論文的暫時性差異七要點

時間：2021-03-16 15:45:04 論文我要投稿

關于論文的暫時性差異七要點

　　在日復一日的學習、工作生活中，大家都經(jīng)常看到論文的身影吧，論文是討論某種問題或研究某種問題的文章。為了讓您在寫論文時更加簡單方便，下面是小編收集整理的關于論文的暫時性差異七要點，僅供參考，大家一起來看看吧。

關于論文的暫時性差異七要點

　　【論文摘要】

　　依據(jù)所得稅會計準則的基本要求，企業(yè)核算所得稅只能采用資產(chǎn)負債表債務法，而不能采用其他的核算方法，資產(chǎn)負債表債務法主要核算暫時性差異對所得稅費用的影響。由此可見，正確地理解暫時性差異就成為把握資產(chǎn)負債表債務法的關鍵所在。基于上述原因，筆者歸納了學習暫時性差異的七要點，以供讀者參考。

　　【論文關鍵詞】學習；暫時性差異；七要點

　　一、概念

　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。其數(shù)量表達式為：暫時性差異=賬面價值—計稅基礎。從暫時性差異的數(shù)量表達式可以看出，影響暫時性差異的因素有二：一是資產(chǎn)或負債的賬面價值；二是資產(chǎn)或負債的計稅基礎。

　　（一）賬面價值

　　1、資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)原價—累計折舊（或攤銷）—減值準備在理解上述計算公式時，應注意以下兩個方面的要點：

　　（1）有累計折舊和累計攤銷的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和采用成本計量模式的投資性房地產(chǎn)。

　　（2）正確區(qū)分賬面原價、賬面凈值和賬面價值之間的相互關系。例如，企業(yè)購入一臺設備，賬面原價為100萬元，已經(jīng)累計的折舊為20萬元，已經(jīng)計提的減值準備為10萬元，則該項資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，賬面凈值為80萬元，賬面價值為70萬元。

　　2、負債賬面價值一般情況下為負債賬戶的賬面余額。例如，企業(yè)取得短期借款300萬元，歸還短期借款20萬元，則短期借款的期末余額280萬元就是該短期借款期末在資產(chǎn)負債表上所反映的賬面價值。

　　（二）計稅基礎

　　1、資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定，可以從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。講得再通俗一點，資產(chǎn)的計稅基礎就是稅法上所認定的該項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上應有的賬面價值。例如，企業(yè)有一批庫存商品，賬面余額為100萬元，計提的存貨跌價準備為15萬元，期末資產(chǎn)負債表上存貨的賬面價值為85萬元，而稅法上所認可的該項存貨在資產(chǎn)負債表上應有的賬面價值為100萬元。

　　2、負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來時期計算應納稅所得額時，依稅法有關規(guī)定可予以抵扣的金額，講得再通俗一點負債的計稅基礎也就是稅務部門所認可的該項負債在資產(chǎn)負債表上應有的賬面價值。其數(shù)量表達式為：計稅基礎=負債賬面價值—未來可抵扣金額。例如，某企業(yè)取得一筆短期借款100萬元，會計上確認的賬面價值為100萬元，稅法上所認定的該短期借款的賬面價值也為100萬元。再比如，企業(yè)預提了產(chǎn)品保修費200萬元，會計上確認的預計負債賬面價值為200萬元，而稅法上認定的預計負債的賬面價值卻為零。

　　二、特點

　　發(fā)生在先——轉(zhuǎn)回在后——最終消失例如：某企業(yè)有一臺機器設備賬面價值為100萬元，會計上采用直線法，稅法上采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為4年。暫時性差異余額由期初的小數(shù)到期末的大數(shù)為發(fā)生，由期初的'大數(shù)到期末的小數(shù)為轉(zhuǎn)回，從無到有再從有到無為消失。

　　三、計算

　　期末余額=期初余額+本期發(fā)生—本期轉(zhuǎn)回以上題為例，暫時性差異的期末余額計算如下：第1年：期末余額（15）=期初余額（0）+本期發(fā)生（15）—本期轉(zhuǎn)回（0）第2年：期末余額（20）=期初余額（15）+本期發(fā)生（5）—本期轉(zhuǎn)回（0）第3年：期末余額（15）=期初余額（20）+本期發(fā)生（0）—本期轉(zhuǎn)回（5）第4年：期末余額（0）=期初余額（15）+本期發(fā)生（0）—本期轉(zhuǎn)回（15）

　　四、類型

　　（一）可抵扣暫時性差異（未來可抵扣）該企業(yè)第一年計算應納稅所得額時，應在當年利潤總額的基礎上加上20萬元，第二年計算應納稅所得額時，應在當年利潤總額的基礎上減去20萬元。

　　（二）應納稅暫時性差異（未來應納稅）該企業(yè)第一年計算應納稅所得額時，應在當年利潤總額的基礎上減去20萬元，第二年計算應納稅所得額時，應在當年利潤總額的基礎上加上20萬元。

　　五、關系

　　（一）遞延所得稅資產(chǎn)

　　1、期初余額=可抵扣暫時性差異期初余額×所得稅率

　　2、期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×所得稅率

　　3、本期借方發(fā)生額=本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異×所得稅率

　　4、本期貸方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異×所得稅率

　　（二）遞延所得稅負債

　　1、期初余額=應納稅暫時性差異期初余額×所得稅率

　　2、期末余額=應納稅暫時性差異期末余額×所得稅率

　　3、本期借方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異×所得稅率

　　4、本期貸方發(fā)生額=本期發(fā)生的應納稅暫時性差異×所得稅率

　　六、影響

　　暫時性差異只影響所得稅費用，而不影響應交的所得稅，暫時性差異對所得稅費用的影響等于暫時性差異乘以所得稅稅率。這一影響數(shù)將通過遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債科目來反映。例如，某企業(yè)2006年12月20日購入一臺設備，賬面原價為100萬元，會計與稅法均采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為4年，該企業(yè)2007年的營業(yè)收入為80萬元，適用的所得稅率為25%。

　　（一）假設會計上按4年計提折舊時（無暫時性差異）

　　1、利潤總額=80—25=55

　　2、暫時性差異=0

　　3、應納稅所得額=55

　　4、應交所得稅=55×25%=13.75

　　5、所得稅費用=13.75

　　6、會計分錄：借：所得稅費用13.75；貸：應交稅費——應交所得稅13.75

　　（二）假設會計上按2年計提折舊時（有可抵扣暫時性差異）

　　1、利潤總額=80—50=30

　　2、可抵扣暫時性差異=25（發(fā)生）

　　3、應納稅所得額=30+25=55

　　4、應交所得稅=55×25%=13.75