社會審計論文

　　社會審計，也稱注冊會計師審計或獨立審計， 是指注冊會計師依法接受委托、獨立執業、有償為社會提供專業服務的活動。下面小編帶來的是社會審計論文，希望對你有所幫助！

　　摘要：在我國隨著市場經濟的發展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，相應產生了一定的審計風險。為此，人們應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險。

　　關鍵詞：社會審計；風險

　　一、引論

　　社會審計的產生源于財產所有權和管理權的分離。本世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發展到了通過評價審計風險制定審計戰略計劃的風險基礎審計階段。

　　二、社會審計風險的涵義

　　關于社會審計風險的涵義，目前國內外審計職業界還沒有形成一個完全一致的定義。我國《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》則將社會審計風險定義為：“社會審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”《柯勒會計辭典》將社會審計風險概括為二點：一是已鑒證的財務報表實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務狀況和經營成果的可能性；二是在被審計單位或審計范圍內存在重要錯誤，而未被審計覺察的可能性。

　　三、社會審計風險形成的原因

　　（一）注冊會計師審計環境的影響

　　審計環境的影響主要來自四個方面：法律環境、規章制度環境、社會經濟環境和審計職業界自身。

　　1.審計活動所處的不斷變化的法律環境。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，增加風險機會。我國先后頒布的`《審計法》、《注冊會計師法》等明確規定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。按照權利與義務對等的原則，法律在賦于審計職業專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。

　　2.審計工作所依據的會計準則存在著問題。會計準則是社會審計人員進行審計的依據之一，若會計準則本身存在著問題，勢必會導致社會審計風險的增大。安然事件就是一個典型的代表。在安然公司采用的財務手段中，有一個是“特別目的實體”（按照美國現行會計慣例，如果非關聯方在一個“特別目的實體”權益性資本的投資中超過3%，即使該“特別目的實體”的風險主要由上市公司承擔，上市公司也可不將該“特別目的實體”納入合并報表的編制范圍）。利用“特別目的實體”可以高估利潤、低估負債。而“特別目的實體”是美國現行的會計慣例。故如果嚴格按照會計法規和審計準則來說，安然信可以認為安然公司的關于“特別目的實體”的賬務處理是正確的。所以，在安然事件中，美國會計法規也要承擔一部分責任。安然事件表明，以具體規則為基礎的準則，不僅總是滯后于金融創新，而且企業可以通過“業務安排”和“組織設計”輕而易舉地逃避準則的約束。

　　3.經濟環境對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大。市場經濟成份的多元化，被審計單位行為的不穩定性，如企業改組、兼并、重組等，使審計人員對企業的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。從西方審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程，現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。

　　4.審計職業界自身對審計風險的影響，主要表現為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。目前，CPA職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象，加之一些行政管理部門的越權介入，使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中，在此種惡劣的審計環境中，審計風險的管理與控制難以實現，或者是要付出高昂代價方能實現。

　　（二）審計人員方面

　　1.審計人員經驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。

　　2.審計人員工作責任心和職業關注狀況。民間審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。可見，審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。

　　（三）審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷

　　一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發展到風險導向審計階段；二是無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員的經驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學等。

　　四、降低注冊會計師審計風險的對策

　　我們探討社會審計風險的最終目的是為了讓社會審計人員認識到審計風險的客觀性及其可控性，從而有意識地去尋求降低社會審計風險的有效措施，以便把審計風險化解在萌芽狀態，以免當社會審計風險出現時，社會審計人員處于措手無策的尷尬境地。因此筆者認為要有效地減少社會審計風險應從以下五個方面入手：一是提高從業人員素質。二是分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。三是建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。四是建立一套完整的審計質量控制系統。五是全面推行計算機審計。

　　在日益發展的市場經濟的環境條件下，審計人員自身素質要不斷提高，特別是計算機的應用，增強了審計效果，更加促進審計工作及人員的進步。社會審計力求降低風險，以提高質量，促進經濟發展。

　　參考文獻：

　　[1]管勁松，張慶，等，編.審計風險管理[M].對外經濟貿易大學出版社，2003，8.

　　[2]葛長銀，編.審計經典案例評析[M].中國人民出版社，2003.