財務報告性質論文
財務報告性質論文
摘 要：2010年9月IASB和美國的FASB聯合發布《財務管帳概念布告第8號》（下文簡稱第8號）。布告以為：財務報告在很大程度上是建立在估量、判別和模型的根底之上，而不是準確的描寫。對此，廈門大學的葛家澍教授、中山大學劉峰在2011年12月《管帳研討》上發文對此打開
關鍵詞：財務報告論文
2010年9月IASB和美國的FASB聯合發布《財務管帳概念布告第8號》（下文簡稱“第8號”）。布告以為：財務報告在很大程度上是建立在“估量”、“判別”和“模型”的根底之上，而“不是準確的描寫”。對此，廈門大學的葛家澍教授、中山大學劉峰在2011年12月《管帳研討》上發文對此打開談論，以為財務報告中的財務報表標明的是實踐事實，在很大程度上，供給一家公司經濟活動，切當描寫的圖畫，相反，別的財務報告是以報告日為根底，而不是以交易和事項為根底，它運用估量、判別和模型，在很大程度上捕捉不確定性，這些不確定性也許供給財務和別的經濟信息有助于運用者做出決議計劃。針對這一爭議，筆者聯系IASB和FASB提出第8號概念布告的布景進行剖析，以為財務報告的性質應與管帳的開展保持一致，并與國家經濟開展保持一致。
一、FASB第8號中財務報告描寫發生的要素
（一）年代布景帶來的影響 不論是IASB抑或是FASB在擬定有關的管帳指導文件的時候，思考的經濟布景、或者是年代布景都脫離不了美國的經濟布景大前提，并且在很大程度上依賴于美國的經濟開展狀況來思考其中的疑問。而縱觀美國的經濟開展史，20世紀上半葉著力開展工業制造業，20世紀后半葉開端向本錢經濟轉化，到21世紀，金融業、高科技、網絡、房產成為了美國經濟的首要支持點，而這些都是以本錢運營為首要經濟運轉手法。作為管帳計算的方針，也即資金運動，在美國經濟大環境前提下資金運動也跟著其運動的首要辦法開端瞬息萬變。財務信息運用人員對財務信息需要的請求也越來越高，不只及時性方面的請求越來越高，并且關于未知改變的猜測的請求也越來越高。依據這么的環境請求，FASB天然也就順應年代的開展，對財務報告的性質進行契合年代變遷的變革。而2010年9月的“第8號”只不過是順應年代的請求并且乃至能夠說是為往后高速開展、興旺的本錢運營狀態下的管帳報告指明晰方向。
（二）管帳本身開展的趨勢 從管帳的開展史來看，管帳閱歷了從發生，到古代管帳，到近代管帳，再到其時的現代管帳，每一個期間都有其本身習慣于年代開展的烙印。古代管帳以記載作為其功能發生，該功能也一向延續到今天，記載依然不失為管帳的根本功能之一，即經過計算完結。近代管帳敞開了科學記載的華章——復式記賬的發生，被以為是近代管帳開端的時間象征。在近代管帳年代管帳不只發生了科學的復式記賬，并且完結了管帳管理功能的拓寬，并進行了學科的分解。特別是契合年代特征的本錢管帳的發生，契合了其時大工業，制造業興盛的年代布景。現代管帳，其時點象征公以為是公認管帳準則GAAP的“管帳公報”（ARB）為起點，在這一期間，管帳的功能得到非常好的表現，所提出財務管帳報告方針的年代印記也愈加明顯，重視財務信息運用人對信息需要的有關性，并且在管帳界更是呈現了有關性和牢靠性誰更首要之爭。公允價值計量形式的運用，顯示了管帳功能的動態及時的特性。因而，縱觀管帳的開展，財務報告從其所反映信息的本源、聯系所反映信息的進程以及經濟開展對財務信息的需要上來看，動態、不時、具有猜測價值的財務報告信息是管帳開展的趨勢地點。
（三）從管帳理論研討辦法種類來看 因為管帳理論的研討辦法不一樣，將管帳理論劃分為標準管帳理論，實證管帳理論和做法管帳理論。標準管帳理論處理的是“應當是什么”的疑問，從這個視點來看財務報告的性質首要是處理財務報告應當供給給財務報告運用人什么的疑問；實證管帳理論有關于標準管帳理論而言，首要處理的是“是什么”疑問，是依據客觀事實的描寫，而不供給相應的處理方案。聯系年代布景和管帳開展進程來看，第8號所論說的關于財務報告很大程度上是建立在“估量”“判別”和“模型”的根底之上，而“不是準確的描寫”，更多的是從實證管帳理論的觀念提出的論說。
（四）從詳細的事務內容來看 美國人力本錢本錢高，因而很多的制造業、加工職業從美國轉向了人力本錢本錢低的不興旺地區，在美國本土則首要是經過本錢操控將操控活動延伸到全球各地的海外出產基地，故美國的經濟事務首要是經過本錢運營來完結其經濟運轉進程。這就意味著在美國，更多重視的是在本錢運營的進程中本錢是不是發明利益，能發明多少利益。本錢的現實表現——資金，其運動速度遠高于大工業年代的資金運動速度，故在財務報告中關于估量、判別的使用程度也會進一步得到前進。
二、中國財務報告性質閑談
（一）經濟環境對財務報告的影響 依據中國國家計算局2011年計算年鑒中關于2010年全國各地區本錢構成總額及其構成的數據中，最低固定本錢構成總額為86.1%，最高的超過了100%（因為存在別的類為負狀況），平均固定本錢構成總額96.13%；聯系國內出產總值工業結構來看，第二工業和第三工業別離占到了46.8%和43.1%，金融職業資金來源中存款89.1%，資金去向中借款只占到59.5%；從各地區按首要職業的法人單位數量散布來看，2010年總量為875.46萬個，其中處于制造業、批發零售事務的單位數量達406.35萬個，到達46.42%。由上述數據大家有理由揣度，中國經濟增長首要來自于第二工業和第三工業中的實體工業，特別是以工業為主的制造業。也就意味著中國經濟首要構成要素依然以工業制造業為首要部分。一起也闡明中國的管帳計算也首要環繞實體工業的運營進程進行準確描寫。
（二）管帳開展需要 縱觀中國管帳的開展進程，閱歷了從計劃經濟體質下的管帳制度，到習慣社會主義市場經濟變革方法下的公司管帳制度變革，到現在以完成與世界趨同為方針的管帳準則的公布，無一不標明中國管帳在學習了國外領先思想后飛速開展。管帳的開展一直都應與中國經濟開展前進保持一致。落后于經濟開展的管帳，其財務報告所供給的財務信息不足以給信息運用人帶來有用的協助；過快于經濟開展的管帳，其財務報告所供給的財務信息的有關性不足以滿意信息運用人的請求，特別是當經濟事務的水平未到達管帳計算的所請求的條件時，乃至呈現管帳方針缺失。與經濟開展不匹配的管帳得出的財務報告關于財務報告信息運用人而言，無疑是一場管理大災難。
（三）合適中國的財務報告性質 依據2006年近來的公司管帳準則中的有關規定，中國財務報告的方針是向財務管帳報告運用者供給與公司財務狀況、運營效果和現金流量等有關的管帳信息，反映公司管理層受托職責履行狀況，有助于財務管帳報告運用者做出經濟決議計劃，財務管帳報告運用者包含投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。在其時中國經濟布景下，公司出產運營進程中，其財務計算的方針是被照實描寫的出產運營進程，資金價值的改變相對較安穩，足以支持前史本錢計算的管帳根底，并且在經濟開展的很長一段時間，最少短期不會大面積受起浮價值的影響，財務信息運用人關于財務信息的需要依然沒有到達不時財務信息需要的程度。就現在來講依然能夠經過財務報表照實的描寫公司出產運營進程，而報表附注、別的財務報告以輔佐的辦法向公司財務信息運用人供給有關牢靠地信息。由此可見，中國現在提出的財務管帳報告的方針合適于中國其時的經濟開展布景，財務報告性質也契合中國其時對財務信息的需要。
三、與世界領先理念的聯接
中國其時經濟的開展，盡管依然以工農業等各種出產效勞類為主，可是本錢運營也開端逐漸閃現身影。證券、基金、各種民間本錢、金融機構開發的方法多樣的金融商品，都顯示出中國經濟開展將來開展方向。因而，中國管帳界的理念要聯系中國經濟開展的實情，活躍穩妥的完成與世界領先理念的聯接。在學習領先理念以后，活躍反思如何經過領先的管帳理念完善本身的經濟開展，在開展中的經濟運轉中聯系國內實踐狀況逐步完善管帳的開展，終究完成無縫對接。
（一）重視中國現在經濟開展所在期間，致力于財務報告照實反映公司經濟事務 中國的經濟開展依然以出產制造業為根底。資金運動進程在制造業中各種狀態下的資金形狀相對較為安穩，因而在管帳進行計算和監督的進程中中國管帳準則中請求選用的計量特點（以前史本錢為首要計量特點，別的計量特點為輔）根本上能夠反映資金在各環節運動的特征。在這么的前提條件下，財務報告的性質首要是對公司經濟事務照實反映的信息綜合。
（二）標準開展經濟實體，致力于前進財務報告牢靠性 經濟的開展來自于經濟要素的個別開展，由中國現在所在的經濟期間能夠看出，盡力前進投入產出效率，前進出產力，依賴于牢靠的財務報告數據，不造假賬，照實反映公司的運營狀況，是現期間促進經濟開展，管帳前進的首要途徑。
（三）用經濟開展股動管帳理論開展，完成與領先理論思想的完美聯接 出產關系與出產力的開展保持一致，經濟開展程度與經濟管理形式相匹配，財務報告性質也要與經濟開展期間相吻合。中國只要經過盡力開展出產力，終究完成經濟開展形式的改變，那么財務報告的性質天然也會不斷的前進，與世界領先的管帳理論接軌。
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