內部控制評價報告給信息使用者的整個過程。內部控制信息主要反映的是上市公司的內部組織構架，該信息無論是對企業的規范發展還是對于資本市場的穩定都發揮著不容忽視的作用。通過對我國上市公司在內容信息披露工作做出分析，不難看出，我國上市公司在內部控制信息披露上存在一些問題，如信息披露不規范、內部控制審計不嚴格、具體規范不詳細、缺少注冊會計師對公司內部控制信息披露的實質性意見、注冊會計師審計缺乏獨立性等。面對這些問題，我國上市公司需要對相關制度做出完善，同時監管部門要充分發揮職能，以保證資本市場的健康發展。
關鍵詞：上市公司;內部控制;信息披露;問題;策略
在資本市場發展過程中，上市公司要體現出良好的投資價值，就必須具備良好的發展前景和完善的內部控制系統，而上市公司內控信息是投資者做出科學決策的重要依據。隨著我國上市公司管理制度的完善，與上市公司會計信息披露相關的各類規章準則也做出了相應的改革，在此背景下，上市公司內部控制信息披露工作也更加的復雜。為了推動我國資本市場的健康發展，我國上市公司需要對自身內部控制信息披露上存在的問題做出了解，并進行深入的反思、摸索和解決。相關監管職能部門要充分發揮監管作用，上市公司管理當局要加強自身規范，共同建立和遵守完善的內部控制信息披露制度，從而為我國上市公司與資本市場的發展構建良好保障。
一、上市公司內部控制信息披露的現狀
從我國上市公司開展內控信息披露的發展歷程來看，與此相關的規范于2011年1月1日起開始實施運行。到當前為止，上市公司進行內部控制信息披露的法律條文已經逐漸完善，涉及方面日益廣泛，水平也日漸提升，但是與此同時，上市公司在內部控制信息披露方面也體現出了一些問題，了解這些問題，能夠為相關工作的優化提供必要依據。從上市公司所開展的內部控制信息披露工作現狀來看，部分上市公司并沒有能夠嚴格遵守監管部門所指定的相關標準和規章制度，一些上市公司甚至完全不按照相關標準和規章制度開展信息披露工作，監事會要對上市公司進行審查，評定其建立的內部控制管理制度是否合規，并需要將實際情況發表具體的意見，然而相關內容未在年報中予以披露；多數上市公司在內部控制信息披露時只停留在了形式上，并未對上市公司中具有參考價值的信息進行披露，從而導致上市公司信息披露工作難以實現應有的作用；上市公司在開展相關工作的過程中，對企業內部的規章制度建設沒有引起足夠的重視；注冊會計師針對上市公司內部控制進行信息披露情況審查時，是否出具審計意見依實際需要而定，相關規定欠缺強制性。由此可見，在當前上市公司所開展的信息披露工作中，需要上市公司進行配合，也需要監管部門強化監管，通過詳細了解相關工作中存在的'問題、探索相關問題的解決路徑，推動上市公司內部控制信息披露工作的健康發展，體現出這項工作所具有的作用和價值。
二、上市公司內部控制信息披露的問題
（一）部分上市公司的內部控制信息披露缺少評價報告和審計報告
從2011年1月1日至今，在六年的發展時間中，有關于上市公司進行內部信息披露的制度、法規不斷被優化改良，相關法規的適用范圍已涵蓋我國所有的上市公司。深入解讀《中國上市公司2016年內部控制的白皮書》可知，2015年全年，進行內部控制評價報告披露的上市公司數量為2670家，總體披露占比94.58%。內部控制體系被認定為整體有效的上市公司有2638家，占比93.45%；內部控制體系被認定為非整體有效的上市公司有32家，占比1.13%。內部控制體系被認定為非整體有效的上市公司為32家，在這些企業中，財務報告有效單非財務報告無效的企業為11家，占所有企業的0.39%，而財務報告無效而非財務報告有效的企業則達到了14家，占所有企業的0.50%。在所有企業中，還有7家企業的內控數據被認定為整體無效，占所有企業的0.25%。
（二）部分上市公司披露的內部控制評價報告不規范
2015年，按照規定披露了由會計師事務所出具的內部控制審計報告的上市公司的數量是2248家，披露占比為79.63%。其中，會計師事務所對上市公司的內部控制給出的審計意見為標準無保留意見的上市公司數量為2150家，占比76.16%；會計師事務所對上市公司的內部控制給出的審計意見為非標意見的上市公司數量為98家，占比3.47%，出具非標意見的上市公司內部控制的詳細情況為：帶強調事項段的無保留意見數量為78家，占比2.76%；2家上市公司由會計師事務所出具了帶強調事項段的保留意見，占比0.07%；18家上市公司由會計師事務所出具了帶強調事項段的否定意見，占比0.64%。
（三）上市公司內部控制信息披露缺少詳細的條文規范
2007年，中國證監會修訂發布了《公開發行證券的公司信息披露的內容與格式準則》，其中年報方面的準則——《年度報告的內容與格式準則》要求，上市公司因其實際情況而需要特殊要求的，允許證券交易所有權對其進行認定和許可，允許上市公司對特殊情況的具體內容在保證真實性和完整性的基礎上予以修正，只是證券交易所要對該項具體情況給出確切的要求，這導致部分上市公司借此選擇對某些重大事項不予披露。（四）所披露的信息難以保證可信度上市公司披露的內部控制信息必須同時具備可靠性和關聯性，才能被認定為有用的會計信息，對于信息使用者的決策而言才具有使用價值。相較于信息的關聯性，決策者們普遍更關注信息的可靠性。然而，中國證監會在2017年修訂發布的《公開發行證券的公司信息披露的內容與格式準則》中，涉及年報方面的《年度報告的內容與格式準則》只是對注冊會計師審計需要的財務報告進行了內容、格式上的統一要求，并未對上市公司進行內部控制信息披露時的財務報告做出統一要求。
三、相關問題的改進策略
（一）完善企業信息披露的有關規范
財政部、證監會、事務所等部門需要對企業信息鋪路工作流程、標準等準則與要求進行明確。同時，審計委員會、監事會應及時就上市公司內部控制提出監管意見，強化其披露力度。相關部門則需要根據資本市場發展需求，對相關準則和意見做出補充與修正，嚴厲懲處違規操作的企業。除此之外，企業在開展信息披露的過程中，需要對相關工作涉及到的各類要素做出全面考慮，保證所披露信息的可靠性。按照規定規范具體內容和報告格式，并由注冊會計師對該信息發表意見，使得所披露的信息具有真實性與有效性。
（二）強化外部監管
政府應制定詳細的注冊會計師審計準則，指導注冊會計師順利解決其審計的上市公司在內部控制信息披露出現的實際問題。詳細具體的審計標準的制定，可以幫助注冊會計師在對上市公司盡行審計時獲取合理的保證。監管部門要實時監督、科學管理上市公司的內部控制信息披露事項，保證其提供的信息真實可靠，更好的為投資者的決策服務，捍衛投資者的合法利益。中國證監會的新任務之一就是加強監督和管理企業相關行為，同時有必要對相關工作的開展制定硬性規定，并強制其接受會計師事務所的審核。一旦發現違反規定操作的上市公司，嚴格予以懲處，強化監督管理力度，規范內部控制信息披露的秩序，確保資本市場投資者的相關權益。
（三）明確相關工作具體要求
當前，我國的資本市場呈現出健康運行的態勢，隨著市場經濟的穩步發展，資本市場的有效性日益提高。上市公司管理當局順應外部發展環境，進一步強化內部控制信息披露的自覺意識，是滿足用戶對信息使用需求的要求。同時，相關政府監管部門應該從政策方面對主動披露自身內部控制信息的企業提供鼓勵與支持，并對在此方面具有良好表現的企業進行特殊保護，并通過補貼和獎勵的手段實施。上市公司在自愿披露內部控制信息時享有自主權和決策權，有利于上市公司治理結構的改善，有利于上市公司信息完整性和可靠性的提高，也有利于上市公司資本成本、債務成本的降低。然而，相關部門所具有的監管能力畢竟有限，并且采用強制手段尚難以保證取得良好效果，更何況是建立在自愿基礎上的信息披露。在經濟利益的驅使下，部分企業在信息披露方面持有不情愿、不配合的態度甚至弄虛作假的行為，尤其是對于不利于公司順利發展的信息，這些企業更是不愿進行披露。面對這種情況，管理部門有必要構建起良好的市場環境和監管行為，并構建起科學完善的制度條文，從而對企業行為進行引導，促使它們主動配合信息披露工作，避免向資本市場提供虛假信息。對上市公司內部控制信息最了解的莫過于管理當局，他們最有資格對內部控制信息披露的情況作出評價。上市公司的公司董事和執行經理，有義務將內部控制的信息披露給報告使用者，并對報告的真實性和有效性負責。管理者當局應該按照統一要求，提供內容和格式均合規的內部控制信息披露報告，從而為這類信息的使用者特別是為資本市場的投資者提供信息依據。不可否認的是，當前上市公司在內部控制信息披露方面還存在著許多問題，面對這些問題，上市公司卻欠缺嚴格規范的規章制度進行管理，然而投資者眼中真正具有投資價值的上市公司，不僅需要具備良好的發展前景，而且需要具備完善的內部控制制度以及相關信息，為此，上市公司需要在內部控制體系的構建以及內部控制信息披露方面做出更多的努力和優化，從而樹立良好的信譽和形象，保證企業的長足發展。
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